【正文】 材，不包括甲供設(shè)備 ? ② 納稅人是施工方 (乙方 ) ? ③ 甲供材發(fā)票可以作為開發(fā)成本處理 ? ④ 包工包料合同與包工不包料合同有區(qū)別 ? ⑤乙方正確處理： 400 %=； 247。（ %） =； %= ? ⑥ 裝飾業(yè)務(wù)按實(shí)際收入納稅 2023/1/22 121 費(fèi)用構(gòu)成 單位 數(shù)量 單價(jià) 合計(jì) 1 直接費(fèi) 1000 A 人工費(fèi) 200 B 材料費(fèi) 600 C 機(jī)械費(fèi) 200 2 管理費(fèi)（ A 10 % ） 20 3 利潤（ 1+2） 10 % 102 4 成本（ 1+2+3） 1122 5 各項(xiàng)規(guī)費(fèi) 4 *% 58 6 稅金（ 4+5） % 40 7 費(fèi)用總計(jì) (4+5+6) 1220 工程計(jì)價(jià)清單 2023/1/22 122 ? 寧波地稅熱點(diǎn)政策問答（ 2023年第一期） ? 問：某單位建設(shè)廠房總造價(jià) 8000萬元，其中3000萬元鋼材由單位自購，施工方只開具 5000萬元建安發(fā)票，建設(shè)單位可以憑 3000萬元鋼材發(fā)票和 5000萬元建安發(fā)票計(jì)入固定資產(chǎn)并按規(guī)定計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除嗎？ ? 答：如果確實(shí)屬于甲供材料的建筑項(xiàng)目，營業(yè)稅全額納稅但不是全額開票，上例中的 3000萬元鋼材發(fā)票和 5000萬元建安發(fā)票屬于構(gòu)成固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格并計(jì)提折舊的合法憑證范疇。 2023/1/22 123 ? 瓊地稅發(fā) [2023]104 ? （一）對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額（不含材料價(jià)款）開具發(fā)票。在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，施工費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費(fèi)用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn)。 ? （二）對于包工包料的建安工程，施工方按工程結(jié)算金額（包含材料和設(shè)備價(jià)款）開具發(fā)票。在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，建安費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)。 2023/1/22 124 ? 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 ? 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： ①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； ? ②財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2023/1/22 125 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 23號 ? 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第六條及 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。 2023/1/22 126 ? 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。 ? 本公告自 2023年 5月 1日起施行。 ? 分析：企業(yè)簽訂綠化工程合同時(shí)，甲供材方面要注意哪些新問題？ 2023/1/22 127 ? 營改增后，關(guān)聯(lián)公司之間交易稅收成本降低，房地產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)交易擴(kuò)大成本趨勢看好，更有利于土地增值稅的籌劃？ ? 項(xiàng)目公司要考慮進(jìn)銷平衡，先抵扣后銷售，避免先銷售后留抵。 ? 1代收費(fèi)用將視同價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，不代收無抵扣的或低稅率的辦證及安裝費(fèi)用。 ? 1關(guān)注土地成本和行政事業(yè)收費(fèi)、政府基金的扣除規(guī)定，直接抵扣收入可能性較大。否則，只有轉(zhuǎn)讓方土地可以抵扣。 2023/1/22 128 ? 房地產(chǎn)營改增稅負(fù)重新測算 ? 每平米單價(jià) 10000，按成本 7800。其中 40%約3120為土地成本和政府規(guī)費(fèi)，其他 4680元成本中有 80元無增值稅專用發(fā)票。 ? 銷項(xiàng)稅 =(100003120)247。 11%= ? 進(jìn)項(xiàng)稅 =3000247。 (1+11%) 11%+1600 247。 (1+6%) 6%=+= ? 增值稅 == ? 稅負(fù)率 =247。 10000 100%=% 2023/1/22 129 ? 1抵償債務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換等視同銷售行為應(yīng)相互開具發(fā)票。關(guān)注拆遷補(bǔ)償政策。 ? 國稅函 [1998]771號 ? 單位或個(gè)人以房屋抵頂有關(guān)債務(wù)，不論是經(jīng)雙方 (或多方 )協(xié)商決定的，還是由法院裁定的，其房屋所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，且原房主也取得了經(jīng)濟(jì)利益 (減少了債務(wù) )，因此，對單位或個(gè)人以房屋或其他不動(dòng)產(chǎn)抵頂有關(guān)債務(wù)的行為，應(yīng)按 “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 稅目征收營業(yè)稅。 2023/1/22 130 ? 1建筑業(yè)開具發(fā)票不收款風(fēng)險(xiǎn)增大。要通過合同約定開票條款方式防范風(fēng)險(xiǎn)。 ? 1營改增后，稅負(fù)超過 5%的將如何處理？是否有過渡措施？稅率固定的情況下，稅收方面主要通過成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅的取得消化稅負(fù)。 ? 1營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)利潤的影響及稅收負(fù)擔(dān)如何轉(zhuǎn)嫁？ 2023/1/22 131 11% 稅率 營改 增前 營改 增后 收入 100 成本 80 80 稅金 5 3 0 利潤 15 17 2023/1/22 132 11% 稅率 營改 增前 營改 增后 收入 100 成本 80 稅金 3 0 利潤 17 17 解決辦法： 之一，降低成本，內(nèi)部消化或前轉(zhuǎn)。 80 比例： % 之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價(jià)保持利潤。 不含稅收入為 97，A247。 =97 A=，比例？ 2023/1/22 133 11% 稅率 營改 增前 營改 增后 收入 100 成本 80 稅金 5 0 利潤 15 15 解決辦法： 之一，降低成本，內(nèi)部消化或前轉(zhuǎn)。 80 比例： % 之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價(jià)保持利潤。 不含稅收入為 95，A247。 =95 A=，比例？ 2023/1/22 134 ? 1營改增后，建筑造價(jià)收入和成本發(fā)生變化，收入為不含稅價(jià)，購進(jìn)材料不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。需修改執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)？ ? 1企業(yè)銷售業(yè)務(wù)合同定價(jià)發(fā)生變化，銷售預(yù)售合同中需要明確約定是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。未約定的均為含稅價(jià)。 ? 1建筑業(yè)非法轉(zhuǎn)包、掛靠、合作等經(jīng)營行為將大大減少，只繳納管理費(fèi)的掛靠經(jīng)營方式將難以為繼。 2023/1/22 135 ? 營改增后，取得成本發(fā)票難度加大。已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)在營改增前及時(shí)索取或提前開具發(fā)票。 ? 2折扣、折讓、退款業(yè)務(wù)要開具紅字發(fā)票 ? 2外地工程管理難度業(yè)務(wù)加大，需要加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)核算人員、預(yù)算管理審計(jì)人員、采購經(jīng)辦人員的稅收培訓(xùn)和進(jìn)項(xiàng)稅額管理。 ? 2企業(yè)應(yīng)對勞務(wù)發(fā)生地的稅收管理模式，根據(jù)管理方式的難度確定是合并納稅還是單獨(dú)納稅。應(yīng)預(yù)先考慮項(xiàng)目尾房處置方式。 2023/1/22 136 ? 2過渡期政策可以采取一定幅度的降價(jià)讓利銷售方式。解決稅負(fù)問題同時(shí)解決企業(yè)資金流問題。 ? 2關(guān)注過渡期財(cái)政、稅收優(yōu)惠政策，如稅負(fù)增加返還及老合同、老項(xiàng)目、老業(yè)務(wù)等處理。通知 ? 2培養(yǎng)財(cái)稅人才，做好稅收籌劃，規(guī)范經(jīng)營方式，確保合法合規(guī)。積極應(yīng)對稅務(wù)管理模式的變化，處理好過渡期間的稅務(wù)征管對接關(guān)系。 2023/1/22 137 ?建筑業(yè)降價(jià)收款？ ?總收入 100，收入 ?=100247。 （ 1+11%）= ?銷項(xiàng)稅金：= 11% ?= 建筑業(yè) 營改 增前 營改 增后 收入 100 成本 85 85 稅金 3 0 利潤 12 2023/1/22 138 ? 解決辦法： ? 提前開票降價(jià)收款繳營業(yè)稅？ ? IF： A85A 3%= ? 計(jì)算結(jié)果： A= ? 降價(jià) =100= ? 比例： % 建筑業(yè) 降價(jià)后 營改 增后 收入 A 成本 85 85 稅金 A 3% 0 利潤 2023/1/22 139 ?房地產(chǎn)業(yè)降價(jià)促銷 ?房地產(chǎn)稅率 11% ?總收入 100，收入 ?=100247。 （ 1+11%）= ?銷項(xiàng)稅金：= 11% ?= 房地 產(chǎn)業(yè) 營改 增前 營改 增后 收入 100 成本 80 80 稅金 5 0 利潤 15 2023/1/22 140 ? 解決辦法：提前開票降價(jià)收款繳營業(yè)稅？ ? IF： A80A 5%= ? 計(jì)算結(jié)果： A= ? 降價(jià) =100= ? 比例： % 房地 產(chǎn)業(yè) 降價(jià)后 營改 增后 收入 A 9 成本 80 80 稅金 A 5% 0 利潤 9 2023/1/22 141 第二節(jié) 營改增后涉及目前稅收政策變化分析 ? 一、營改增后建筑業(yè)政策業(yè)務(wù)變化分析 ? 分包業(yè)務(wù)差額征稅方法是否發(fā)生變化？建筑勞務(wù)分包適用稅率是 11%還是 6%或 3%？ ? 國稅函 [2023]493號 ? 按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照 “ 建筑業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。 2023/1/22 142 ? 其他工程作業(yè)仍按建筑業(yè)征稅嗎？ ? 國稅發(fā) 〔 1993〕 149號 建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 ? 其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、 疏浚 、鉆井（打井）、 拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破 等工程作業(yè)。 2023/1/22 143 ? 甲供材和甲供設(shè)備業(yè)務(wù)將會如何發(fā)展？銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)如何變化？裝修業(yè)務(wù)和安裝業(yè)務(wù)如何計(jì)算稅款？ ? 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 ? 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（ 不含裝飾勞務(wù) ）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 2023/1/22 144 ? 《 實(shí)施細(xì)則 》 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： (一 )提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； ? (二 )財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 關(guān)于銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)公告 .doc 2023/1/22 145 ? 安裝業(yè)由于混業(yè)經(jīng)營行為，稅負(fù)將降低，存在稅收籌劃空間。征稅政策是否發(fā)生改變？ ? 舉例：某設(shè)備安裝業(yè)務(wù)價(jià)款 100萬元，其中設(shè)備部分 90萬元，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù) 10萬元。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =90247。 17%= ? 銷項(xiàng)稅額 =90247。 11%+10247。 6% =+= 2023/1/22 146 ? 自建行為是否仍要視同銷售征稅？哪些行為將會視同銷售？ ? 財(cái)稅 [2023]106號 ? 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： ? (一 )向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會公眾為對象的除外。 ? (二 )財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2023/1/22 147 ? 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； （二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。 2023/1/22 148 ? 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)是否改變？ ? 《 營業(yè)稅暫行條例 》 ? 第十四條 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)： （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)