【文章內(nèi)容簡介】 別計(jì)算繳納?！霸鲋刀惖恼魇赵砼c營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時(shí)，需要注意增值稅的個(gè)性化規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問題，即視同銷售和混合銷售?！倍悇?wù)專家莊粉榮提醒企業(yè)?！霸鲋刀惗愔频倪`法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細(xì)研讀，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制?！钡谌籂I改增政策解答(一)河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之一)一、關(guān)于我省營改增營業(yè)稅發(fā)票過渡銜接問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016 年第23 號)規(guī)定：自2016 年5 月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016 年6 月30 日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016 年8 月31 日。據(jù)此，營改增之后，我省營改增試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，按以下原則掌握：（一）試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取的地方稅務(wù)局監(jiān)制的景點(diǎn)門票（含企業(yè)冠名發(fā)票）、“河北省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)專用發(fā)票”和“河北省路橋通行費(fèi)專用發(fā)票”可繼續(xù)使用至2016年8月31日，納稅人應(yīng)于2016年9月30日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗(yàn)票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。除上述發(fā)票外的其他發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，納稅人于2016年7月31日前至主管地稅機(jī)關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗(yàn)票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。（二）納稅人確有需要延用地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票的，應(yīng)提供經(jīng)地稅部門確認(rèn)的發(fā)票結(jié)存信息，至主管國稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)票延期使用手續(xù)。二、關(guān)于營改增后地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍問題 營改增后，地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍為：（一）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可依申請代開增值稅專用發(fā)票。即月銷售額3 萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)只能為其代開“專用發(fā)票”。（二）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即月銷售額3 萬元以下（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以下）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。（三）其他個(gè)人（也就是自然人）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)（包括住房），可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即自然人銷售其取得的不動產(chǎn)（包括住房）或出租不動產(chǎn)（包括住房），地稅機(jī)關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。（四）屬于下列情形之一的，地稅機(jī)關(guān)不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：（也就是自然人）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專用發(fā)票”。也就是說，免稅不得代開“專用發(fā)票”。（五）地稅局代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。三、在機(jī)構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)，是否需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買稅控設(shè)備、開具發(fā)票？在機(jī)構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)，如持機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記的，回機(jī)構(gòu)所在地開具發(fā)票，不需在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買稅控設(shè)備開具發(fā)票；如超過規(guī)定期限，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買稅控設(shè)備，領(lǐng)取開具發(fā)票。發(fā)生上述業(yè)務(wù)的自開票小規(guī)模納稅人，需要開具增值稅專用發(fā)票的，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。四、開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫？納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開具發(fā)票時(shí)需要注明的信息，發(fā)票票面無相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字。五、增值稅普通發(fā)票購買方信息如何填列？開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，當(dāng)購買方為已辦理稅務(wù)登記納稅人時(shí)，購買方信息欄內(nèi)容應(yīng)填寫齊全，不得漏項(xiàng)；當(dāng)購買方為未辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位時(shí)，應(yīng)填寫購方名稱、地址，其他項(xiàng)目可不填；當(dāng)購買方為其他個(gè)人時(shí)，應(yīng)填寫購買方名稱，其他項(xiàng)目可不填。六、哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票？（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的。（二）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。（三）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（四）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（五）金融商品轉(zhuǎn)讓。（六）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時(shí)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。七、餐飲行業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許使用收購發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只限于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。八、營改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？ 按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）第四十五條的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如下：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。九、哪些營改增試點(diǎn)納稅人可以適用1個(gè)季度的納稅期限？按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。十、營改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。十一、提供有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)按照什么征稅？ 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款服務(wù)的稅收政策。十二、無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按何稅目繳納增值稅？《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確，無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。十三、不得抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。十四、不征收增值稅項(xiàng)目包括什么？根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列項(xiàng)目不征收增值稅：（一）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。（二）存款利息。（三）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（四）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（五）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。值得注意的是，增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項(xiàng)目，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。十五、關(guān)于混合銷售界定的問題一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：（一）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。（二）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。（三）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。十六、營改增試點(diǎn)納稅人是否允許一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法同時(shí)存在？《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）中規(guī)定，一般納稅人可就相關(guān)應(yīng)稅行為選擇一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，因試點(diǎn)納稅人可能發(fā)生多個(gè)應(yīng)稅行為，所以營改增試點(diǎn)一般納稅人可就不同應(yīng)稅行為選擇不同的計(jì)稅方法，就會出現(xiàn)一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法同時(shí)存在的情況，是符合政策規(guī)定的。十七、酒店餐飲外賣和現(xiàn)場消費(fèi)的政策適用問題原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣和現(xiàn)場消費(fèi)分別按應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)分別核算銷售額，分別繳納增值稅。此次營改增后依然按此原則處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。十八、賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，對提供餐飲服務(wù)是否按視同銷售處理？賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，以實(shí)際收到的價(jià)款繳納增值稅，向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)不做視同銷售處理。十九、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨(dú)收費(fèi)物品如何征稅？ 賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。二十、關(guān)于一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)間問題《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件3第六條規(guī)定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營改增試點(diǎn)期間執(zhí)行”。一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，試點(diǎn)期間包括2016年1月1日至2016年4月30日。2016年4月30日第四篇：營改增后建筑業(yè)存在問題及解答營改增后問題及解答，建筑業(yè)如何最大限度取得進(jìn)項(xiàng)抵扣？答：一是難以取得可抵扣增值稅發(fā)票。建筑施工項(xiàng)目一般工期比較長流動性大、施工區(qū)域廣泛、建筑用材料品種豐富等持點(diǎn)，而且很多建筑材料都有是就地取材，而且某些環(huán)節(jié)經(jīng)常存在區(qū)域壟斷經(jīng)營的狀況，這些供應(yīng)商很多是個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人，他們甚至于不能出具合法的票據(jù)。同時(shí)在建設(shè)項(xiàng)目中也普遍存在由建設(shè)單位提供材料和動力給建筑企業(yè)并以此抵扣工程款，而采購的原始發(fā)票歸建設(shè)單位。因此會導(dǎo)致建筑企業(yè)無法取得有效的可抵扣的增值稅專用發(fā)票；二是進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，如商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率抵扣不足且進(jìn)銷稅率相差大；三是專用發(fā)票抵扣不及時(shí)。增值稅法規(guī)定，憑票抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣期最長不得超過180天。在建筑業(yè)實(shí)際中，由于建設(shè)單位施工單位以及材料供應(yīng)商之間互相拖欠貨款的問題，導(dǎo)致貨款的結(jié)算期難以把握，無法及時(shí)取得可抵扣增值稅專用發(fā)票；四是名稱不一致不能抵扣，如跨地區(qū)經(jīng)營在建筑業(yè)普遍存在，許多建筑業(yè)務(wù)都是由建筑企業(yè)的分公司承接或者實(shí)施，設(shè)備和材料由分公司自行采購，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和企業(yè)法人名稱不一致，導(dǎo)致建筑業(yè)分公司取得專用發(fā)票不能抵扣；五是人工成本、融資產(chǎn)生的利息等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在建筑項(xiàng)目的成本構(gòu)成中人工成本占整個(gè)工程成本的20%30%，同時(shí)建筑業(yè)中的保證金、押金等帶資墊資融資產(chǎn)生的利息、融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用不能抵扣。這些都將影響企業(yè)稅負(fù)。針對上述種種，企業(yè)必須樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，最大限度的合法有效取得和及時(shí)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)，提高抵扣率。要加強(qiáng)源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商。對于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負(fù)。，如何正確選擇增值稅計(jì)稅方法？答：增值稅的計(jì)稅方法有簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種方法。小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法（征收率3%）；一般納稅人一般適用一般計(jì)稅方法（稅率11%），但財(cái)稅36號文對于一般納稅人的建筑企業(yè)有三種情況可以選擇簡易計(jì)稅方法：即以清包式方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。規(guī)定采用了“可以”字眼，即可以選擇簡易計(jì)稅，也可以不選擇簡易計(jì)稅而是采用一般計(jì)稅方法。這給建筑企業(yè)出了個(gè)難題：是選擇簡易計(jì)稅好還是選擇一般計(jì)稅好？哪一個(gè)對企業(yè)效益最大？簡單地看簡易計(jì)稅方法采用3%的征收率看似較低，但采取這種計(jì)稅方法是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況作具體分析，理清自已承接業(yè)務(wù)所