【文章內容簡介】 納 稅 輔 導另外該公司又采用售后回租方式，將本應計入正常銷售的收入掛在往來賬上，總金額達2100余萬元。根據《國家稅務總局關于從事房地產開發(fā)的外商投資企業(yè)售后回租業(yè)務所得稅處理問題的批復》（國稅函[2007]603號）的規(guī)定：“從事房地產開發(fā)經營的外商投資企業(yè)以銷售方式轉讓其生產和開發(fā)的房屋、建筑物等不動產，又通過租賃方式從買受人回租該資產，企業(yè)無論采取何種租賃方式，均應將售后回租業(yè)務分解為銷售和租賃兩項業(yè)務分別進行稅務處理。企業(yè)銷售或轉讓有關不動產所有權的收入與該被轉讓的不動產所有權相關的成本、費用的差額，應作為業(yè)務發(fā)生當期的損益，計入當期應納稅所得額”。按此規(guī)定，該企業(yè)采用售后回租方式取得的銷售收入2100萬元應計入企業(yè)所得稅。僅此兩項，該房地產公司就應調增應納稅所得額約3700萬元。 　　而且，作為海門公司股東之一的南通公司在開發(fā)過程中，先后取得地方政府給予的獎勵及名為借款，待項目建成并達到規(guī)定的投資強度后，再轉作獎勵撥款的金額達8900余萬元，對照有關政策規(guī)定，受益人應當為海門公司，根據稅法規(guī)定，應比照獨立企業(yè)原則收取利息800余萬元，并計入當年損益。 　　據此，稅務檢查人員認為，該公司財務處理不當，造成實際少繳企業(yè)所得稅752萬元，按照《稅收征管法》規(guī)定該行為是偷稅，應對所偷稅款給予相應的處罰。事實面前，原指望退稅的公司最終換來的是補繳幾百萬元稅款的處理決定書和處罰通知書。納 稅 輔 導新準則和新稅法下工資與福利費的列支范圍根據《企業(yè)會計準則——職工薪酬》規(guī)定，“應付職工薪酬”會計科目不僅 納 稅 輔 導包括過去的“應付工資”“應付福利費”的內容，而且還包括工會經費、職工教育經費、社會保險費、住房公積金等。 從2007年1月1日開始實施的《企業(yè)財務通則》第四十二條明確規(guī)定：“企業(yè)應當按照勞動合同及國家有關規(guī)定支付職工報酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團體人身意外傷害保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支”。從2008年1月1日開始執(zhí)行的新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實施條例》，對工資薪金、福利費均采取了據實列支的作法。 不論是新會計準則、新《企業(yè)財務通則》還是新所得稅法對于工資、福利費的開支范圍，均沿用了過去的相關規(guī)定，因此有必要對工資與福利費的列支范圍介紹如下：（一）工資總額范圍工資總額是企業(yè)在一定時期內直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動報酬總額。90年國家統(tǒng)計局重新發(fā)布了《關于工資總額組成的規(guī)定》（國函[1989]65號），93年國家統(tǒng)計局又發(fā)布了《關于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋》（統(tǒng)制字[1990]1號）對企業(yè)工資總額的組成范圍作出了規(guī)定。根據這個二個規(guī)定，工資總額具體有以下六部分組成：（1）計時工資：這是指按計時工資標準支付的工資，包括實行結構工資制的企業(yè)支付給職工的基礎工資和職務工資，也包括新參加工作的實習工資（學徒的生活費）。（2）計件工資：是指對已做工作按計件單價支付的工資，包括按包干辦法支付給個人工資和提成工資。（3）獎金：是指支付給職工的超額勞動報酬增收節(jié)支的勞動報酬。具體包括：生產獎（包括年終獎）、節(jié)約獎、勞動競賽獎、機關事業(yè)單位的獎勵工資、其他獎金。 （4）津貼和補貼：是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其因特殊原 納 稅 輔 導因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。津貼的內容比較復雜，主要包括從事特殊的津貼、保健性津貼、技術性津貼、年功性津貼（主要指工齡工資）以及其他津貼。如企業(yè)免費午餐，或發(fā)現(xiàn)金和餐票給職工，不屬于津貼的范圍；企業(yè)報銷書報的，不屬于津貼的范圍；但如每月發(fā)給書報費，就屬于津貼的范圍了。補貼主要是指物價補貼，目前這個項目基本上沒有了。（5）加班加點工資 （6）其他支付的工資 這主要是根據國家有關法律法規(guī)及政策的規(guī)定，因病、工傷、產假、婚喪假、事假、探親假、休假等情況下支付的工資。還包括附加工資、保留工資。（二）工資總額不包括的項目根據國務院據有關部門的規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明獎、自然科學獎、技術改進獎等等獎金； 勞動保險和職工福利方面的各項支出；具體有：職工死亡喪葬費及撫恤費、公費醫(yī)療衛(wèi)生費、職工生活困難補助費、集體福利事業(yè)補貼、工會文教費、集體福利費、探親路費、冬季取暖費、上下班交通費、洗理費等。離退休、退職人員待遇的各項支出；　勞動保護支出；壇,具體有：工作服、手套等勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及63年勞動部規(guī)定的五類等特殊工種享受的保健食品支出。 非雇傭性勞務報酬；租賃經營單位的承租人的風險性補償收入；本企業(yè)職工購買本企業(yè)股票和債券支付的股息和利息；解除勞動合同時支付費用；應建立雇傭關系而支付給勞動部門的各種費用； 納 稅 輔 導支付給參加企業(yè)勞動的在校學生的補貼；1計劃生育獨生子女補貼；此外，企業(yè)發(fā)給職工的上下班交通補貼和因工負傷醫(yī)療期間的伙食補助，以及發(fā)給職工的洗理費、衛(wèi)生費等福利費也不屬于工資總額范圍。)（三）職工福利費開支范圍:職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應在衛(wèi)生保健、房租價格補貼、生活困難補助、集體福利設施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權益，這是根據國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費和住房補助基金。職工福利費的開支范圍職工醫(yī)藥費職工的生活困難補助是指對生活困難的職工實際支付的定期補助和臨時性補助。包括因公或非因工負傷、殘廢需要的生活補助、職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇 集體福利的補貼包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支出與收入相抵后的差額的補助，以及未設托兒所的托兒費補助和發(fā)給職工的修理費等?！　∑渌＠鲋饕侵干舷掳嘟煌ㄑa貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開支。（1）不屬于職工福利費的開支退休職工的費用被辭退職工的補償金職工勞動保護費職工在病假、生育假、探親假期間領取到補助職工的學習費 納 稅 輔 導職工的伙食補助費（包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助）（2）住房、醫(yī)療和工傷等保險費用目前社會保險各地規(guī)定不統(tǒng)一，應查詢各地有關文件?！　。ㄋ模┕べY與福利費的關系從本質上講，工資與福利費是一致的，并無本質上的差異。福利費是傳統(tǒng)計劃經濟的產物，是我國舊的分配體制的一部分，其本質是小范圍的社會再分配。在計劃經濟時期，分配趨向平均化，但由于各地各人情況差異較大，這種平均化分配實際上是無法實現(xiàn)的，因此需要一種分配制度予以調整，這就形成了現(xiàn)在的福利制度。在目前市場經濟的情況下，已經沒有必要再區(qū)分工資與福利費。（五）稅法對工資的規(guī)范《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅法實施條例》的頒布，重新規(guī)范了稅法所確認的工資的范圍，拓寬了工資薪金支出的范圍。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。” 也就是說，2008年1月1日新所得稅法實施后，執(zhí)行了若干年的計稅工資制度壽終就寢了，工資薪金只要屬于合理的、實際發(fā)生的完全是可以據實扣除的。目前，我們掌握的“工資總額”的概念和口徑是1989年國家統(tǒng)計局第1號令《關于職工工資總額組成的規(guī)定》，企業(yè)實際發(fā)生的勞動成本中，許多獎金、津貼和補貼并沒有統(tǒng)計在工資總額中，造成勞動成本統(tǒng)計的不準確。為區(qū)別于傳統(tǒng)的工資總額概念，新稅法采用“工資薪金支出”的新概念來概括企業(yè)的勞動成本。關鍵有兩點：一是存在“任職或雇傭關系”；二是任職或雇傭有關的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。　所謂任職或雇傭關系，一般是指所有連續(xù)性的服務關系，提供服務的任職者 納 稅 輔 導或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。所謂連續(xù)并不排除臨時工的使用，服務的連續(xù)性應足以對提供勞動的人確定計時或計件工資。因任職或雇傭關系支付的勞動報酬應與所付出的勞動相關，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據。　　企業(yè)職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業(yè)的股權，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。特別是私營企業(yè)私人控股公司，其所有通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達到在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應該推定為股息分配。 　職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)可能根據國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付勞動保護費；職工調動工作時支付一定的旅費和安家費；按照國家計劃生育政策的要求，支付獨生子女補貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承擔一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關聯(lián)，因此應將其排除在工資薪金支出范圍之外。根據相關規(guī)定，工資薪金支出的范圍與“工資總額”相比在以下幾方面有所擴大：企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補貼全部計入工資薪金支出。因為從近幾年的實際情況年，企業(yè)以誤餐補貼形式支付給職員的支出越來越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤的，實際上已成為工資薪金支出的一個重要組成部分。各種名目的獎金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進步獎、合理化建議獎和技術進步獎。住房補貼。指根據省級稅務機關審核確認的標準支付的住房補貼，不包括從住房周轉金中支付的住房補貼。 財 稅 答 疑財 稅 答 疑※ 增值稅問題：我廠屬于化工行業(yè)，在原單位時，裝置保運按修理費繳納的增值稅，在現(xiàn)單位到稅局咨詢時，稅局回答應該繳納營業(yè)稅，請問，裝置保運到底交增值稅還是營業(yè)稅？答：化工行業(yè)銷售產品同時發(fā)生的裝置保運業(yè)務屬于混合銷售行為應交納增值稅。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。問題：根據國家風電的電價政策，電價中一部分為國家政策性補貼電價，但實際結算中，電網每期只結算電網的標桿電價，補貼電價部分要到第二年國家頒布上年補貼電價后才結算，請問如何確認銷售和如何納稅。 答：根據《電力產品增值稅征收管理辦法》規(guī)定，您說的情況不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。”如果沒有文件規(guī)定不計入損益者外，并入實際收到該補貼年度的應納稅所得額。 《電力產品增值稅征收管理辦法》電力產品增值稅征收管理辦法，計稅銷售額不包括國家政策性補貼電價。 為了加強電力產品增值稅的征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理 財 稅 答 疑法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及其有關規(guī)定，結合電力體制改革以及電力產品生產、銷售特點，制定本辦法。 第一條生產、銷售電力產品的單位和個人為電力產品增值稅納稅人,并按本辦法規(guī)定繳納增值稅。 第三條 電力產品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產品在目錄電價或上網電價之外向購買方收取的各種性質的費用。供電企業(yè)收取的電費保證金,凡逾期(超過合同約定時間)未退還的,一律并入價外費用繳納增值稅?！? 《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的是向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括國家政策性補貼電價。 《中華人民共和國增值稅暫行條例》：“第六條　銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費?！?因為有文件規(guī)定從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。 所以從政府財政專戶取得的國家政策性補貼電價，不屬于向購買方收取的價款，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。 《國家稅務總局關于燃油電廠取得發(fā)電補貼有關增值稅政策的通知》（國稅函[2006]1235號）中規(guī)定：“各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。” 財 稅 答 疑 如果沒有文件規(guī)定不計入損益者外，執(zhí)行（財稅字[1995]81號）規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其它補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼年度的應納稅所得