【文章內(nèi)容簡介】 納 稅 輔 導(dǎo)另外該公司又采用售后回租方式，將本應(yīng)計(jì)入正常銷售的收入掛在往來賬上，總金額達(dá)2100余萬元。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)的外商投資企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函[2007]603號）的規(guī)定：“從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)以銷售方式轉(zhuǎn)讓其生產(chǎn)和開發(fā)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，又通過租賃方式從買受人回租該資產(chǎn)，企業(yè)無論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓有關(guān)不動產(chǎn)所有權(quán)的收入與該被轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的成本、費(fèi)用的差額，應(yīng)作為業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期的損益，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。按此規(guī)定，該企業(yè)采用售后回租方式取得的銷售收入2100萬元應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅。僅此兩項(xiàng)，該房地產(chǎn)公司就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額約3700萬元。 　　而且，作為海門公司股東之一的南通公司在開發(fā)過程中，先后取得地方政府給予的獎勵及名為借款，待項(xiàng)目建成并達(dá)到規(guī)定的投資強(qiáng)度后，再轉(zhuǎn)作獎勵撥款的金額達(dá)8900余萬元，對照有關(guān)政策規(guī)定，受益人應(yīng)當(dāng)為海門公司，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)比照獨(dú)立企業(yè)原則收取利息800余萬元，并計(jì)入當(dāng)年損益。 　　據(jù)此，稅務(wù)檢查人員認(rèn)為，該公司財(cái)務(wù)處理不當(dāng)，造成實(shí)際少繳企業(yè)所得稅752萬元，按照《稅收征管法》規(guī)定該行為是偷稅，應(yīng)對所偷稅款給予相應(yīng)的處罰。事實(shí)面前，原指望退稅的公司最終換來的是補(bǔ)繳幾百萬元稅款的處理決定書和處罰通知書。納 稅 輔 導(dǎo)新準(zhǔn)則和新稅法下工資與福利費(fèi)的列支范圍根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目不僅 納 稅 輔 導(dǎo)包括過去的“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”的內(nèi)容，而且還包括工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 從2007年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十二條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照勞動合同及國家有關(guān)規(guī)定支付職工報(bào)酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支”。從2008年1月1日開始執(zhí)行的新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，對工資薪金、福利費(fèi)均采取了據(jù)實(shí)列支的作法。 不論是新會計(jì)準(zhǔn)則、新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》還是新所得稅法對于工資、福利費(fèi)的開支范圍，均沿用了過去的相關(guān)規(guī)定，因此有必要對工資與福利費(fèi)的列支范圍介紹如下：（一）工資總額范圍工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動報(bào)酬總額。90年國家統(tǒng)計(jì)局重新發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國函[1989]65號），93年國家統(tǒng)計(jì)局又發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋》（統(tǒng)制字[1990]1號）對企業(yè)工資總額的組成范圍作出了規(guī)定。根據(jù)這個(gè)二個(gè)規(guī)定，工資總額具體有以下六部分組成：（1）計(jì)時(shí)工資：這是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資，包括實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的企業(yè)支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)工資，也包括新參加工作的實(shí)習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)）。（2）計(jì)件工資：是指對已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的工資，包括按包干辦法支付給個(gè)人工資和提成工資。（3）獎金：是指支付給職工的超額勞動報(bào)酬增收節(jié)支的勞動報(bào)酬。具體包括：生產(chǎn)獎（包括年終獎）、節(jié)約獎、勞動競賽獎、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的獎勵工資、其他獎金。 （4）津貼和補(bǔ)貼：是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其因特殊原 納 稅 輔 導(dǎo)因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。津貼的內(nèi)容比較復(fù)雜，主要包括從事特殊的津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼、年功性津貼（主要指工齡工資）以及其他津貼。如企業(yè)免費(fèi)午餐，或發(fā)現(xiàn)金和餐票給職工，不屬于津貼的范圍；企業(yè)報(bào)銷書報(bào)的，不屬于津貼的范圍；但如每月發(fā)給書報(bào)費(fèi)，就屬于津貼的范圍了。補(bǔ)貼主要是指物價(jià)補(bǔ)貼，目前這個(gè)項(xiàng)目基本上沒有了。（5）加班加點(diǎn)工資 （6）其他支付的工資 這主要是根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及政策的規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、事假、探親假、休假等情況下支付的工資。還包括附加工資、保留工資。（二）工資總額不包括的項(xiàng)目根據(jù)國務(wù)院據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明獎、自然科學(xué)獎、技術(shù)改進(jìn)獎等等獎金； 勞動保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)支出；具體有：職工死亡喪葬費(fèi)及撫恤費(fèi)、公費(fèi)醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會文教費(fèi)、集體福利費(fèi)、探親路費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、上下班交通費(fèi)、洗理費(fèi)等。離退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出；　勞動保護(hù)支出；壇,具體有：工作服、手套等勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及63年勞動部規(guī)定的五類等特殊工種享受的保健食品支出。 非雇傭性勞務(wù)報(bào)酬；租賃經(jīng)營單位的承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入；本企業(yè)職工購買本企業(yè)股票和債券支付的股息和利息；解除勞動合同時(shí)支付費(fèi)用；應(yīng)建立雇傭關(guān)系而支付給勞動部門的各種費(fèi)用； 納 稅 輔 導(dǎo)支付給參加企業(yè)勞動的在校學(xué)生的補(bǔ)貼；1計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼；此外，企業(yè)發(fā)給職工的上下班交通補(bǔ)貼和因工負(fù)傷醫(yī)療期間的伙食補(bǔ)助，以及發(fā)給職工的洗理費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等福利費(fèi)也不屬于工資總額范圍。)（三）職工福利費(fèi)開支范圍:職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。職工福利費(fèi)的開支范圍職工醫(yī)藥費(fèi)職工的生活困難補(bǔ)助是指對生活困難的職工實(shí)際支付的定期補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。包括因公或非因工負(fù)傷、殘廢需要的生活補(bǔ)助、職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇 集體福利的補(bǔ)貼包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額的補(bǔ)助，以及未設(shè)托兒所的托兒費(fèi)補(bǔ)助和發(fā)給職工的修理費(fèi)等?！　∑渌＠鲋饕侵干舷掳嘟煌ㄑa(bǔ)貼、計(jì)劃生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開支。（1）不屬于職工福利費(fèi)的開支退休職工的費(fèi)用被辭退職工的補(bǔ)償金職工勞動保護(hù)費(fèi)職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助職工的學(xué)習(xí)費(fèi) 納 稅 輔 導(dǎo)職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）（2）住房、醫(yī)療和工傷等保險(xiǎn)費(fèi)用目前社會保險(xiǎn)各地規(guī)定不統(tǒng)一，應(yīng)查詢各地有關(guān)文件?！　。ㄋ模┕べY與福利費(fèi)的關(guān)系從本質(zhì)上講，工資與福利費(fèi)是一致的，并無本質(zhì)上的差異。福利費(fèi)是傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是我國舊的分配體制的一部分，其本質(zhì)是小范圍的社會再分配。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，分配趨向平均化，但由于各地各人情況差異較大，這種平均化分配實(shí)際上是無法實(shí)現(xiàn)的，因此需要一種分配制度予以調(diào)整，這就形成了現(xiàn)在的福利制度。在目前市場經(jīng)濟(jì)的情況下，已經(jīng)沒有必要再區(qū)分工資與福利費(fèi)。（五）稅法對工資的規(guī)范《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的頒布，重新規(guī)范了稅法所確認(rèn)的工資的范圍，拓寬了工資薪金支出的范圍?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。” 也就是說，2008年1月1日新所得稅法實(shí)施后，執(zhí)行了若干年的計(jì)稅工資制度壽終就寢了，工資薪金只要屬于合理的、實(shí)際發(fā)生的完全是可以據(jù)實(shí)扣除的。目前，我們掌握的“工資總額”的概念和口徑是1989年國家統(tǒng)計(jì)局第1號令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞動成本中，許多獎金、津貼和補(bǔ)貼并沒有統(tǒng)計(jì)在工資總額中，造成勞動成本統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確。為區(qū)別于傳統(tǒng)的工資總額概念，新稅法采用“工資薪金支出”的新概念來概括企業(yè)的勞動成本。關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”；二是任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。　所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者 納 稅 輔 導(dǎo)或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。所謂連續(xù)并不排除臨時(shí)工的使用，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。　　企業(yè)職工除了取得勞動報(bào)酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢?。特別是私營企業(yè)私人控股公司，其所有通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)該推定為股息分配。 　職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)可能根據(jù)國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付勞動保護(hù)費(fèi)；職工調(diào)動工作時(shí)支付一定的旅費(fèi)和安家費(fèi)；按照國家計(jì)劃生育政策的要求，支付獨(dú)生子女補(bǔ)貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關(guān)聯(lián)，因此應(yīng)將其排除在工資薪金支出范圍之外。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，工資薪金支出的范圍與“工資總額”相比在以下幾方面有所擴(kuò)大：企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼全部計(jì)入工資薪金支出。因?yàn)閺慕鼛啄甑膶?shí)際情況年，企業(yè)以誤餐補(bǔ)貼形式支付給職員的支出越來越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤的，實(shí)際上已成為工資薪金支出的一個(gè)重要組成部分。各種名目的獎金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進(jìn)步獎、合理化建議獎和技術(shù)進(jìn)步獎。住房補(bǔ)貼。指根據(jù)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)支付的住房補(bǔ)貼，不包括從住房周轉(zhuǎn)金中支付的住房補(bǔ)貼。 財(cái) 稅 答 疑財(cái) 稅 答 疑※ 增值稅問題：我廠屬于化工行業(yè)，在原單位時(shí)，裝置保運(yùn)按修理費(fèi)繳納的增值稅，在現(xiàn)單位到稅局咨詢時(shí)，稅局回答應(yīng)該繳納營業(yè)稅，請問，裝置保運(yùn)到底交增值稅還是營業(yè)稅？答：化工行業(yè)銷售產(chǎn)品同時(shí)發(fā)生的裝置保運(yùn)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為應(yīng)交納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。問題：根據(jù)國家風(fēng)電的電價(jià)政策，電價(jià)中一部分為國家政策性補(bǔ)貼電價(jià)，但實(shí)際結(jié)算中，電網(wǎng)每期只結(jié)算電網(wǎng)的標(biāo)桿電價(jià)，補(bǔ)貼電價(jià)部分要到第二年國家頒布上年補(bǔ)貼電價(jià)后才結(jié)算，請問如何確認(rèn)銷售和如何納稅。 答：根據(jù)《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》規(guī)定，您說的情況不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅?！比绻麤]有文件規(guī)定不計(jì)入損益者外，并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼年度的應(yīng)納稅所得額。 《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法，計(jì)稅銷售額不包括國家政策性補(bǔ)貼電價(jià)。 為了加強(qiáng)電力產(chǎn)品增值稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理 財(cái) 稅 答 疑法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其有關(guān)規(guī)定，結(jié)合電力體制改革以及電力產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售特點(diǎn)，制定本辦法。 第一條生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品的單位和個(gè)人為電力產(chǎn)品增值稅納稅人,并按本辦法規(guī)定繳納增值稅。 第三條 電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金,凡逾期(超過合同約定時(shí)間)未退還的,一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅?！? 《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的是向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括國家政策性補(bǔ)貼電價(jià)。 《中華人民共和國增值稅暫行條例》：“第六條　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！薄对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！?因?yàn)橛形募?guī)定從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。 所以從政府財(cái)政專戶取得的國家政策性補(bǔ)貼電價(jià)，不屬于向購買方收取的價(jià)款，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于燃油電廠取得發(fā)電補(bǔ)貼有關(guān)增值稅政策的通知》（國稅函[2006]1235號）中規(guī)定：“各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅?！? 財(cái) 稅 答 疑 如果沒有文件規(guī)定不計(jì)入損益者外，執(zhí)行（財(cái)稅字[1995]81號）規(guī)定：企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其它補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼年度的應(yīng)納稅所得