20xx會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章(編輯修改稿)
2024-09-20 15:24 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 144 500 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 105 500 貸：應(yīng)收賬款――甲公司 1 100 000 ③如果所抵資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出――無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（＝無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入――無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（＝無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值］ ?、苋绻仲Y產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn) 以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益（＝長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值－長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)，收益在貸方，損失在借方） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值］ ?、萑绻謧氖嵌囗?xiàng)非貨幣性資產(chǎn) 只需將上述處理合并即可?！ 纠?2－4】乙公司于209年7月1日銷(xiāo)售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元，按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，甲公司應(yīng)于209年10月1日前支付價(jià)款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440 000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25 000元。用于抵債的股票已于209年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素?！ 赫_答案』 ?。?）甲公司的賬務(wù)處理 計(jì)算債務(wù)重組利得：500 00－450 000＝50 000（元） 轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000－440 000＝10 000（元） 借：應(yīng)付賬款――乙公司 500 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 440 000 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 50 000 投資收益 10 000 ?。?）乙公司的賬務(wù)處理 計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000－450 000－25 000＝25 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) 450 000 壞賬準(zhǔn)備 25 000 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 25 000 貸：應(yīng)收賬款――甲公司 500 000 一般賬務(wù)處理如下: 借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 【要點(diǎn)提示】非現(xiàn)金抵債方式下的債務(wù)重組，債務(wù)人的測(cè)試重點(diǎn)是債務(wù)重組收益額的計(jì)算及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益額的計(jì)算；債權(quán)人的測(cè)試重點(diǎn)是換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本的計(jì)算及債務(wù)重組損失額的計(jì)算?！ 纠}4單選題】M、N公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%、消費(fèi)稅率為5%。2008年3月6日，M企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品而欠N企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)351萬(wàn)元。由于M企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2009年1月8日，雙方經(jīng)協(xié)商，M企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格250萬(wàn)元，實(shí)際成本180萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，M公司收到補(bǔ)價(jià)25萬(wàn)元。N企業(yè)接受M企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為庫(kù)存商品入庫(kù)；N企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了4萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。則M公司因此形成的累計(jì)收益額為（?。┤f(wàn)元。 『正確答案』D『答案解析』 ?、費(fèi)公司轉(zhuǎn)讓庫(kù)存商品形成的損益＝250－（180－5）－2505%＝（萬(wàn)元）； ?、贛公司債務(wù)重組收益＝351－250－25017%＋25＝（萬(wàn)元）； ?、跰公司因此形成的累計(jì)收益＝＋＝146（萬(wàn)元）?！ 纠}5單選題】（2007年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款450萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為350萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（?。??！ ?80萬(wàn)元 『正確答案』A 『答案解析』甲公司債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的重組利得＝450－350－35017%＝（萬(wàn)元）。 【例題6單選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（?。！ 赫_答案』C『答案解析』債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）?！ D(zhuǎn)股方式 【例題7計(jì)算題】2005年4月3日，甲股份有限公司因購(gòu)買(mǎi)材料而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為500萬(wàn)元，由于甲公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，2005年7月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，甲公司以120萬(wàn)股償該項(xiàng)債務(wù)，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。2005年12月31日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算?！ 赫_答案』 ?。?）甲公司2005年12月31日賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 500 貸：股本 120 資本公積——股本溢價(jià) 180（120－120） 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 200 ?。?）乙企業(yè)的賬務(wù)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 190 貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500 ?、賯鶆?wù)人的會(huì)計(jì)處理原則 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）?！ 、趥鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理原則 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)
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