【正文】 假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫?！　。?）將剩余債務的償債時間延長至2010年12月31日，不考慮利息。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益（營業(yè)外收入）。多選題】（2009年考題）下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有（　）?！　、趥鶛嗳说臅嬏幚碓瓌t　　　修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%（等于實際利率），并將債務到期日延長至211年12月31日，利率按年支付。6個月后，由于甲公司發(fā)生財務困難，無法支付該價款，與乙公司協(xié)商進行債務重組。假定乙企業(yè)將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為（?。?。則M公司因此形成的累計收益額為（　）萬元。假定不考慮相關稅費和其他因素?！　　赫_答案』　?。?）甲公司的賬務處理　　計算債務重組利得：1 100 000－（850 000＋850 00017%）＝105 500（元）　　計算固定資產(chǎn)清理損益：850 000－（1 200 000－330 000）＝－20 000（元）　　首先，將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理　　借：固定資產(chǎn)清理――設備　　　　　870 000　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　330 000　　　　貸：固定資產(chǎn)――設備　　　　　　　1 200 000　　其次，結轉債務重組利得　　借：應付賬款――乙公司　　　　　　　　1 100 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理――設備　　　　　　850 000　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）　144 500　　　　　　營業(yè)外收入――債務重組利得　　　　　105 500　　最后，結轉轉讓固定資產(chǎn)損失　　借：營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失　　 20 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理――設備　　　　　　 20 000　　（2）乙公司的賬務處理　　計算債務重組損失：1 100 000－（850 000＋850 00017%）＝105 500（元）　　借：固定資產(chǎn)――設備　　　　　　　　850 000　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）　144 500　　　　營業(yè)外支出――債務重組損失　　　　　105 500　　　　貸：應收賬款――甲公司　　　　　　　　1 100 000　?、廴绻仲Y產(chǎn)是無形資產(chǎn)　　借：應付賬款（債務額）　　　　銀行存款（收到的補價）　　　　累計攤銷　　　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　營業(yè)外支出――無形資產(chǎn)轉讓損失（＝無形資產(chǎn)的公允價值－無形資產(chǎn)的賬面價值－相關稅費）　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　應交稅費――應交營業(yè)稅　　　　　　營業(yè)外收入――無形資產(chǎn)轉讓收益（＝無形資產(chǎn)的公允價值－無形資產(chǎn)的賬面價值－相關稅費）　　　　　　銀行存款（支付的補價）　　　　　　營業(yè)外收入――債務重組收益［＝債務額＋收到的補價（或－支付的補價）－無形資產(chǎn)的公允價值］　?、苋绻仲Y產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)　　以長期股權投資為例，應作如下會計處理：　　借：應付賬款（債務額）　　　　銀行存款（收到的補價）　　　　長期股權投資減值準備　　　　貸：長期股權投資　　　　　　投資收益（＝長期股權投資的公允價值－長期股權投資的賬面價值－相關稅費，收益在貸方，損失在借方）　　　　　　銀行存款（支付的補價）　　　　　　　　　營業(yè)外收入――債務重組收益［＝債務額＋收到的補價（或－支付的補價）－長期股權投資的公允價值］　　⑤如果抵債的是多項非貨幣性資產(chǎn)　　只需將上述處理合并即可。該設備公允價值為200萬元，增值稅率為17%，甲公司支付補價6萬元給乙公司。　?、趥鶛嗳说臅嬏幚碓瓌t　　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認條件時，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。計算題】甲、乙企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%、消費稅率為10%。甲公司因此貸記“資產(chǎn)減值損失”額為（?。！　?，以最終解除債務手續(xù)日為債務重組日。第 37 頁 共 37 頁　　　江國才雷文良第十二章　債務重組一、本章概述　　（一）內容提要　　本章介紹了債務重組的界定、以低于債務額的現(xiàn)金抵債的會計處理、以非現(xiàn)金抵債的會計處理、以債轉股抵債的會計處理、以修改償債條件方式抵債的會計處理以及混合方式抵債的會計處理?！　　疽c提示】此節(jié)的重點有兩個：一是債務重組的界定；二是債務重組日的界定?！　　　　?　　　　　　　　『正確答案』B『答案解析』甲公司的賬務處理如下：　　借：銀行存款　　　　　331　　　　壞賬準備　　　　　 80　　　　貸：應收賬款　　　　　400　　　　　　資產(chǎn)減值損失　　　 11　　【例12－1】乙公司于209年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。2009年4月6日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計300萬元?！　　　、偃绻仲Y產(chǎn)是存貨　　：應付賬款（賬面余額）　　　　　銀行存款（收到的補價）　　　　　貸：主營業(yè)務收入（商品的公允價值）　　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值17%）　　　　　　　銀行存款（支付的補價）　　　　　　　營業(yè)外收入――債務重組收益［債務額－存貨的公允價值＋收到的補價（或－支付的補價）－增值稅］　　?。褐鳡I業(yè)務成本　　　　　存貨跌價準備　　　　　貸：庫存商品　　：營業(yè)稅金及附加　　　　　貸：應交稅費――應交消費稅　　【例12－2】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元（包括應收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應于209年11月5日前支付該價款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。乙公司對該項債權未計提壞賬準備?！　　纠?2－4】乙公司于209年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款500 000元，按購銷合同約定，甲公司應于209年10月1日前支付價款?！　　赫_答案』　　（1）甲公司的賬務處理　　計算債務重組利得：500 00－450 000＝50 000（元）　　轉讓股票收益：450 000－440 000＝10 000（元）　　借：應付賬款――乙公司　　　　　　500 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本　　　440 000　　　　　　營業(yè)外收入――債務重組利得　　 50 000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　 　10 000　?。?）乙公司的賬務處理　　計算債務重組損失：500 000－450 000－25 000＝25 000（元）　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　450 000　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　 25 000　　　　營業(yè)外支出――債務重組損失　 　25 000　　　　貸：應收賬款――甲公司　　　　　　500 00