【正文】 0　　　　一般賬務(wù)處理如下:　　借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價值入賬）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　銀行存款（收到的補價）　　　　壞賬準備　　　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）　　　　　　銀行存款（支付的補價）　　　　　　資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）　　【要點提示】非現(xiàn)金抵債方式下的債務(wù)重組，債務(wù)人的測試重點是債務(wù)重組收益額的計算及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益額的計算；債權(quán)人的測試重點是換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本的計算及債務(wù)重組損失額的計算?！　　　　　　　　　　　　　　　赫_答案』D『答案解析』　?、費公司轉(zhuǎn)讓庫存商品形成的損益＝250－（180－5）－2505%＝（萬元）；　　②M公司債務(wù)重組收益＝351－250－25017%＋25＝（萬元）；　　③M公司因此形成的累計收益＝＋＝146（萬元）?！　　　　　　　?80萬元 　　『正確答案』A 『答案解析』甲公司債務(wù)重組應(yīng)確認的重組利得＝450－350－35017%＝（萬元）?！　　赫_答案』　?。?）甲公司2005年12月31日賬務(wù)處理　　借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)　　　　　　　　　　500 　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　120　　　　　　資本公積——股本溢價　180（120－120）　　　　　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益　　　　　　200　?。?）乙企業(yè)的賬務(wù)處理　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　300　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　 10 　　　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失　　　　　　190　　　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　　　　　　　500 　　　?、賯鶆?wù)人的會計處理原則　　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施?！　⌒薷暮蟮膫鶆?wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?！　　　　　　　　　　　　赫_答案』BD『答案解析』選項A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負債賬面價值；選項C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不影響未來期間的“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”科目的金額，在實際發(fā)生時直接確認財務(wù)費用?！　　』旌锨鍍?shù)臅嬏幚碓瓌t　 　　　　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理?！　〖俣ú豢紤]其他稅費。　?。?）將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。該批材料的賬面價值為280 000元（未提取跌價準備），公允價值為300 000元，適用增值稅率為17%。該設(shè)備原價75萬元，已計提折舊30萬元,公允價值為40萬元,適用的增值稅率為17%；B公司用以抵債的股權(quán)公允價值為81萬元，形成實收資本65萬元?！　　　　　　　　　　赫_答案』BCD『答案解析』債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當期損益?！　　纠}8　　或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于209年12月31日到期的貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，于210年1月1日進行債務(wù)重組。　　【例12—5】209年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款200 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），合同約定6個月后結(jié)清款項。2005年12月31日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準備10萬元。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值（計稅價格）為350萬元。N企業(yè)接受M企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該產(chǎn)品作為庫存商品入庫；N企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提了4萬元的壞賬準備。用于抵債的股票已于209年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。抵債設(shè)備已于209年10月10日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。該設(shè)備的賬面原價為300萬元，已提折舊140萬元，計提的減值準備為15萬元，支付清理費用1萬元?！　〉謧Y產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別以下情況處理：　　，應(yīng)當視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認定相關(guān)的稅費；　　、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；　　，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益?！　　赫_答案』　?。?）甲公司的賬務(wù)處理　　計算債務(wù)重組利得　　應(yīng)付賬款賬面余額　　　　　　　　351 000　　減：支付的現(xiàn)金　　　　　　　　　301 000　　債務(wù)重組利得　　　　　　　　 　　50 000　　會計分錄為：　　借：應(yīng)付賬款――乙公司　　　　　351 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　301 000　　　　　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 　50 000　?。?）乙公司賬務(wù)處理　　計算債務(wù)重組損失　　應(yīng)收賬款賬面余額　　　　　　　351 000　　減：收到的現(xiàn)金　　　　　　　　301 000　　差額　　　　　　　　　　　　　 50 000　　減：已計提壞賬準備　　　　　　 30 000　　債務(wù)重組損失　　　　　　　　　 20 000　　會計分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　301 000　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　 30 000　　　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失　 20 000　　　　貸：應(yīng)收賬款――甲公司 　　　　　351 0000　　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)　　【例題2經(jīng)雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，由乙公司支付銀行存款331萬元來抵償債務(wù)，款項于2010年6月1日到賬，雙方解除債務(wù)手續(xù)?！　∫话阍跍y試時掌握以下原則來判定債務(wù)重組日：　　，以款項到賬日為債務(wù)重組日；　　，以存貨的最終運抵日為債務(wù)重組日；　　，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；　　，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；　　，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；　　，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。　　考生應(yīng)重點關(guān)注如下考點：　　，因為這是進行會計處理的日期；　??；　?。弧　　百Y本公積――股本溢價”的計算；　　，尤其是存在或有條件的情況下債務(wù)重組損益的計算；　?。ǘv年試題分析年份題型題數(shù)分數(shù)考點2008多選題12債務(wù)重組的界定合計12　2009單選題11債務(wù)重組利得的辨認多選題12債務(wù)重組后負債賬面價值的確認合計23　2010單選題11有關(guān)債務(wù)重組理論的正誤判定多選題12有關(guān)債務(wù)重組理論的正誤判定合計23　　　二、知識點精講　　　　　債務(wù)重組的定義和重組方式　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)重組的概念　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法