20xx會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 000－（850 000＋850 00017%）＝105 500（元） 計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益：850 000－（1 200 000－330 000）＝－20 000（元） 首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理――設(shè)備 870 000 累計(jì)折舊 330 000 貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 1 200 000 其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得 借：應(yīng)付賬款――乙公司 1 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理――設(shè)備 850 000 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 144 500 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 105 500 最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失 借：營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理――設(shè)備 20 000 ?。?）乙公司的賬務(wù)處理 計(jì)算債務(wù)重組損失：1 100 000－（850 000＋850 00017%）＝105 500（元） 借：固定資產(chǎn)――設(shè)備 850 000 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 144 500 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 105 500 貸：應(yīng)收賬款――甲公司 1 100 000 ③如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出――無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（＝無形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)） 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入――無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（＝無形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－無形資產(chǎn)的公允價(jià)值］ ?、苋绻仲Y產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn) 以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益（＝長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值－長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)，收益在貸方，損失在借方） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值］ ?、萑绻謧氖嵌囗?xiàng)非貨幣性資產(chǎn) 只需將上述處理合并即可。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。2008年3月6日，M企業(yè)因購(gòu)買商品而欠N企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)351萬元。則M公司因此形成的累計(jì)收益額為（ ）萬元。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（?。！ 赫_答案』C『答案解析』債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。209年11月10日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至211年12月31日，利率按年支付。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）?！ 、趥鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理原則 修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理?！ 。骸 〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 ： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 ?。?）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 ?。骸 〗瑁簯?yīng)收賬款（新的，將來要收回的本金） 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（舊的） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 。多選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（?。?。 ，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積 ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失 ，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入 『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)A，差額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”；選項(xiàng)C，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”；選項(xiàng)D，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 【例題11 ?。?）將剩余債務(wù)的償債時(shí)間延長(zhǎng)至2010年12月31日，不考慮利息。至209年12月31日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18 000元。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)?！赫_答案』 ?。?）甲公司賬務(wù)處理 債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝［1 300 000－300 000（1＋17%）－25 0000］（1－40%）＝699 00060%＝419 400（元） 債務(wù)重組利得＝1 300 000－351 000－250 000－419 400＝279 600（元） 借：應(yīng)付賬款――乙公司 1 300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入――銷售材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 股本 50 000 資本公積――股本溢價(jià) 200 000 應(yīng)付賬款――債務(wù)重組――乙公司 419 400 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 279 600 同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本――銷售材料 280 000 貸：原材料――材料 280 000 （2）乙公司的賬務(wù)處理 債務(wù)重組損失＝1 300 000－351 000－250 000－419 400－18 000＝261 600（元） 借：原材料――材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司 250 000 應(yīng)收賬款――債務(wù)重組――甲公司 419 400 壞賬準(zhǔn)備 18 000 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 261 600 貸：應(yīng)收賬款――甲公司 1 300 000
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