【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 當(dāng)?shù)某晒Α? 我國(guó)自 20世紀(jì) 70 年代末引進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論，經(jīng)過 20 年的發(fā)展，雖然已在企業(yè)管理實(shí)踐中運(yùn)用了一些管理會(huì)計(jì)的理論和方法，如應(yīng)用較為廣泛的本量利分析等，但總體來看，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要還存在著相當(dāng)大的差距。但對(duì)成本管理方面的研究也取得了一定的成果。許多學(xué)者結(jié)合西方管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的新思維、新方法對(duì)中國(guó)的企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、對(duì)比，探討了由于環(huán)境的變革而應(yīng)采 取的對(duì)策。余緒嬰、歐陽(yáng)清等學(xué)者從總結(jié)我國(guó)成11 本管理發(fā)展歷程的角度，探索新環(huán)境下企業(yè)成本管理的適應(yīng)模式；王平心、鄧為民等人從引進(jìn)作業(yè)成本的角度探索企業(yè)成本管理的新模式；陳勝群、胡元木等人從分析評(píng)價(jià)日本的成本企劃人手，探索國(guó)外先進(jìn)管理技術(shù)、方法、觀念在我國(guó)的借鑒與應(yīng)用。 1980 年 9 月成立的成本研究會(huì)，先后 10 多次組織全國(guó)性的成本理論和實(shí)踐研討會(huì)，并多次出版《成本管理文集》 J。國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)成本管理的研究，目前集中在以下幾個(gè)方面：一是關(guān)于成本管理的學(xué)科歸屬問題；二是關(guān)于成本管理的概念架構(gòu)問題；三是關(guān)于成本管理的目標(biāo) 問題；四是關(guān)于成本管理的模式問題；五是關(guān)于成本管理信息有用性的問題。 在日本 ,預(yù)算管理制度作為日系企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)管理手段，雖然已經(jīng)有很長(zhǎng)的歷史了，但作為行之有效的管理方法，這些年在各企業(yè)中也是經(jīng)歷著各種不斷的變革和修正。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的激烈變化使之既存的已經(jīng)完備的制度不得不進(jìn)行各種各樣的挑戰(zhàn)和再修正，比如在預(yù)算編制時(shí)，過于程序化，過于花費(fèi)時(shí)間；與企業(yè)戰(zhàn)略的整合度等等，也在進(jìn)行著各種探索性變革。成本管理則更是重中之重，且有著自身的獨(dú)特之處： 日本 企業(yè)一定是在 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)前制定目標(biāo)成本，是日本公司成本管理的特點(diǎn)之一。日本 公司在制定目標(biāo)成本的過程中，最為巧妙的是將其目標(biāo)放在未來的市場(chǎng)，而非今天的市場(chǎng)。 NEC 的一位財(cái)務(wù)預(yù)算專家安雄其伊說： “ 我們深知競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也在準(zhǔn)備以較低的價(jià)格推出更好的產(chǎn)品 ” ，因此 NEC 制定目標(biāo)成本不僅參考現(xiàn)行的零售價(jià)格水平和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品的成本，而且還考慮到今后半年至一年內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在同類產(chǎn)品和成本上可能發(fā)生的變化。 NEC 是 日本 電氣股份有限公司（日文：日本電気株式會(huì)社，英文 ： NEC Corporation， Nippon Electric Company, Limited） 的 簡(jiǎn)稱， 公司創(chuàng)立于1899 年 7月 , 總部 位于日本 東京 港區(qū) (MinatoKu), 主要業(yè)務(wù) 范圍是 IT 服務(wù)、平臺(tái)業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)商網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)基礎(chǔ)設(shè) 施、個(gè)人 解決方案 等 ,為 商業(yè)企業(yè) 、通信服務(wù)以及政府提供信息技術(shù)（ IT）和網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品 ,是一家跨國(guó)信息技術(shù)公司。 NEC在全球擁有 317 家子公司 ,截止 2020 年的銷售額為 3 兆 5， 831 億日元，約合385 億美元 , 擁有約 14 萬 3千 名員工 。 從 1940 年起 , NEC公司就一直進(jìn)行著質(zhì)量管理改善 (TQM)的活動(dòng) , 真正做到以質(zhì)量為中心的經(jīng)營(yíng)管理體系。 NEC進(jìn)行的全面質(zhì)量管理活動(dòng) , 其中一個(gè)非常重要的特點(diǎn)就是所進(jìn)行的質(zhì)量改善活動(dòng)是一12 項(xiàng)綜合性的質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng) , 這包括經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)形象、工作環(huán)境、社區(qū)質(zhì)量管理、交期管理、量管理 (生產(chǎn)量、銷售量、庫(kù)存量 ),以及嚴(yán)格的成本管理等。它始終以客戶滿意度為第一位 ,通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)者親自有效領(lǐng)導(dǎo) ,全體員工參與并自我實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值 ,不斷地制定階段性目標(biāo) , 有計(jì)劃地徹底實(shí)施并不斷完善 。 NEC從創(chuàng)業(yè)至今 , 一直不間斷地進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)使得各階層人 員 (經(jīng)營(yíng)層、管理層、技術(shù)層、作業(yè)層 )緊緊的連在一起 ,公司的每一位員工都貢獻(xiàn)出自己的智慧 , 強(qiáng)化了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理又滿足了社會(huì)及顧客的需求。 NEC 公司各種成本經(jīng)費(fèi)的合理削減帶來的直接效果是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的持續(xù)增加 ,業(yè)務(wù)流程的不斷合理化 ,理智選擇業(yè)務(wù)范圍 ,使企業(yè)脫胎換骨 ,擁有生生不息的發(fā)展源動(dòng)力；具體來講它的成本費(fèi)用控制工作有三個(gè)基礎(chǔ)思想 :一是公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來圈定公司的支出范圍 , 二是盡可能使固定費(fèi)用向變動(dòng)費(fèi)用轉(zhuǎn)變 , 三是全員貫徹積少成多的節(jié)約思想； 除此之外在費(fèi)用控制的問題上還有著六大鐵訓(xùn) : 一、經(jīng)費(fèi) 削減工作由公司總裁帶頭做起 , 二、經(jīng)費(fèi)削減從上級(jí)主管部門開始推行 , 三、向員工強(qiáng)化傳達(dá) :只有削減經(jīng)費(fèi)才是企業(yè)唯一的生存之道 , 四、全面貫徹理解削減經(jīng)費(fèi)的重要性 , 五、做任何事情時(shí)首先考慮不用耗費(fèi)經(jīng)費(fèi)的辦法 , 六、不僅要制定削減計(jì)劃 ,更要有再生削減計(jì)劃。 主要研究?jī)?nèi)容與研究方案 全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工具已經(jīng)被國(guó)內(nèi)企業(yè)所共識(shí)，但很多企業(yè)在體系建設(shè)和執(zhí)行方面存在著很多問題，大大影響了效果。日本，這個(gè)與我們有著幾乎相似的東方文化的國(guó)度，孕育著一批極富競(jìng)爭(zhēng)力的 企業(yè)，它們又都不斷有效的強(qiáng)化、執(zhí)行和修正著自己預(yù)算管理制度和成本管理制度，這使得他們形成了自己獨(dú)特的企業(yè)文化和管理模式，或許這也是能夠領(lǐng)先于世界的原因之一。 我 國(guó)企業(yè) 推行全面預(yù)算管理 也已數(shù)年過去 ，但其表現(xiàn)形式僅為大包干的承包方式，在預(yù)算管理的 “ 全面性 ” 及成本費(fèi)用的 “ 細(xì) ” 、 “ 準(zhǔn) ” 上還存在一定的差距， 中國(guó)企業(yè)應(yīng)該像日本企業(yè)一樣 推行對(duì)成本費(fèi)用實(shí)施精細(xì)管理和精確控制的 “ 兩精 ” 管理，以提升全面預(yù)算管理水平。兩精 ” 管理是以控制和降低成本費(fèi)用為主要目的，以全面預(yù)算管理為主體基礎(chǔ)，建立自 上至下全方位的 全面預(yù)算管理體系，并通過 全面預(yù)算管理13 體系的實(shí)施，從而達(dá)到控制和降低成本費(fèi)用的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算資源的效益最大化。 本文通過剖析日系企業(yè)的全面預(yù)算中對(duì)于成本費(fèi)用的精細(xì)化管理和 精確 控制進(jìn)行的全過程講述與剖析，對(duì)比中日企業(yè)在成本費(fèi)用在編制、確認(rèn)、實(shí)施與管理中的各種差異，為我國(guó)企業(yè)的成本費(fèi)用控制給出合理建議是本文的研究目的所在。 本文從預(yù)算管理、成本管理的基礎(chǔ)理論出發(fā)，首先詳細(xì)介紹了全面預(yù)算的概述、預(yù)算管理的含義與本質(zhì)、全面預(yù)算的目的及作用、以及成本管理的概述、成本的組成、現(xiàn)代成本管理的基本理論等。重點(diǎn)對(duì)日系企業(yè)中全面預(yù)算體系下成本費(fèi) 用的管理控制進(jìn)行概括和闡述，勾勒出日系企業(yè)中預(yù)算管理與成本控制的框架。其次是以 NEC 公司作為案例分析，詳細(xì)介紹預(yù)算管理的 PDCA 循環(huán)、介紹并分析服務(wù)外包類企業(yè)如何在預(yù)算中精確確定預(yù)期的成本費(fèi)用、如何在預(yù)算執(zhí)行中精確管理與控制成本費(fèi)用、介紹成本費(fèi)用發(fā)生的審批流程等嚴(yán)格控制手段、以及如何在激勵(lì)約束機(jī)制中控制成本費(fèi)用等。提出全面預(yù)算制度下的成本費(fèi)用管理，關(guān)鍵在于 樹立以成本費(fèi)用精細(xì)管理和精確控制為重點(diǎn)的全面預(yù)算管理理念 ； 完善全面預(yù)算管理體系 ， 重點(diǎn)包括豐富全面預(yù)算管理的內(nèi)容、完善成本費(fèi)用管理模式 ； 落實(shí)全面預(yù)算的全過程 管理 ， 全面預(yù)算全過程管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核、預(yù)算反饋五個(gè)環(huán)節(jié) 。這些成功的管理案例所反映出的有效理論與經(jīng)驗(yàn)就一定能有效地解決我國(guó)企業(yè)特別是服務(wù)外包類企業(yè)在預(yù)算管理中很難確定相關(guān)費(fèi)用成本等相關(guān)問題，為我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理和成本管理中提供一些借鑒之處。 主要?jiǎng)?chuàng)新處 本文運(yùn)用 SPS 案例研究方法、規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合、定性分析與定量分析相結(jié)合 ,進(jìn)行多方位多角度的研究，以會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)方法為主，結(jié)合管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等多學(xué)科知識(shí) ,通過對(duì) NEC 公司在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下的成本費(fèi)用決策、 實(shí)施及影響進(jìn)行深度研究；通過對(duì) NEC公司的全面預(yù)算管理中成本費(fèi)用的精確確定和精細(xì)管理的過程進(jìn)行詳細(xì)剖析，為服務(wù)外包行業(yè)特別是軟件類行業(yè)中成本精確確定及費(fèi)用細(xì)致管理做出一定的借鑒性研究 ,對(duì)比并研究中日企業(yè)在成本費(fèi)用在編制、確認(rèn)、實(shí)施與管理中的各種差異，從整體上為我國(guó)企14 業(yè)的在成本費(fèi)用管控中給出合理建議。 本文研究的技術(shù)路線如圖 11所示。 圖 11 技術(shù)路線圖 第 1章 : 前言。主要交代本文的研究背景，研究的目的和意義以及論文的研究?jī)?nèi)容和行文結(jié)構(gòu)。并對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述，提出本文的創(chuàng)新處。 第 2章 : 全面預(yù)算管理與成本管理的概述。介紹了預(yù)算管理的含義與本質(zhì)、目的及作用、以及成本管理的概述、成本的組成、現(xiàn)代成本管理的基本理論等一般知識(shí)。 第 3章 : 概述了日系企業(yè)特有文化背景下的成本管理制度。本章構(gòu)建了日系企業(yè)的預(yù)算管理與成本控制的理論框架，形成了對(duì)日系企業(yè)的成本管控的一般認(rèn)識(shí)。 第 4章 : 以 NEC公司在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下的成本費(fèi)用決策、實(shí)施及影響進(jìn)行深度研究；通過對(duì) NEC 公司的全面預(yù)算管理中成本費(fèi)用的精確確定和精細(xì)管理的過程進(jìn)行詳細(xì)剖析，為服務(wù)外包行業(yè)特別是軟件類行業(yè)中成本精確確定及費(fèi)用 細(xì)致管理做出一定的借鑒性研究。 第 5章 : 結(jié)論。企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略性的預(yù)算管理控制策略，預(yù)算管理控制的關(guān)鍵是通過強(qiáng)制的預(yù)算管理在開源的同時(shí)，控制費(fèi)用總額，通過精細(xì)化管理降低15 隱性成本，優(yōu)化流程，合理配置資源，從而有效地全面降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。 2 全面預(yù)算管理與成本管理概述 全面預(yù)算管理概述 預(yù)算管理的基本概念 預(yù)算（ budget），指經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的國(guó)家年度集中性財(cái)政收支計(jì)劃。它規(guī)定 國(guó)家財(cái)政收入的來源和數(shù)量、 財(cái)政支出 的各項(xiàng)用途和數(shù)量，反映著整個(gè)國(guó)家政策、政府活動(dòng)的范圍和方向。同時(shí)預(yù)算還指企業(yè)或個(gè)人未來的一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、 資本 、財(cái)務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的 總體計(jì)劃 。[1]為能 實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目 標(biāo)，預(yù)算依靠系統(tǒng)的方法，來分配企業(yè)的財(cái)務(wù)資金、實(shí)物分配及人力等資源，企業(yè)可以通過預(yù)算這一手段來達(dá)到監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)施，有效的控制收入支出，并能夠科學(xué)合理地預(yù)測(cè)企業(yè)自身的現(xiàn)金流和收入利潤(rùn)。中國(guó)人民大學(xué)教授王化成主編的《全面預(yù)算管理》一書中指出，預(yù)算是建立在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上的，為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)在段時(shí)間內(nèi)的特定目標(biāo)，以科學(xué)、合理的方式、方法對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的數(shù)量說明。 預(yù)算管理則是充分利用預(yù)算這一手段對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)銷售流程、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和企業(yè)管理的各個(gè)責(zé)任部門、單位進(jìn)行管控， 它可以對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，調(diào)動(dòng)起員工的積極性。 全面預(yù)算即是總預(yù)算，是指以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化為目的，制定企業(yè)在未來某一段時(shí)期內(nèi)的全部生產(chǎn)銷售、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)工作計(jì)劃，并對(duì)建設(shè)、營(yíng)銷、生產(chǎn)、成本及財(cái)力收入支出等流程環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，反映企業(yè)在未來期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果和財(cái)務(wù)收支狀況，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。 全面預(yù)算管理則是把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的方法、步驟以正式的、量化的形式展現(xiàn)出來。它將企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略、發(fā)展等目標(biāo)，層層分解落實(shí)，下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任執(zhí)行單元，以一種科學(xué)、合理、完整的生產(chǎn) 目標(biāo)管控機(jī)制將企業(yè)內(nèi)的各職能部門、具體執(zhí)行責(zé)任單元同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入、戰(zhàn)16 略策劃、營(yíng)銷發(fā)展目標(biāo)切實(shí)關(guān)聯(lián)起來，并對(duì)各執(zhí)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任單元所分工的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、目標(biāo)、收入進(jìn)行全過程監(jiān)督、管理和控制，對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)成效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)和激勵(lì)懲罰。如圖 21 圖 21 全面預(yù)算管理流程圖 主要特點(diǎn) 由上述全面預(yù)算管理的基本概念可以得出，全面預(yù)算管理的核心含義在于“全面”二字上，它是一個(gè)全員參與，在全業(yè)務(wù)、全過程落實(shí)執(zhí)行中進(jìn)行協(xié)調(diào)、管理，目標(biāo)指令化的一個(gè)綜合性管理體制，具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)。 ①管理協(xié)調(diào)化 。企業(yè) 由其在大型的日資企業(yè)中，管理跨度較大，需要一個(gè)合理的預(yù)算機(jī)制來管理協(xié)調(diào)。一方面是指企業(yè)已經(jīng)制定的“預(yù)算目標(biāo)”需要在企業(yè)間逐個(gè)層次分解落實(shí)，最終將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化的每一個(gè)人身上，使企業(yè)從上到下每人都確立了“心中有帳”的成本效益意識(shí)；另一方面由于整個(gè)企業(yè)都被納入預(yù)算體系當(dāng)中，通過全面預(yù)算管理可以使企業(yè)對(duì)自身資源在內(nèi)部各部門之間的進(jìn)行合理的協(xié)調(diào)配置，同時(shí)也使得各部門能夠了解預(yù)算計(jì)劃和各自所批配的資源，形成制度化，最終達(dá)到以制度管理運(yùn)行來代替人為管理的成效。 [2] ②全面全程化。 全面預(yù)算管理不僅僅只是企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，而 是企業(yè)全面綜合管理行為。一層涵義是指它包括企業(yè)的市場(chǎng)銷售、計(jì)劃建設(shè)、資金籌措、物資采購(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作項(xiàng)目，全面管理預(yù)算編制的范圍包含財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)收入發(fā)展預(yù)算、長(zhǎng)期建設(shè)投資預(yù)算、物資采購(gòu)預(yù)算、資金籌措預(yù)算等，它對(duì)17 企業(yè)日常生產(chǎn)工作和財(cái)務(wù)動(dòng)作行為有著全面監(jiān)督和掌控制能力。另一層涵義是指全面預(yù)算管理的實(shí)施全程化，預(yù)算編制在先期科學(xué)、合理的制定完畢并將其下達(dá)到企業(yè)的各責(zé)任執(zhí)行部門單位后，并不意味著全面管理預(yù)算就已經(jīng)完成它的歷史使命，它的另一項(xiàng)重要任務(wù)是對(duì)預(yù)算在企業(yè)被執(zhí)行的過程中對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和管理控制。 ③管理目標(biāo) 化。 全面預(yù)算管理的目標(biāo)明確，其目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)一致，預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)應(yīng)有助于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的分階段實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理目標(biāo)的確立一方面可以起到引導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)按預(yù)定規(guī)劃進(jìn)行、防止出現(xiàn)或及時(shí)糾正偏差的作用，另一方面還可以最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工的積極性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 ④落實(shí)指令化。 全面預(yù)算管理是 企業(yè) 實(shí)施績(jī)效 考核 管理的基礎(chǔ)，是 企業(yè)對(duì) 責(zé)任執(zhí)行 部門及 全體 員工 成 績(jī)效 果 考核的 最主要數(shù) 據(jù) 來源 ， 全面預(yù)算管理通常由企業(yè)高層管理人員組成的預(yù)算管理委員會(huì)全面負(fù)責(zé)，預(yù)算的事先的預(yù)測(cè)制定，事中的落實(shí)執(zhí)行、監(jiān)督管控和調(diào)整，事后 效果評(píng)價(jià)。具有 “ 有章可循，有法可依 ” 的 法治性，剛性較強(qiáng) [3]。 全面預(yù)算管理的作用 著名管理學(xué)教授 David O