【正文】 tley 認為，全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。全面預算是企業(yè)綜合的、全面的管理；是協(xié)調(diào)的依據(jù)；是控制的標準；是具有全面控制機制的一種整合性管理系統(tǒng)。其在企業(yè)管理中的地位如圖 22所示 [4]： 圖 22全面預算管理在企業(yè)管理中的地位 全面預算管理在企業(yè)管理中所占的重要地位是由其作用決定的，主要表現(xiàn)18 在以下幾個方面 [5]。 作用一： 對目標細化落實。 全面預算管理有利于企業(yè)將長期發(fā)展規(guī)劃和近期經(jīng)營策略的實施充分有效的結(jié)合實施，明確企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃。全面預算管理的最主要作用就是將企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃、短期經(jīng)營活動和發(fā)展事略有計劃、有目標、有步驟地同企業(yè)生產(chǎn)實際充分結(jié)合起來并分解、落實，進一步明確各級執(zhí)行經(jīng)營責任單元的職權(quán)、目標和效益，充分調(diào)動起企業(yè)廣大員工參與經(jīng)營發(fā)展的主觀能動性，上下一心，合心合力地去完成企業(yè)的經(jīng)營預算、長遠規(guī)劃和發(fā)展目標。 作用二：對管理補充完善。 推行全面預算管理，讓企業(yè)的管理人員和廣大員工參與到預算編制的制定，可以使期 對企業(yè)的經(jīng)營、戰(zhàn)略和發(fā)展目標以及各自的所應承擔的責任有著一個充分的了解，這樣才能調(diào)動起全體員工的工作積極性，達到人盡其才、才盡其力的目的。全面預算管理不僅只是一種單純的財務管理行為，更是有助于企業(yè)完善自身綜合管理機制，即通過全面預算管理這一自動有效的平衡預警管理系統(tǒng)，為優(yōu)化企業(yè)自身管理框架提供了科學合理、切實可行的保障機制。 [6] 作用三：對落實明確權(quán)責。 實行全面預算管理，有一必要的前提，就是要劃清企業(yè)的責任主體，明確企業(yè)內(nèi)部之間的責任、權(quán)利和利益之間的關(guān)系。企業(yè)全面預算的編制過程中，讓企業(yè)的業(yè)務執(zhí)行部門、 經(jīng)營責任單位參與到預算目標制定上來，并將經(jīng)營預算目標同經(jīng)營責任單位實際充分結(jié)合起來，層層分解落實到各經(jīng)營責任單位， 落實各責任中心的責任、明確各級責權(quán) 、考核依據(jù)，為企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展提供可靠的保證。 作用四：對偏差及時修正。 預算數(shù)據(jù)是企業(yè)各執(zhí)行責任單元的標準，在實際執(zhí)行中，如果發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)效果與預算數(shù)據(jù)差距較大時，及時分析查找原因并反饋給預算編制責任主體，以便采取必要的措施，及時修正預算數(shù)據(jù)，使預算目標同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相吻合。預算期終，通過各個責任單位預算執(zhí)行結(jié)果的依據(jù)，管理當局可據(jù)以掌握整個企業(yè)預算期的預算管理 目標實現(xiàn)情況 [7]。 全面預算管理的理論基礎(chǔ) 全面預算管理體系的構(gòu)建雖然有其存客觀存在內(nèi)在動因，但它的理論基礎(chǔ)19 與管理學的又是相輔相成，不可分割的。 如圖 23 圖 23 內(nèi)部控制的一般模式 委托 代理理論 企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離是區(qū)分企業(yè)是否現(xiàn)代的重要標志，為了處理好所有者與經(jīng)理層的關(guān)系，通常是以建立分權(quán)、授權(quán)，并成立公司股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各經(jīng)理層等系列管理模式的一種制度。此種體系包含兩方面：一是企業(yè)所有者與企業(yè)經(jīng)營管理層之間的關(guān)系，二是由于企業(yè)內(nèi)部分工的精細明確化，企業(yè) 所有者所委托的代理管理體系會沿著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)逐級逐層分解。由于企業(yè)所有者與所委托職業(yè)經(jīng)理人之間的自身利益不可能處處一致，就會導致出現(xiàn)“逆向選擇”、“道德風險”、“信號傳遞”和“信號甄別”等問題。 改革開發(fā)以來，由于歷史原因我國的大型、特大型企業(yè)多數(shù)為國有企業(yè)，組織結(jié)構(gòu)很不完善，導致了一種特殊的代理人問題現(xiàn)象的出現(xiàn)，即：“內(nèi)部人控制”，在企業(yè)日常生產(chǎn)中，委托經(jīng)理人集管理決策、具體執(zhí)行、監(jiān)督管控于一身，即是運動員又是裁判員，在對其監(jiān)控不到之處，出現(xiàn)了貪污挪用企業(yè)公款、中飽私囊，嚴重損害國家出資者的利益。預算管 理的目的在于通過預先確立的計量指標來明確“內(nèi)部人”的職、權(quán)、利，分散掌權(quán)人的職能與權(quán)力，并對預算執(zhí)行過程監(jiān)控，杜絕企業(yè)中“越位”、“越權(quán)”行為的發(fā)生。實現(xiàn)企業(yè)管理的透20 明化，從而有效的避免了“內(nèi)部人控制” [8]。 激勵理論 人是構(gòu)成企業(yè)的細胞，從本質(zhì)上來說，企業(yè)本身就是一種人與人之間的合作契約關(guān)系，但由于作為個體的人其行為作法不是固定的，因此不能依據(jù)一個人的能力和天賦去評價他對公司貢獻的大小。 著名的社會心理學家列溫（ Lewin）教授曾經(jīng)提出過關(guān)于人的行為的著名公式： B=f(P,E)這里， B 代表行為 （ Behavior）； P代表個人（ Person）； E代表環(huán)境（ Environment）； f 代表上述三者之間的函數(shù)關(guān)系。 從述公式可以得這樣一個結(jié)論，即：人的行為是由個人情緒、辦事能力、綜合素質(zhì)和他所處的環(huán)境、氛圍所共同作用的結(jié)果。也就是說，在企業(yè)內(nèi)同一名員工由于所處的環(huán)境不同，將會導致出現(xiàn)不同的行為結(jié)果。因此，公司為了能夠提高員工工作熱情，提升其主觀能動性，不僅需要通手段不斷的激勵員工，更需要為員工創(chuàng)造良好的發(fā)展空間，以激發(fā)有利于預算執(zhí)行落實的行為 [9] 控制理論 控制理論控制起源于“內(nèi)部控制”， 為了確保組織目標以及為此而擬定的計劃能夠得到實現(xiàn)，各級主管人員根據(jù)事先確定的標準或因發(fā)展的需要而重新擬訂的標準，對下級的工作進行衡量、測量和評價，并在出現(xiàn)偏差時進行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生，或者根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織發(fā)展的需要，在計劃的執(zhí)行過程中，對原計劃進行修訂或制定新的計劃，并調(diào)整整個管理工作的過程。 [10]。 總之，預算管理的構(gòu)建建立委托 — 代理理論、激勵理論、控制理論等基礎(chǔ)之上的。預算管理作為一種系統(tǒng)化的管理學理論，融入了管理學中許多核心、經(jīng)典的思想，是管理學理論在企業(yè)預算領(lǐng)域的充 分展示。 成本管理的基本概念 成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者在滿足顧客要求的前提下，對 生產(chǎn)經(jīng)營 中所21 涉及到的 各項成本核算、成本分析、 成本決策 和成本 管 控等 進行 科學管理 ，持續(xù)地降低和控制企業(yè)成本的行為活動。隨著科學技術(shù)的日新月異，企業(yè)的競爭的環(huán)境，所處層次都有著很大的變化，在不斷變化的環(huán)境中，要想獲取戰(zhàn)略上的成本優(yōu)勢。 [11]因此，也可以將成本管理的定義進一步拓展為：在新的市場競 爭環(huán)境中，企業(yè)為實現(xiàn)即定的戰(zhàn)略目標而對企業(yè)的自身產(chǎn)品或服務的整個生命周期所形成的成本進行管理，并采取措施及時修正偏差，使實際發(fā)生成本允許許可的目標范圍之內(nèi)。 成本以及成本管理的組成 成本通常由三部分組成：一 是 勞動者 通過個人付出的 勞動所創(chuàng)造的價值 ， 主要是以 工資形式 支付 給 給勞動者 所應得的 勞動報酬 ，歸個人所有 ； 二 是勞動產(chǎn)品 在其 生產(chǎn) 過程 中所 消 耗勞動價值 和物質(zhì)材料 價值； 三是 勞動者 所創(chuàng)造的 剩余勞動價值 ，此部分歸 社會支配， 如：所交納的 稅金 和 所得 利潤。 [12]綜上所述，第一點和第三點是表明勞動 產(chǎn)品價值 形成 勞動 產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，是成本包括內(nèi)容的客觀依據(jù) 。 成本管理一般包括 ： 成本預測 、 成本計劃 、 成本 核算 、成本分析 和 成本考核 等 。 ①成本預測。 成本預測是指運用一定的科學方法，根據(jù)有關(guān)的資料，對未來某一個時期內(nèi)的成本水平及其變化趨勢所作的估 計預測。成本預測可對某種產(chǎn)品的或者某個企業(yè)的總成本進行估計預測。通過成本預測，可以了解未來企業(yè)的成本水平及其變化趨勢，使決策者可以容易在眾多的備選方案中挑選出最佳的方案，避免決策盲目發(fā)生。同時，企業(yè)還可以通過成本預測，檢查評估企業(yè)是否已經(jīng)完成既定的目標成本，從而采取相應的應對措施，達到降低成本的目的。 [13] ②成本計劃。 成本計劃是生產(chǎn)全面預算中的一部分，它根據(jù)計劃期內(nèi)企業(yè)所確定的目標值，以貨幣的形式具體規(guī)定計劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)的各種耗費定額及成本水平并為完成相應的降低成本計劃所應采取的主要措施的書面辦法。成本計劃在成本管理工作中屬于成本事先管理，是成本管理的重要組成部分。企業(yè)從預算編制制定下達到銷售管理，最后達到預計收入目標，這一過程中，成本計劃是貫穿始終的主要中間環(huán)節(jié)，對企業(yè)降低成本，做好經(jīng)營管理有著重大意22 義。 ③成本核算。 成本核算是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的費用和產(chǎn)品成本進行歸集和分配，并采用適當?shù)姆椒ê怂愠隹偝杀竞蛦挝怀杀镜倪^程。成本核算是成本管理中其它內(nèi)容能夠?qū)崿F(xiàn)的基礎(chǔ)。成本核算在成本管理的各項科目中占有十分主要的位置。企業(yè)要考核產(chǎn)品的成本計劃和執(zhí)行情況，查找生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的不足，就必須要通過 成本核算來計算出產(chǎn)品的總成本和單位成本，為核定產(chǎn)品價格、計劃投資、營銷活動成本等項目開展提供重要依據(jù)。[13] ④成本分析。 成本分析是根據(jù)企業(yè)成本核算所提供的資料及其他有關(guān)的資料，對經(jīng)營成本完成的水平、構(gòu)成變動情況，運用一定的技術(shù)分析方法綜合分析導致成本上升或者下降的各種內(nèi)在、外在和變動的因素，總結(jié)出降低成本，增加效益的最佳途徑。成本分析可以總結(jié)企業(yè)成本管理工作中好的經(jīng)驗做法和存在的不足，針對問題，通過分析來找出解決問題的辦法，掌握成本升降變動的原因，為以后編制成本計劃和制定下一步的經(jīng)營決策提供重要的決策依 據(jù)。 ⑤成本考核。 成本考核是指企業(yè)定期考核業(yè)已制定的成本計劃、目標的完成情況。將企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)落實執(zhí)行的各種成本預算考核目標，各個責任單位、個人，運用一定的考核管理辦法按期進行考核，全面評價成本管理工作的成績。成本考核是企業(yè)內(nèi)部實行經(jīng)濟負責制中必不可少的一項管理手段，它可以促使企業(yè)內(nèi)各經(jīng)營執(zhí)行責任單位對所控制的成本承當起的所負有的責任，同一定的獎懲措施相聯(lián)系，以經(jīng)濟手段達到控制和降低企業(yè)生產(chǎn)成本的目的。 現(xiàn)代成本管理的基本理論簡介 ①作業(yè)成本管理。 1971 年，喬治斯托布斯 Gee staubus 教授 在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》 對 了作業(yè)和作業(yè)會計的概念 做了全面、系統(tǒng)的論述 ，這是理論界在作業(yè)會計研究上第一個有結(jié)論性的著作， 但是 限于 當時 的社會環(huán)境， 未 能 引起人們的足夠重視。隨著 信息技術(shù)的不斷發(fā)展，計算機的大量運用，工業(yè) 生產(chǎn)自動化的 程度越來越 高， 進入 20世紀 90 年代 ，人們 逐步意 識到傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng) 不能 適應 快速發(fā)展更新 生產(chǎn) 流程 。 [14]面對傳統(tǒng)成本會計所存在的種種弊端，為能讓 企業(yè) 的管理 決策者 對市場、對企業(yè)有著更為充分判23 斷和了解，對內(nèi)部 產(chǎn)品成本信息 有著更為精確認知， Cooper 和 Kaplan 等 學者率先 提出了作業(yè)成本計算法 這嶄新理念，此 種方法 就是 將企業(yè) 已經(jīng) 發(fā)生的各種成本 費用通過成本 發(fā)生原因 精 細 地分攤到 各自 產(chǎn)品成本 當 中 去 。 ②戰(zhàn)略成本管理。 20 世紀 80 年代初由英國學者 Simmonds 提出了戰(zhàn)略成本管理的概念，他認為戰(zhàn)略成本管理是 “ 用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析 ” 。 Wilson 將戰(zhàn)略成本管理定義為 ： “ 是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法 ， 它 是從戰(zhàn)略的角度 運用財務信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍。 ” [15] ③產(chǎn)品生命周 期理論。 產(chǎn)品生命周期理論成本是指企業(yè)內(nèi)部及生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的由企業(yè)生產(chǎn)者所負擔的成本。如圖 23 圖 23 產(chǎn)品生命周期理論 美國國防部為了控制 不斷上漲的 國防經(jīng)費， 在 20 世紀 60 年代初期，盡 最大程度降低 努力 武器裝備 的采購成本 以 及在整個使用期間的 使用消耗 成本和 使用后 廢棄處置成本，從而產(chǎn)生了產(chǎn)品生命周期成本的 這一新 概念。產(chǎn)品生命周期成本具體指 企業(yè)在某一 產(chǎn)品 的 策劃 、 開發(fā) 、 設(shè)計、制造、營銷與物流等過程中 所 發(fā)生的成本 費用 ，消費者 在 購入產(chǎn)品 之 后 ，所 發(fā)生的使用、維護以及 廢棄處理 產(chǎn)品 的 成本。 [16] 從上世紀 70 年 初 代 開 始， 產(chǎn)品生命周期成本作為一種管理會計實踐，開始 逐步 由軍事 裝備工業(yè) 向 軍 民 兩用企業(yè)改變 。 民用 企業(yè)為了取得 在市場中的 競爭 優(yōu)勢、地位 ， 盡可能的降低購買者 的使用、廢棄處置成本， 對生產(chǎn) 全生命周24 期成本越來越重視。產(chǎn)品生命周期理論的產(chǎn)生促使企業(yè)從產(chǎn)品 一開始的 開發(fā) 、策劃、 設(shè)計上 就重視 控制產(chǎn)品成本，逐步形成了成本設(shè)計的方法體系。 3 日系企業(yè)特有文化背景下的成本管理制度 日本企業(yè)文化特征概述 在當今世界 競爭日趨激烈 的商業(yè) 市場當 中，對 于 世界 絕 大多數(shù)企業(yè) 而言 ，日本 企業(yè) 可以說是 獨樹一幟 ， 普遍被認為是 最大的競爭 對手 ，可以這么說， 從上個 世紀 80 年代 初起 至 90 年 末期， 世界經(jīng)濟范圍內(nèi) 的 市場領(lǐng)導 者始終 日本 企業(yè) 。 [18] 現(xiàn)代文化與傳統(tǒng)文化的完全交融。 在 近代的 日本 大多數(shù) 企業(yè) 中都體現(xiàn)出傳統(tǒng)的集體 意識和思想上的 平和、忍耐、誠 信等觀念?，F(xiàn)代 世界 文明和日本傳統(tǒng)文化 深入結(jié)合，使得在多數(shù)日本企業(yè)員工心目中，所面對的事物無 論 是體現(xiàn)出 東方的傳統(tǒng)還是西方的現(xiàn)代 性 ，只要是有利于 自身的發(fā)展就取為自己所用 。 企業(yè) 家庭式管理 。日本 一個 企業(yè) 、 組織 理解為一個家庭， 強調(diào)企業(yè)是一個大家 族 ， 公司 管理 者和 員 工 是一種親屬式的 管理關(guān)系 ，在企業(yè)的 重大 決策 時，通常會 征求各級 員工建 議和 意見， 使得廣大員工對企業(yè)有一種主公翁的 群體 和責任 感。 重視員工 企業(yè) 忠誠 度的培養(yǎng) 。 日本 企業(yè) 不僅注重 對 員工的 技術(shù) 、業(yè)務方面的 進行 培訓，還十分重視對員工 企業(yè)忠誠度 的培養(yǎng)，使員工 在心中 牢牢樹立“我靠企業(yè)生存，企業(yè)靠我發(fā)展” 的觀