【文章內(nèi)容簡介】 ．關于加強大企業(yè)稅務風險管理的思考．稅務研究，2022(9)：89—91．4李淑萍．建立健全規(guī)避稅務風險的管理體系．稅務研究，2022(2)：39—43．5金道強．企業(yè)稅務風險及其防范．冶金財會，2022(9)；37．6馮浩．論企業(yè)面臨的稅務風險及防范措施．中國總會計師，2022(4)：21．8邵偉(2022)認為，施工企業(yè)的稅務風險是客觀存在的，但稅務風險是可以化解和合理規(guī)避的，可以被控制在一個合理的范圍內(nèi)，在強調(diào)守法經(jīng)營、依法納稅的前提下，控制施工企業(yè)的稅務風險，施工企業(yè)應將稅務風險納入企業(yè)整體風險進行規(guī)劃，施工企業(yè)應設立稅務內(nèi)控組織和人員管理稅務風險，做好與稅務人員的溝通，搞好和稅務管理者的關系，從而有效地控制稅務風險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財富 1。韓靈麗(2022) 認為，公司稅務風險防范與控制的路徑包括：樹立依法納稅的理念，從根本上杜絕稅務風險的產(chǎn)生；建立與健全組織機構，規(guī)范公司的稅務風險管理；借助于中介機構的稅務專業(yè)服務，實現(xiàn)公司稅務風險的轉移；規(guī)范財務、會計管理，增強公司稅務風險的可控性忉 2。國家稅務總局于 2022 年正式發(fā)布的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行） 》 ，就大企業(yè)風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。該指引指出，稅務風險管理是企業(yè)整體風險管理的一部分，各個要素和各個流程都很重要 3。張云華(2022) 認為，企業(yè)稅務風險管理的制度建設包括：從企業(yè)的角度，應構建完備的內(nèi)部稅務控制制度、審計制度和風險預警機制；從外部環(huán)境角度，應完善稅收法律制度，健全稅收征管體制和積極發(fā)展稅務代理制度 4。第四節(jié) 研究方法與研究框架本文采用了歸納演繹和實證分析的研究方法。在文獻匯總方面,圍繞大企業(yè)稅務風險管理課題,搜集和查閱大量相關文獻資料,梳理出當前本課題的理論現(xiàn)狀、政策現(xiàn)狀以及企業(yè)現(xiàn)狀,為課題研究提供科學的論證資料和研究方法。在歸納演擇方面,本文在文獻研究的基礎上,歸納學術界對企業(yè)稅務風險管理的主要觀點,界定企業(yè)稅務風險、稅務風險管理等概念,研究稅務風險形成的原因。同時, 按照《大企1邵偉．淺談施工企業(yè)的稅務風險及控制．經(jīng)濟研究導刊，2022(11)：37—38．2韓靈麗．公司的稅務風險及其防范。稅務研究 2022(7)：6164．3國家稅務總局．大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)．：／／．ehinatax．gov．／n8136506／index ．html ，2022—05—05．4張云華．企業(yè)稅務風險原因分析與制度設計．稅務研究 2022(9)： 8183．9業(yè)稅務風險管理指引（試行） 》的指導意見對研究對象開展稅務風險識別、評估、測試以及原因分析，并按照《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行） 》的要求，構建出研究對象的全面稅務風險管理體系。第一部分“導論” ，著重分析企業(yè)管理中稅務風險管理的意義和國內(nèi)外學者的前期研究成果，在此基礎上，介紹本文的研究方法和研究框架。第二部分是“企業(yè)稅務風險管理的理論架構” ，探析了風險的含義和特征、稅務風險的含義、特征、種類和產(chǎn)生原因，介紹了風險管理理論的發(fā)展，重點就OECD 得稅收風險管理理論、COSO 企業(yè)風險管理框架以及我們稅務風險管理的指導性文件做了介紹。第三部分是實證分析，由第三章 K 公司稅務風險管理現(xiàn)狀及主要稅務風險問題分析、第四章 K 公司的稅務風險管理測評反饋及原因以及第五章 K 公司全面稅務風險管理體系構建構成。本部分就目前 K 公司稅務風險管理的現(xiàn)狀做了介紹，并對 K 公司的稅務風險做了識別與評估，并就產(chǎn)生原因做了分析，最后，以 《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行） 》為依托，對 K 公司全面風險管理體系進行構建。第四部分是結論，回顧本文的研究方法和研究思路，并進行綜合匯總與評述，指出本文的創(chuàng)新與不足之處。10第二章 企業(yè)稅務風險管理的理論架構第一節(jié) 風險及稅務風險一、風險的含義風險概念的界定是風險管理研究和風險管理實踐中的首要問題。學術界對風險的理解雖然沒有統(tǒng)一的認識，但隨著研究的深入不斷豐富著風險的內(nèi)涵。美國學者威利特（Willet，1901 ）最早給出了風險的概念，認為風險是關于不愿發(fā)生事件的不確定性之客觀體現(xiàn)；奈特（Knight，1921 ）則分析了風險和不確定性的關系，將狀態(tài)概率可以測定的不確定性定義成嚴格意義上的風險，將狀態(tài)概率不能測定的不確定性定義成真正的不確定性；特納（Tunner,1992）認為風險概念包括不愉快事件發(fā)生的可能性和一旦發(fā)生所產(chǎn)生的后果；耶茨和斯通（Yatea and Stone，1992）則提出了風險結構的三因素模型，透徹地分析了風險的內(nèi)涵，認為風險的許多定義只是強調(diào)了某一風險因素，事實上風險應該由三種因素構成，即潛在的損失、潛在損失發(fā)生的大小、現(xiàn)在損失發(fā)生的概率。因此，風險泛指未來結果的變化性，一旦事件的結果與預期不同，風險就產(chǎn)生了（普雷切特和斯密特等，1996）風險是事件本身的不確定性，不確定性是風險存在的基礎。朱淑珍(2022) 在總結各種風險描述的基礎上，把風險定義為：風險是指在一定條件下和一定時期內(nèi)，由于各種結果發(fā)生的不確定性而導致行為主體遭受損失的大小以及這種損失發(fā)生可能性的大小，風險是一個二位概念，風險以損失發(fā)生的大小與損失發(fā)生的概率兩個指標進行衡量。王明濤(2022)認為：所謂風險是指在決策過程中，由于各種不確定性因素的作用，決策方案在一定時間內(nèi)出現(xiàn)不利結果的可能性以及可能損失的程度。它包括損失的概率、可能損失的數(shù)量以及損失的易變性三方面內(nèi)容，其中可能損失的程度處于最重要的位置。基于以上學者對于風險的看法，本文認為風險是對組織目標實現(xiàn)產(chǎn)生消極影11響的不確定性。風險不等于危險，它是一種可能性，但這種可能性是消極的可能性，或者是負面的可能性。相對于組織目標的實現(xiàn)，風險被理解為具有負面、消極的意義。二、風險的特征風險有五個方面的特征： 第一，風險它是客觀存在的，它是不以人的意志為轉移的，客觀存在的，有的風險是沒有辦法回避的或者說沒有辦法消除的，這是第一個特征。 第二，風險是相對的、是可以變化的。我們說，風險它不僅跟風險的客體，也就是說風險事件本身所處的時間和環(huán)境有關，而且它跟風險的主體，也就是說，從事風險活動的人它有關系。所以，不同的人，由于它自身的條件、能力和所處的環(huán)境的不同，對同一個風險事件，可能它的態(tài)度也是不一樣的，這是第二個特征。 第三，風險它是可以預測的，我們說風險它是在一個特定的時空的條件下這樣的概念。所以，它是現(xiàn)實環(huán)境和變動的不確定性，在未來事件當中的一種反映。它是可以通過，對現(xiàn)實環(huán)境因素的觀察，初步是可以加以預測的，這是第三個特征。 第四，風險是在一定程度上是可以控制的，風險是在特定的條件下，不確定性的一種表現(xiàn)，當條件改變的話，引起風險事件的后果，可能也就改變，當然可能還會有 第五個特征，風險它跟目標是相聯(lián)系的。目標越大，風險可能就越大，如果目標比較低的話，可能風險就比較好。三、稅務風險的含義一般認為，企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。本文認為，稅務風險是指企業(yè)在遵從稅法時的實際表現(xiàn)與應該達到的實際標準之間存在差異進而導致?lián)p失的不確定性。對于企業(yè)稅務風險的內(nèi)容，國家稅務總局在對《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》進行解讀時指出：“企業(yè)稅務風險主要包括兩個方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優(yōu)惠政策，12多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔” ?；谝陨辖庾x，本文歸納了以下三點稅務風險：一是企業(yè)未能依法履行納稅義務或者企業(yè)違反國家稅收相關法律法規(guī)，導致企業(yè)被稅務稽查，從而引起補繳稅款、滯納金以及罰款；二是企業(yè)對于國家相關稅收法律法規(guī)理解錯誤，從而導致企業(yè)多承擔納稅義務，多繳稅款，使得企業(yè)納稅成本上升；三是企業(yè)在遵從稅法規(guī)定的前提下，未能實施有效的稅收籌劃，從而導致了企業(yè)不能合理地規(guī)劃稅收成本。四、稅務風險的特征第一，主觀性。納稅人和稅務機關對同一涉稅業(yè)務存在不同理解，這直接導致稅務風險的產(chǎn)生。同時，納稅業(yè)務在相關業(yè)務中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務機構對稅收制度的理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認同” 。企業(yè)稅務風險因此而出現(xiàn)，并且由于具體情況的不同而有大有小。第二，必然性。在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，任何企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終目標，這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強制性存在矛盾，在此中間，企業(yè)追求稅務成本最小化的動機，導致企業(yè)和政府問的信息不對稱。加上國家稅收執(zhí)法環(huán)境不斷變化，以及企業(yè)管理者、財務工作者對相應政策法規(guī)理解程度的有限性，更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務風險，并使得風險對企業(yè)經(jīng)營帶來潛在的持續(xù)影響。第三，預先性。在企業(yè)日常經(jīng)營活動與財務核算時，稅務風險已然存在于企業(yè)實際繳納各項稅費之前的相關行為中。換言之，企業(yè)主觀上實施的涉稅相關業(yè)務計算與核算的調(diào)整等行為，導致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離，也就是說，企業(yè)稅務風險先于稅務責任履行行為而存在。了解企業(yè)風險的預先性特征，有利于企業(yè)建立正確的稅務風險控制時間觀，以此及時掌握稅收法規(guī)的制定及變動，切實降低稅務風險。五、稅務風險的種類稅務風險依據(jù)不同標準，可以作不同分類。第一，不同來源的稅務風險。稅務風險根據(jù)其來源，可以分為兩類：來自稅務局等執(zhí)法部門的少繳稅、晚繳稅的風險；來自自身的多繳稅、早繳稅的風險。第二，不同內(nèi)容的稅務風險。根據(jù)稅務風險的內(nèi)容，可以將稅務風險分為：具體稅種的風險，如增值稅風險、企業(yè)13所得稅風險等；日常管理的風險，如因違反納稅申報、稅務登記、發(fā)票管理等產(chǎn)生的風險等。第三，不同性質的稅務風險。根據(jù)涉稅行為的性質及其嚴重程度，可以將稅務風險分為：偷稅等稅收違法違規(guī)的風險；多繳稅款等不違法違規(guī)的風險。第二節(jié) 風險管理及國內(nèi)外企業(yè)風險管理理論一、風險管理的含義風險管理，就是通過執(zhí)行風險管理流程，運用風險管理技術方法，培育風險管理文化等措施，優(yōu)化資源配置，識別、衡量、化解風險，為實現(xiàn)組織目標提供合理保證的過程和方法。實際上可以這樣簡要地表述：風險管理是為組織目標的實現(xiàn)提供有效保障過程和方法。我們會采用不同的策略來保障組織目標的實現(xiàn)，風險管理理論的策略是通過認識、衡量、化解風險來保障組織目標的實現(xiàn)。美國《與天對弈：關于風險的精彩故事》中認為，風險管理的極端重要性無論怎么強調(diào)都不過分，它甚至“超越了人類在科學、技術和社會制度方面取得的進步” 。風險管理是由企業(yè)的董事會或者高層管理人員負責實施的，將風險管理貫穿于企業(yè)整個企業(yè)行為活動中，作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的矯正器，使管理風險至始至終控制在企業(yè)可容納風險的范圍內(nèi)，通過識別潛在的涉及企業(yè)風險的經(jīng)濟事項，為企業(yè)目標的最終實現(xiàn)提供風險保障的過程。二、國外企業(yè)風險管理理論稅務風險管理理論在國外起步較早，本文主要介紹 OECD 的稅收風險管理理論以及美國發(fā)起人委員會（以下簡稱 COSO）的企業(yè)風險管理框架。在介紹相關理論之前，本文有必要區(qū)分以下“稅收風險”和“稅務風險”兩個概念的差別，有時這兩者可以混用，但更多時候他們是兩個不同的概念。稅收是政府的一種主要財政收入形式，稅收風險是相對政府來說的，主要是指由于稅收收入可能的不足而給政府帶來的風險，政府應主要完善稅制，加強征管，提高稅款使用效率。稅務風險更多的是指納稅人的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致未來利益的可能損失，是針對個人、企業(yè)等微觀經(jīng)濟主體而言的，是指由于政府稅收政策的變動以及納稅人經(jīng)營行為的不當可能導致納稅義務或納稅成本增加（或者說遭受損失）而形成14的風險。本文試圖通過對政府稅收風險管理理論的研究，從而形成切合自身條件符合稅收法律法規(guī)的稅務風險管理模式。（一）OECD 稅收風險管理理論OECD 稅收風險管理主要包括：風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃、風險識別評定、風險等級排序、風險應對處理、風險管理績效評價。這幾個重要環(huán)節(jié)之間，基于統(tǒng)一的稅收風險管理流程，專業(yè)分工清晰明確，相互銜接協(xié)調(diào)有序，持續(xù)改進循環(huán)發(fā)展，共同構成了稅收風險管理的運行機制。第一，戰(zhàn)略規(guī)劃。從整個管理體系的角度看，研究制定是風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃是整個風險管理的基礎性環(huán)節(jié)，它是管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進行認真分析研究的基礎上，對一定時期內(nèi)稅收風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。重點是基于對影響稅收遵從目標實現(xiàn)的內(nèi)外部環(huán)境、形勢進行研究、分析和判斷，確定一定時期稅收風險管理戰(zhàn)略目標，制定實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的方針策略，規(guī)劃實施的重點步驟，并為規(guī)劃的實施提供各種組織、技術、資源等方面的保障。第二，風險識別。風險識別是稅收風險管理流程運轉的基礎性步驟，其在整個風險管理流程中的主要任務，是基于目標規(guī)劃尋找稅收風險發(fā)生的可能領域，識別稅收風險發(fā)生的具體目標，回答稅務機關將面臨什么樣的稅收風險，這些風險與哪些納稅人有關等問題。風險分析識別的主要路徑包括：宏觀或戰(zhàn)略層面和微觀或操作運行層面的風險分析識別。宏觀風險識別主要關注不遵從風險行為發(fā)生的主要區(qū)域、領域、群體等，是微觀風險識別的大環(huán)境，既為決策規(guī)劃提供參考，也為微觀風險識別提供導向。微觀風險分析識別主要基于稅收管理的實際操作過程，主要以各種稅收不遵從案例等為基礎。微觀風險識別的成果可以累積為經(jīng)驗、智能和知識，成為驗證、修正和完善宏觀風險分析識別的重要基礎。宏觀風險分析識別主要通