【正文】 守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。第一，不同來源的稅務(wù)風(fēng)險。（一）OECD 稅收風(fēng)險管理理論OECD 稅收風(fēng)險管理主要包括：風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險識別評定、風(fēng)險等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險管理績效評價。第三，風(fēng)險排序。兩年后，基于該16委員會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立 COSO（Committee of Sponsoring Organization， COSO）委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。并且對收集風(fēng)險管理初始信息、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略、風(fēng)險管理解決方案、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、風(fēng)險管理組織體系等內(nèi)容作了詳細(xì)闡述。根據(jù)不同風(fēng)險，采取有針對性的應(yīng)對措施。K 公司自成立以來，始終堅持不懈地開發(fā)高科技含量的新產(chǎn)品，已推出百令膠囊、新賽斯平、賽可平、他克莫司、卡博平、卡司平、泮立蘇等十多種符合大眾健康需要的藥品。第二，提高日常工作中的納稅遵從23度，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的要求處理涉稅事項。存在少計收入，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險。存在特別納稅調(diào)整的稅收風(fēng)險。目前貴公司對所得稅方面風(fēng)險控制主要是通過聘請專業(yè)中介機(jī)構(gòu)對所得稅問題 進(jìn)行審核。該企業(yè)發(fā)貨、開票、收入確認(rèn)流程為：請貨單備貨裝車確認(rèn)發(fā)貨ERP 運單發(fā)運報表ERP 開票表 將開票表數(shù)據(jù)通過接口直接連接金稅系統(tǒng)開具正式發(fā)票，將正式發(fā)票號回傳ERP 系統(tǒng)進(jìn)行匹配，并將開票數(shù)據(jù)導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)確認(rèn)收入。在外部，K 公司每年聘請符合資質(zhì)要求的中介機(jī)構(gòu)對稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性及稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估審核，并且適當(dāng)?shù)某绦虼_保出現(xiàn)控制缺失時及時采取補(bǔ)救措施，企業(yè)管理層能夠及時對內(nèi)部或外部審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制流程和政策上的問題和建議做出回應(yīng)，并進(jìn)行改進(jìn)。但是在建立信息系統(tǒng)稅務(wù)風(fēng)險識別機(jī)制方面，K 公司目前只有通過人工方式識別可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，尚未開展系統(tǒng)定期自動分析稅務(wù)數(shù)據(jù)，識別非常規(guī)、突發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的功能。存在擴(kuò)大稅收優(yōu)惠享受范圍、少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險。企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率平穩(wěn)小幅增長，該企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠，每年有一定金額的固定資產(chǎn)和存貨專項報損，在稅收優(yōu)惠和財產(chǎn)報損方面也可能產(chǎn)生一定的稅收風(fēng)險。 20222022 年，該企業(yè)納稅信用評定等級為 AAA 級，屬于稅收遵從意愿較高的企業(yè)。四、本文的分析框架本文在借鑒了 COSO《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架 》以及我國《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》的基礎(chǔ)上，從稅務(wù)機(jī)關(guān)對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估的角度出發(fā)，通過分析 K 公司的實際經(jīng)營和管理情況，對 K 公司稅務(wù)風(fēng)險的測評，從大企業(yè)風(fēng)險管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險管理組織、稅務(wù)風(fēng)險識別和評估、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn) 6 個方面來構(gòu)建 K 公司的稅務(wù)風(fēng)險管理基本體系。依靠立法大力推進(jìn)部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎(chǔ)，尋找和識別稅收管理風(fēng)險點和風(fēng)險源，并采取針對性的具體管理措施。五項控制要素不是內(nèi)部控制過程中先后順序上的一道道工序，而是一個多方向交叉的多維的反復(fù)的過程。績效評估是對風(fēng)險管理運行狀況進(jìn)行的總結(jié)、回顧和評價，也是一個風(fēng)險管理周期中的最后環(huán)節(jié)。通過宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢來衡量遵從趨勢，分析發(fā)現(xiàn)遵從水平變化的早期跡象，如，增值稅收入和 GDP 的比較分析，如果GDP 變化比增值稅收入變化更快，可能意味著遵從缺口在擴(kuò)大；如果趨勢是可比的，則證明總體遵從水平比較好。在介紹相關(guān)理論之前，本文有必要區(qū)分以下“稅收風(fēng)險”和“稅務(wù)風(fēng)險”兩個概念的差別，有時這兩者可以混用，但更多時候他們是兩個不同的概念。在企業(yè)日常經(jīng)營活動與財務(wù)核算時，稅務(wù)風(fēng)險已然存在于企業(yè)實際繳納各項稅費之前的相關(guān)行為中。所以，它是現(xiàn)實環(huán)境和變動的不確定性，在未來事件當(dāng)中的一種反映。第四部分是結(jié)論，回顧本文的研究方法和研究思路，并進(jìn)行綜合匯總與評述，指出本文的創(chuàng)新與不足之處。三個系統(tǒng)分別為納稅風(fēng)險識別系統(tǒng)、納稅風(fēng)險管控系統(tǒng)、納稅風(fēng)險教練系統(tǒng)。蓋地、周宇飛提出，隨著稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)的研究與發(fā)展，風(fēng)險已經(jīng)成為人們在稅務(wù)籌劃決策中關(guān)注的重要因素之一。美國總統(tǒng)奧巴馬在 2022 年 5 月 4 日就國際稅收改革發(fā)表的重要演講中提出，隨著美國聯(lián)邦稅務(wù)局與稅收協(xié)定國稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合稽查的機(jī)會日益增多，聯(lián)邦稅務(wù)局應(yīng)該充分發(fā)揮主導(dǎo)作用，增強(qiáng)處理這些問題的能力，提高1 John D．Phillips University of Connecticut，Corporate TaxPlanning Effectiveness：The Role of Compensa—tionBased Incentives，The accOunting review，2022：4．2邁倫風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最少的成本將風(fēng)險導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低限度的科學(xué)管理方法。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理好比是一把“雙刃劍” 。從 2022 年起，已連續(xù) 11 年名列同行業(yè)某省第 1 位，2022 年在全國醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)中排名第 8 位，同時也被評為“某省重點流通企業(yè)” 、“守合同重信用單位” ，全國“AAA 級信用企業(yè)” 。隨著稅務(wù)風(fēng)險管理在企業(yè)風(fēng)險管理中重要性的日益顯現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的健全與否決定著企業(yè)的核心競爭能力，如何以最小的代價防控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險日益成為企業(yè)需要解決的重要問題。谷歌、國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等知名企業(yè)都曾先后不可避免地身陷“稅務(wù)門” ，給企業(yè)帶來了不可挽回的巨大損失。而我國對于稅務(wù)風(fēng)險管理的理論體系研究起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于如何有效地進(jìn)行大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理也是處在探索階段。這種觀點認(rèn)為，風(fēng)險是在風(fēng)險狀態(tài)下，預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果之間的差異大小或差異的偏離程度。有些不確定因素體現(xiàn)在稅務(wù)領(lǐng)域里，這些稅務(wù)領(lǐng)域里的不確定性由很多因素造成，包括稅法在某些稅務(wù)問題上的應(yīng)用，稅法本身的不明確性或企業(yè)日常運作所產(chǎn)生的某些稅務(wù)上的不確定性等。1埃森哲公司．現(xiàn)代稅收征管發(fā)展趨勢．國外稅收咨訊，2022(3)： 12—13．2程明紅．建立稅收風(fēng)險管理體系提高稅收管理水平．稅務(wù)研究，2022(2)：53—57．3范忠山，邱引珠．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與化解．北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2022：77．4劉蓉．公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究．北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2022：89．6石洋(2022)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)在所有涉稅活動中面臨的一種不確定性，不確定性是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的基礎(chǔ)，離開不確定性，風(fēng)險就不會出現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險也就無從談起。金道強(qiáng)(2022) 認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險納人日常管理中，在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善的系統(tǒng)，其中包括：稅務(wù)風(fēng)險甄別系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險決策系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng) 5。第二部分是“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的理論架構(gòu)” ，探析了風(fēng)險的含義和特征、稅務(wù)風(fēng)險的含義、特征、種類和產(chǎn)生原因，介紹了風(fēng)險管理理論的發(fā)展，重點就OECD 得稅收風(fēng)險管理理論、COSO 企業(yè)風(fēng)險管理框架以及我們稅務(wù)風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件做了介紹。我們說，風(fēng)險它不僅跟風(fēng)險的客體，也就是說風(fēng)險事件本身所處的時間和環(huán)境有關(guān)，而且它跟風(fēng)險的主體，也就是說，從事風(fēng)險活動的人它有關(guān)系。在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，任何企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終目標(biāo)，這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強(qiáng)制性存在矛盾，在此中間，企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)和政府問的信息不對稱。美國《與天對弈：關(guān)于風(fēng)險的精彩故事》中認(rèn)為，風(fēng)險管理的極端重要性無論怎么強(qiáng)調(diào)都不過分，它甚至“超越了人類在科學(xué)、技術(shù)和社會制度方面取得的進(jìn)步” 。微觀風(fēng)險分析識別主要基于稅收管理的實際操作過程，主要以各種稅收不遵從案例等為基礎(chǔ)。風(fēng)險應(yīng)對的根本目的不是要盡可能多的發(fā)現(xiàn)問題，盡可能多的實施懲罰，而是為了防止類似的不遵從行為盡量不要再發(fā)生，歸根到底仍然是為了最大限度地提高遵從度。COSO 把內(nèi)部控制細(xì)分為經(jīng)營效率與效果、財務(wù)報告可靠和遵紀(jì)守法三類子目標(biāo)和控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項構(gòu)成要素。稅務(wù)風(fēng)險管理有自己的特殊性。因此，原則上希望具備條件的企業(yè)爭取一步到位全面建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，基礎(chǔ)相對薄弱的企業(yè)可以按照指引的要求，結(jié)合自身實際情況，分步驟、有重點地實施。2022 年 7 月企業(yè)在 20222022 年固定資22產(chǎn)抵扣核查中自查補(bǔ)繳增值稅 元，繳納滯納金 元。但由于居高不下的銷售費用和管理費用，其營業(yè)利潤率被大幅拉低，兩項費用合計將近占到企業(yè)營業(yè)收入的 60%。發(fā)票報銷是否對報銷進(jìn)行有效控制，是否存在不合法憑證稅前列支情況。芮然部分財務(wù)人員承擔(dān)貴公司的納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和涉稅資料的保管工作以及向本企業(yè)其它部門提供涉稅事項的稅務(wù)咨詢等工作的，但同時也承擔(dān)了其他財務(wù)的事宜。企業(yè)定期召開會議確保稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與決策層之間的有效溝通和反饋，確保各層級之間針對稅務(wù)風(fēng)險能夠進(jìn)行有效溝通。結(jié)合企業(yè)會計憑證、賬務(wù)處理對收入完整性、及時性、準(zhǔn)確性進(jìn)行驗證，對視同銷售收入進(jìn)行截止性測試。因此，K公司稅務(wù)風(fēng)險的事前控制比較弱。對外支付向境外股東分配利潤是否代扣代繳企業(yè)所得稅，向境外企業(yè)支付特許權(quán)使用費是否真實合理，是否代扣代繳企業(yè)所得稅存在未履行代扣代繳企業(yè)所得稅、不合規(guī)的對外支付項目不得列支的稅收風(fēng)險。25折扣折讓折扣折讓政策是否合規(guī)，是否按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，是否取得合法列支憑證。 “中國會計視野”網(wǎng)站的納稅業(yè)務(wù)論壇、 《中國稅務(wù)報》等網(wǎng)站和報刊也都是財務(wù)人員學(xué)習(xí)稅法的常規(guī)途徑。同時，該公司在內(nèi)分泌領(lǐng)域、消化領(lǐng)域、糖尿病治療領(lǐng)域均研發(fā)生產(chǎn)了代表性藥物，其產(chǎn)品及工藝多次獲國家科技進(jìn)步二等獎。 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》沒有拘泥固有的風(fēng)險要素框架，而只是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置，崗位職責(zé)和授權(quán)，風(fēng)險評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控，技術(shù)運用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險管理直接相關(guān)的內(nèi)容，其他要素包含在整個指引不同條文中，沒有單獨成章成節(jié)。2022 年 6 月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 （以下簡稱基本規(guī)范） 。由于 COSO 報告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實踐發(fā)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，因此在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。資源的有限性決定了風(fēng)險估算以及風(fēng)險等級確定的必要性。從整個管理體系的角度看，研究制定是風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃是整個風(fēng)險管理的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，它是管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對一定時期內(nèi)稅收風(fēng)險管理的工作目標(biāo)、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容，可以將稅務(wù)風(fēng)險分為：具體稅種的風(fēng)險，如增值稅風(fēng)險、企業(yè)13所得稅風(fēng)險等；日常管理的風(fēng)險，如因違反納稅申報、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等產(chǎn)生的風(fēng)險等?；谝陨辖庾x，本文歸納了以下三點稅務(wù)風(fēng)險：一是企業(yè)未能依法履行納稅義務(wù)或者企業(yè)違反國家稅收相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)稽查，從而引起補(bǔ)繳稅款、滯納金以及罰款；二是企業(yè)對于國家相關(guān)稅收法律法規(guī)理解錯誤，從而導(dǎo)致企業(yè)多承擔(dān)納稅義務(wù)，多繳稅款，使得企業(yè)納稅成本上升；三是企業(yè)在遵從稅法規(guī)定的前提下，未能實施有效的稅收籌劃，從而導(dǎo)致了企業(yè)不能合理地規(guī)劃稅收成本。它包括損失的概率、可能損失的數(shù)量以及損失的易變性三方面內(nèi)容，其中可能損失的程度處于最重要的位置。第四節(jié) 研究方法與研究框架本文采用了歸納演繹和實證分析的研究方法。稅務(wù)風(fēng)險包含于商業(yè)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險以及遵循性風(fēng)險中，強(qiáng)化1石洋．稅務(wù)：創(chuàng)造價值還是控制風(fēng)險．國際融資，2022(5)：55— 58．2蓋地，周字飛．風(fēng)險稅務(wù)籌劃決策方法探討．經(jīng)濟(jì)與管理研究，2022(5)：85．3徐燕雯．芻議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的化解．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2022(11)：146．4蓋地．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理：風(fēng)險識別與防控．財務(wù)與會計，2022(8)：12．7稅務(wù)風(fēng)險管理有利于促進(jìn)企業(yè)全面風(fēng)險管理。英國稅務(wù)局通常會與低風(fēng)險納稅人建立一種開誠布公的關(guān)系，納稅人對其稅務(wù)策略及遇到的稅務(wù)問題會及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。DonaldT ．Nicolaisen(2022)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指納稅人通過財務(wù)活動的合理安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，在不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的情況下獲得最大的稅收利益 2。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特(Knight)在《風(fēng)險、不確定性和利潤》一書中，把風(fēng)險與不確定性做了區(qū)分。但是，我國啟動大企業(yè)稅收管理步伐較晚，加上基層稅收管理員水平參差不齊，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部因素會長期存在。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷融合發(fā)展，通過政府風(fēng)險管理引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，成為促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的重要手段，尤其在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷的背景下，事實證明，在經(jīng)濟(jì)全球化下，通過政府引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的重要條件。 Then, with K pany as the research object of empirical analysis, through the analysis of the desk for K pany tax risk management and field testing, feedback about the present situation of K pany tax risk management, finally, in accordance with the big enterprise tax risk management g