【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：銀行存款 585 000 （ 3）安裝設(shè)備領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 23 400 貸：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400 視同銷售行為 ， 需要計(jì)算交納增值稅的情況 : ? 企業(yè)將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ? 將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于投資 、 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； ? 將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； ? 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ? 將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的 。 視同銷售行為 的會(huì)計(jì)處理 ? 南方公司為增值稅一般納稅人（適用增值稅率為17%）， 2022年 9月南方公司以自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用固定資產(chǎn)使用。該批產(chǎn)品成本為 800 000元，市場(chǎng)價(jià)格為 1 000 000元。 ? 借：固定資產(chǎn) 1 170 000 ? 貸：庫(kù)存商品 1 000 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算 ? 通過(guò) “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬借 、 貸雙方各欄目的記錄可計(jì)算出以下數(shù)據(jù)： ? 抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額＝進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 (1) ? 本期應(yīng)交增值稅＝本期銷項(xiàng)稅額 抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額 (2) ? 本期未交增值稅＝本期應(yīng)交增值稅 已交稅金 (3) 增值稅核算月末可能發(fā)生的幾種情況舉例 ? （ 1） 月末有尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 本期進(jìn)項(xiàng)稅額17000 本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1700 本期銷項(xiàng)稅額 13600 期末余額 1700 （尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額） 增值稅核算月末可能發(fā)生的幾種情況舉例 ? （ 2） 月末有未交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 本期進(jìn)項(xiàng)稅額17000 本期已交稅金8000 轉(zhuǎn)出未交增值稅 2200 本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1700 本期銷項(xiàng)稅額 25500 期末余額： 0 2200 增值稅核算月末可能發(fā)生的幾種情況舉例 ? （ 3） 月末有多交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 本期進(jìn)項(xiàng)稅額17000 本期已交稅金8000 本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1700 本期銷項(xiàng)稅額 22100 轉(zhuǎn)出多交增值稅 1200 期末余額： 0 1200 ? 康達(dá)公司 2022年 6月 1日 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） ” 賬戶借方余額為 20 000元， 6月份進(jìn)項(xiàng)稅額為 300 000元，銷項(xiàng)稅額為 500 000元。由于資金緊張，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)同意本月交納增值稅額 80 000元，余額在 7月交納。 （ 1）應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)算如下： 6月份應(yīng)交稅額 =500 000 － 300 000 － 20 000=180 000元 （ 2） 6月份應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 80 000 貸：銀行存款 80 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 100 000 （ 3） 7月份交納稅金應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 100 000 ? 貸：銀行存款 100 000 小規(guī)模納稅人應(yīng)交 增值 稅的核算 ? 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算： ? 按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額 ， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 (3%) ? 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額 ，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)成本 。 小規(guī)模納稅人賬戶 ： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（三欄式明細(xì)賬） 某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，本月購(gòu)入原材料增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為 500 000元，增值稅額為 85 000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。該企業(yè)本月銷售商品，含稅銷售價(jià)格為 900 000元，貨款已收訖。 （ 1）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 585 000 貸：銀行存款 585 000 （ 2）銷售貨物時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 不含稅銷售價(jià)格 =900 000247。 （ 1+6%） = 849 057（元） 應(yīng)交增值稅 =849 057 6%=50 943（元） 借：銀行存款 900 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 849 057 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 50 943 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品 ， 如煙 、 酒及酒精 、 化妝品 、 貴重首飾及珠寶玉石 、 鞭炮和焰火 、 汽油 、 柴油 、 汽車輪胎 、 摩托車 、 小汽車 、 實(shí)木地板 、 高爾夫球等征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。 ? 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn) 、 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 ， 為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 。 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 。 ? 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下： ? 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售額 稅率 ? 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 ? 以上公式中的銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ， 但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款 。 某企業(yè) 2022年 7月銷售小轎車 20輛，每輛售價(jià) 150 000元（不含增值稅），貨款已收到。公司另將一輛小轎車轉(zhuǎn)作交通工具使用。小轎車每輛成本90 000元，適用消費(fèi)稅率為 12%，增值稅率為 17%。 （ 1）應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)算如下： 增值稅銷項(xiàng)稅額 =150 000 21 17%=535 500（元） 應(yīng)交消費(fèi)稅 =150 000 21 12%=378 000（元） （ 2）公司銷售時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 3 510 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 360 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 360 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 800 000 貸：庫(kù)存商品 1 800 000 （ 3）公司將小轎車轉(zhuǎn)作交通工具使用時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 133 500 貸：庫(kù)存商品 90 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 18 000 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方在像委托方交貨時(shí)代扣代繳稅款； ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 進(jìn)出口產(chǎn)品的消費(fèi)稅處理 ? 須納消費(fèi)稅的進(jìn)口商品的消費(fèi)稅計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本。 ? 出口免征消費(fèi)稅的商品分以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理： （ 1）自行出口。不計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)稅。 （ 2）代理出口： 借：應(yīng)收賬款 —— 某某外貿(mào)公司 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 收到退還的消費(fèi)稅時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè) 、 建筑業(yè) 、 金融保險(xiǎn)業(yè) 、 郵電通信業(yè) 、 文化體育業(yè) 、 娛樂業(yè) 、服務(wù)業(yè)等行業(yè)所提供的應(yīng)稅勞務(wù) ， 以及各行業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。 ? 企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) ，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 。 ? 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額 適用稅率 ? 以上公式中的營(yíng)業(yè)額 ， 除營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的有關(guān)情形外 ， 是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 康達(dá)公司為制造企業(yè)， 2022年 8月對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)取得收入 300 000元并已收款，營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%，營(yíng)業(yè)稅已用銀行存款交納。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 =300 000 3%=9 000（元） 借：銀行存款 300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 9 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 000 貸：銀行存款 9 000 （四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅 。 按現(xiàn)行稅法的規(guī)定 ，城市維護(hù)建設(shè)稅以應(yīng)交納的增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù) ， 按一定的比例計(jì)算交納 。 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =計(jì)稅依據(jù) 適用稅率 康達(dá)公司 2022年 8月銷售商品實(shí)際應(yīng)交納增值稅 30 000元，應(yīng)交納消費(fèi)稅 14 000元，出售固定資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 000元，該企業(yè)適用的城建稅率為 7%。其會(huì)計(jì)處理為： 應(yīng)交城建稅 =（ 30 000+14 000+9 000） 7%=3 710（元） 其中：應(yīng)由 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 承擔(dān)的城建稅 =9 000 7%=630（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3 080 固定資產(chǎn)清理 630 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3 710 （五）應(yīng)交教育費(fèi)附加 ? 教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi) 。 應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算口徑相同 。 ? 教育費(fèi)附加通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目核算 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理 其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 康達(dá)公司 2022年 8月銷售商品實(shí)際應(yīng)交納增值稅 30 000元，應(yīng)交納消費(fèi)稅 14 000元，對(duì)外出售固定資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 000元，該企業(yè)適用的教育費(fèi)附加率為 4%。其會(huì)計(jì)處理為： 應(yīng)交教育費(fèi)附加 =（ 30000+14000+9000） 4%=2120（元） 其中應(yīng)由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加 =9000 4%=360（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 120 固定資產(chǎn)清理 360 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 2 480 （六）其他稅種 資源稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等 資源稅 ? 資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的種稅。 ? 按規(guī)定計(jì)算出銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)繳資源稅 ? 計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 土地使用稅 納稅義務(wù)人 ： 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。 計(jì)算 ： 土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。 每平方米年稅額 ： 大城市