【正文】 － [支付利息（即面值 票面利率） 實(shí)際利息（即期初攤余成本 實(shí)際利率） ] ? 實(shí)際利率法， 是指按照負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理 ?企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付債券 ” 賬戶，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期可供使用的資金而實(shí)際發(fā)行的債券及利息。 ?該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記發(fā)行債券實(shí)際收到的金額及利息，借方登記已償付的債券本金及利息金額，期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長(zhǎng)期債券的攤余成本。 （一）一般公司債券的會(huì)計(jì)處理 ? 平價(jià)發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款 （實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 （面值） ? 溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款 （實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 （面值） —— 利息調(diào)整 （上述兩者差額，包括發(fā)行費(fèi)用） ? 折價(jià)發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款 （實(shí)際收到的款項(xiàng)） 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 （上述兩者差額，包括發(fā)行費(fèi)用） 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 （面值） ? 期末計(jì)提利息、攤銷折溢價(jià)時(shí)： 溢價(jià)發(fā)行時(shí)： 借：在建工程等 （ =期初攤余成本 *實(shí)際利率） 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 （ =面值 *票面利率，分期付息債券利息） 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 （ =面值 *票面利率，到期一次還本付息債券利息） 折價(jià)發(fā)行時(shí)： 借：在建工程等 （ =期初攤余成本 *實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 應(yīng)付利息 （ =面值 *票面利率，分期付息債券利息） 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 （ =面值 *票面利率，到期一次還本付息債券利息） ? 到期支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付債券 —— 面值 貸：銀行存款 應(yīng)付利息及溢（折）價(jià)攤銷的核算 ? 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)在債券存續(xù)期間按期計(jì)提利息，確認(rèn)利息費(fèi)用。 ? 企業(yè)在計(jì)算債券利息時(shí)，不僅要考慮本期該債券的應(yīng)計(jì)利息，還要考慮本期應(yīng)承擔(dān)的溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額。 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 規(guī)定，企業(yè)要采用實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期的利息費(fèi)用。 ? 實(shí)際利率法是指先用每期期初債券賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率算出各期的利息費(fèi)用，再與應(yīng)計(jì)利息相比較，求得各期債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的攤銷方法。 ? 實(shí)際利率是企業(yè)在借款期限內(nèi)未來應(yīng)支付的利息和本金折現(xiàn)為債券當(dāng)前賬面價(jià)值的利率。 ? 溢價(jià)發(fā)行的債券，由于隨著債券溢價(jià)的攤銷賬面價(jià)值逐期減少，利息費(fèi)用也就逐期減少； ? 折價(jià)發(fā)行的債券，由于隨著債券折價(jià)的攤銷賬面價(jià)值逐期增加，利息費(fèi)用也就逐期增加。 【 單選題 】 甲公司于 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年 12月 31日支付利息。該公司債券票面利率為 5%，面值總額為 300000萬元，發(fā)行價(jià)格總額為 313347萬元；支付發(fā)行費(fèi)用 120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為 150萬元，實(shí)際利率為 4%。2022年 12月 31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。 A． 313377 B． C． D． 【 答案 】 B 【 解析 】 2022年 1月 1日賬面余額 =313347120+150=313377（萬元）， 2022年 12月 31日賬面余額 =313377+313377 4%300000 5%=（萬元）。 南方公司為籌集擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模所需資金于 2022年 1月 1日發(fā)行期限為 3年，一次還本的債券 1 000 000元，債券利息每半年支付一次，債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為年利率 8%。 （ 1）假定債券發(fā)行時(shí)票面利率也為 8%，債券按面值發(fā)行債券，企業(yè) 2022年至 2022年 6月末和 12月末計(jì)提和支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000 貸：應(yīng)付利息 40 000 （ 2）假定債券發(fā)行時(shí)票面利率為 10%，債券按 1 052 405元的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行 南方公司債券溢價(jià)攤銷表 時(shí)間 貸：應(yīng)付利息 ① = 面值 5% 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ② = 上期④ 4% 借：應(yīng)付債券 —— 溢折價(jià) ③ = ① — ② 期初賬面價(jià)值 ④ = 上期④ — ③ 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 42 41 41 41 40 40 7 8 8 8 9 9 1 052 0 1 044 0 1 036 5 1 027 0 1018 1 009 7 1 000 0 合計(jì) 300 000 247 52 — 如 2022 年 6 月 30 日應(yīng)編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 42 應(yīng)付債券（溢折價(jià)） 7 貸：應(yīng)付利息 5 0 000 借：應(yīng)付利息 50 0 00 貸：銀行存款 50 000 （ 3）假定債券發(fā)行時(shí)票面利率為 6%，債券按 947 563元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行 南方公司債券折價(jià)攤銷表 單位：元 時(shí)間 貸：應(yīng)付利息 ① = 面值 3% 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ② = 上期④ 4% 貸：應(yīng)付債券 —— 溢折價(jià) ③ = ② — ① 期初賬面價(jià)值 ④ = 上期④ + ③ 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 37 38 38 38 39 39 7 8 8 8 9 9 947 955 963 972 981 990 1 000 0 合計(jì) 180 000 232 52 — 如 2022年 6月 30日應(yīng)編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 37 貸：應(yīng)付債券 —— 溢折價(jià) 7 應(yīng)付利息 30 借：應(yīng)付利息 30 000 貸：銀行存款 30 000 到期償還債券的核算 ? 南方公司于 2022年 1月 1日發(fā)行期限為 3年，一次還本的債券 1 000 000元，債券利息每半年支付一次。債券票面利率為 8%。2022年 12月 31日債券到期歸還本金 1 000 000元和 2022年下半年利息 40 000元。 借：應(yīng)付債券 —— 面值 1 000 000 應(yīng)付利息 40 000 貸：銀行存款 1 040 000 案例分析題 東風(fēng)公司的一項(xiàng)在建工程于 2022年 2月 1日向銀行借款 5 000萬元，借款期限為 4年，借款利率為 6%。工程項(xiàng)目采用出包方式在 2022年 3月 1日開工建設(shè)，建設(shè)周期為 2年。工程發(fā)生建設(shè)過程中發(fā)生款項(xiàng)支出情況如下： （ 1） 2022年 3月 1日預(yù)先支付工程款 1 000萬元； （ 2） 2022年 9月 1日按照工程進(jìn)度支付工程款 800萬元； （ 3） 2022年 3月 1日按照工程進(jìn)度支付工程款 1 000萬元。 （ 4） 2022年 11月 1日工程主體交付使用，支付剩余款項(xiàng) 1 100萬元。 （ 5） 2022年 6月末，工程辦理竣工決算。 公司財(cái)務(wù)經(jīng)理要求主管會(huì)計(jì)將 2022年 6月前的全部利息，都計(jì)入工程成本。 要求：（ 1）公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的這種做法目的是什么？這樣的處理是否正確？將對(duì)該公司的資產(chǎn)、費(fèi)用和利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響？ （ 2）對(duì)這些借款利息應(yīng)該如何處理？ ? 可轉(zhuǎn)換公司債券：混合型證券，是公司普通債券和證券期權(quán)的組合體。 ? 發(fā)型條件： （ 1）最近三年連續(xù)盈利，且最近 3年凈資產(chǎn)收益率平均在 10%以上；屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但是不得低于 7%。 （ 2）可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行后，公司資產(chǎn)負(fù)債率不高于 70%； （ 3）累計(jì)債券余額不超過公司凈資產(chǎn)額的 40%； （ 4）上市公司發(fā)型可轉(zhuǎn)換債券，還應(yīng)當(dāng)符合關(guān)于公開發(fā)行股票的條件。 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券 ? 分為一般可轉(zhuǎn)換債券和可分離交易的可轉(zhuǎn)換債券兩類。 ? 可轉(zhuǎn)換債券的基本要素：標(biāo)的股票、票面利率、轉(zhuǎn)換價(jià)格、轉(zhuǎn)換比例、轉(zhuǎn)化期、贖回條款、回售條款、強(qiáng)制性轉(zhuǎn)換調(diào)整條款。 可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行收款由兩部分構(gòu)成 ① 負(fù)債成份公允價(jià)值 （ 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ） ， 按面值記入 “ 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 （ 面值 ） ”科目 ， 面值與公允價(jià)值的差額記入 “ 應(yīng)付債券 ——可轉(zhuǎn)換公司債券 （ 利息調(diào)整 ） ” 科目 。 ② 權(quán)益成分公允價(jià)值 （ 發(fā)行收款 負(fù)債成分公允價(jià)值 ） 記入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目 。 可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費(fèi)用 權(quán)益成分部分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目 。 負(fù)債成分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入 “ 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 （ 利息調(diào)整 ） ” 科目 發(fā)行時(shí)： 借：銀行存款 （實(shí)際收到的款項(xiàng)） 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （借貸方的差額） 貸：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積 —— 其他資本公積 —— 可轉(zhuǎn)換公司債 （權(quán)益成分的公允價(jià)值 =債券的發(fā)行價(jià)格 債券的公允價(jià)值） 發(fā)行時(shí)有發(fā)行費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 （全部發(fā)行費(fèi)用） 貸：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 （按負(fù)債和權(quán)益的比重分?jǐn)偅? 資本公積 —— 其他資本公積 —— 可轉(zhuǎn)換公司債 ? 負(fù)債成份，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)： 在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn) “ 應(yīng)付債券 — 應(yīng)計(jì)利息 ” 或應(yīng)付利息，差額作為 “ 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 ” 。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （ =負(fù)債的公允價(jià)值 *實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付利息 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券利息 （ =負(fù)債的面值 *票面利率） 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （差額） ? 轉(zhuǎn)股時(shí)： 全部轉(zhuǎn)股（隨同未付利息）： 借：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應(yīng)付利息 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券利息 資本公積 —— 其他資本公積 貸：股本 （份數(shù)） 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 資本公積 —— 股本溢價(jià) 部分轉(zhuǎn)股時(shí)： 各科目按比例結(jié)轉(zhuǎn) ? 【 單選題 】 甲公司 2022年 1月 1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券 ,實(shí)際發(fā)行價(jià)款 400000萬