【文章內容簡介】 ）。 從上述分析表中的分錄追查至原始記錄，作為我們內控測試的一部分（“存在性”和“計價”認定）。 通過檢查原始憑證，對來源異常的重大交易進行測試（“存在性”和“計價”認定）。下頁的示例3是典型的前推審計表的例子。注意在該表下端的審計程序說明。 應收賬款期末余額的前推測試程序（續(xù)）示例 3 –應收賬款期末余額前推程序E六、銷售截止作為應收賬款審查工作的一部分，需要通過測試確定銷售收入是否已被記錄在恰當?shù)臅嬈陂g內。銷售截止可通過檢查截止日前后幾天的發(fā)票和發(fā)貨憑證，并將這些憑證與相關會計期間內銷售收入和應收賬款的賬面記錄相加以核對測試。我們應當特別關注審計的截止測試期間內的金額較大的銷售業(yè)務而非僅僅期末最后幾筆和下一個會計期最早幾筆銷售業(yè)務（應收賬款的“計價”和“完整性”兩項認定，在一定程度上也涉及“存在性”認定）。在這一點上，你可以看到某一審計程序結果是如何直接影響其他審計步驟的。你應該還記得（示例1中的第449號函證）因為是過早的銷售截止導致2個賬戶不正確，這一發(fā)現(xiàn)可能對銷售截止測試的實施范圍產(chǎn)生重要影響。如果我們在對函證程序的跟進中發(fā)現(xiàn)客戶某一發(fā)運場所的員工未在月末進行準確的銷售截止，則我們可能需要對該場所執(zhí)行廣泛的銷售截止審核程序。只有在工作的較早階段就注意到這種情況時，才能執(zhí)行很多追加程序。所以當你發(fā)現(xiàn)例外情況時，應盡快通知項目復核經(jīng)理，盡早通知才能使審計計劃及時得到適當?shù)男拚?。銷售截止測試應和應收賬款的檢查聯(lián)系在一起，同時還應與存貨截止測試程序結合執(zhí)行。關于存貨的截止測試程序，將在《審計人員外勤工作指南—存貨監(jiān)盤與底稿編制》中討論。七、應收賬款賬齡分析表許多公司每月編制應收賬款賬齡分析表。賬齡分析表是一張詳細的未結清賬戶余額清單，按照各賬戶借方發(fā)生額中未結清部分的入賬時間歸類。在境外，賬齡通常被分為未逾期（假設信用期為30天）、超過30天、超過60天、超過90天和超過120天以上（30天代表一個月，不考慮各月的實際天數(shù)）。在境內，按照一般習慣，對外提供的財務報表附注中的賬齡分析口徑一般為：1年以內、1～2年、2～3年、3年以上。賬齡分析表主要是為滿足公司管理層的需要編制的，用以識別逾期賬戶，并作為編制現(xiàn)金流量預測、核定各客戶的信用額度、評價信用控制和收款工作成效的依據(jù)。在我們評價應收賬款的可回收性時，賬齡分析表也起著重要作用，因為它識別并匯總了逾期金額并且指明了收賬工作的總體趨勢。同時，根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》及其應用指南以及中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務報告的一般規(guī)定》的要求，所有執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)在其財務報表附注中均需披露應收賬款賬齡分析。七、應收賬款賬齡分析表（續(xù)）賬齡分析表系客戶編制的文件，在使用該表之前，我們應當測試該表所示賬齡的可靠性和準確性。對具體明細的大多數(shù)測試是與函證程序結合進行的，包括抄錄、計算準確性的測試、明細表上合計數(shù)與總賬控制賬戶余額之間的調節(jié)以及通過函證來測試單筆余額（應收賬款的“存在性”和“計價”認定）。然而，如果使用賬齡分析表評價應收賬款的可回收性，就應當審核賬齡分析表中所示賬齡的正確性，其方法是將賬齡分析表所示的余額追查至原始憑證（例如銷售發(fā)票），以確定相關交易的賬齡歸類是正確的。下頁示例4是對“喜德裝備有限公司”這一顧客賬戶余額的賬齡分析表。如果你將測試賬齡分析表，就要從客戶那里獲取應收顧客的詳細交易資料，在示例4中有列示。為了證實賬齡分析表中所列賬齡分析結果的準確性，你需要識別出尚未結清的發(fā)票。然后確保每張發(fā)票的細節(jié)都被正確記入，例如賬齡分析所依據(jù)的數(shù)據(jù)已被正確輸入。這通常通過測試一組發(fā)票樣本并將細節(jié)與原始發(fā)票核對一致來實現(xiàn)，除非我們的內控測試表明客戶的內部控制和計算機應用程序是可以信賴的。在測試賬齡前，應確保你理解客戶的賬齡分析政策。很多時候，客戶和債務人約定了特殊的交易條件，這些客戶的賬款直到貨物發(fā)出后特定的天數(shù)（如30天）以后才到期。記錄客戶的政策是很重要的，因為它們可能影響到各年度賬齡分析結果的可比性。.應收賬款賬齡恒宏零部件有限公司XX年12月31日余額賬齡客戶信用限額余額未逾期過期30 天內過期60 天內過期90 天內過期120天以上喜德裝備有限公司500,576,413,163,詳細交易報告顧客名稱: 喜德裝備有限公司電話: 2671xxxx地址: 威海路123號信用額度: 500,日期交易明細借方貸方余額上期余額212,發(fā)票號碼B 90827621,234,發(fā)票號碼C 26240433,267,發(fā)票號碼C 31280852,319,發(fā)票號碼C 31280941,361,付款165,195,發(fā)票號碼C 78142075,270,發(fā)票號碼C 86142266,336,發(fā)票號碼C 94412522,359,發(fā)票號碼D 15407194,453,發(fā)票號碼D 19732598,552,發(fā)票號碼D 44190871,623,付款195,428,發(fā)票號碼D 56542344,472,發(fā)票號碼D 72576629,501,發(fā)票號碼D 79456264,566,發(fā)票號碼D 95766310,576,八、期后貸項通知單的復核審計人員通常會檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)出和入賬的貸項通知單，以確認這些貸項通知單是否會對被審計期間的科目余額產(chǎn)生影響。審計人員還應警惕可能表明需要開具額外的貸項通知單的跡象，這方面的相關跡象經(jīng)常來自顧客在詢證函的回函中反映的差異。但是在檢查單張貸項通知單之前，應確定這些通知單的合計金額，因為如果從合計數(shù)上看它們是不重要的，就沒有必要再檢查單張通知單。我們還應要求管理當局估算截止財務報表批準報出日尚未簽發(fā)的、對我們所審計的會計期間的期末余額/期間可能產(chǎn)生影響的貸項通知單的金額。我們的查詢結果應記錄在工作底稿中。九、應收賬款的可回收性由于這是應收賬款審計中最重要的方面之一，因而可回收性的審查通常由項目復核經(jīng)理或較有經(jīng)驗的審計人員進行。你應當記住，在執(zhí)行針對應收賬款的其他審計程序時，可回收性的確定與應收款項的存在性和計價準確性審核是截然不同的。顧客確認余額的事實，并不意味著該顧客將會償付所欠款項。同樣盡管我們在調查回函差異時會發(fā)現(xiàn)存在爭議的款項，但這并不一定意味著這些款項不能收回。這可能是顧客弄錯了，而一旦顧客意識到自己錯了，就會償付該筆款項。當然，對所有存在爭議的款項都應作出記錄，并提請項目復核經(jīng)理注意。十、復核應收賬款明細表在中期審計、預審以及年末審計時，復核應收賬款明細表以查明是否存在如下項目：1. 重大的貸方余額項目2. 未函證的大額款項3. 單個賬戶的賬齡異常（如：存在大額長期逾期余額，但本期還有業(yè)務發(fā)生）4. 存在非預期的余額為零的賬戶5. 與正常情況下不大可能成為顧客的單位或個人之間的往來款項（例如：客戶經(jīng)營塑料制品，但是某筆應收賬款和一家成衣制造商相關）6. 集團內部應收款項7. 關聯(lián)公司應收款項十、復核應收賬款明細表（續(xù)）如果發(fā)現(xiàn)有屬于上述情況之一的應收賬款，即應提請項目復核經(jīng)理注意?？赡苡斜匾海?）對貸方余額進行重分類以符合財務報表的列報要求；（2）函證之前未確認的余額，或者通過審核支持性憑證以驗證之前未函證的余額（包括發(fā)票、提單、期后收款記錄等）；（3）增加壞賬準備的計提數(shù)；（4）對應收合并范圍內各實體和關聯(lián)方的欠款進行重分類，以滿足單獨披露和合并抵銷的需要。十一、分析程序在審計應收賬款及壞賬準備時可采用多種不同的分析性復核方法。常用的包括：1． 將應收賬款賬齡構成比例（即各賬齡段余額占總余額的比重）同以前各期比較；2． 將應收賬款周轉率（或應收賬款周轉天數(shù)）同以前各期比較；3． 將本期壞賬準備占應收賬款總額的比例與以前各期相比較；4． 將本期壞賬準備計提額占賒銷額的比例與以前各期相比較；5． 將本期注銷的壞賬金額占同期應收賬款平均余額的比例與以前各期相比較。上述各程序為我們提供的信息，有助于評價客戶所計提的壞賬準備是否充分。6． 將本年度銷售退回及折讓占銷售總額的比例與以前各期相比較；7． 將本年度退貨與折讓準備金的計提數(shù)占同期退貨與折讓總額的比例與以前各期相比較。上述兩程序可以為銷售退回及折讓、退貨與折讓準備金等的審計提供所需的證據(jù)。8． 將本期銷售毛利率同以前各期比較。上述程序可為開票的金額是否正確以及是否記錄在恰當期間提供部分/有限的證據(jù)。十二、案例分析案例A—詢證函跟進你被安排參與定勝公司的年度審計工作。該公司為一中等規(guī)模的機器零件生產(chǎn)商，其財務報表日為12月31日。你隨同項目復核經(jīng)理于1月13日（周一）到達該公司，開始現(xiàn)場工作。項目復核經(jīng)理交給你一份由客戶編制的應收賬款賬齡分析表、審計程序表以及一個文件夾。文件夾中為所有與1月2日進行的應收賬款積極的函證有關的工作底稿，其所含信息為：1． 12月31日的應收賬款余額明細表2． 已發(fā)出詢證函的顧客的名稱、地址及余額3． 21份顧客已確認余額正確的回函4． 8份顧客在其中作出說明的回函5． 3份由郵局退回的詢證函，信封上注明“未查見該地址”或類似批注。項目復核經(jīng)理將你介紹給客戶的財務總監(jiān)、信用控制經(jīng)理、負責應收賬款的會計人員及開票人員。你被要求進行應收賬款賬齡測試，并根據(jù)審計程序表的要求完成應收賬款審計工作。項目復核經(jīng)理將于明天到現(xiàn)場回答你提出的與應收賬款有關的問題，并復核你認為需要進行討論的問題。項目復核經(jīng)理告訴你，該應收賬款余額明細表是由負責應收賬款的會計人員為了方便我們發(fā)詢證函而編制的，我們的人員將這些客戶的對賬單與該明細表進行了核對，但未對該明細表的加總正確性進行復核。但是你注意到該明細表底部所示的合計金額同賬齡分析表所示的合計數(shù)是一致的。項目復核經(jīng)理同時告訴你，對所有顧客（共50個）均已發(fā)出了詢證函。下頁列出應收賬款賬齡分析表的部分內容。假設這家公司內控良好。你需要分析賬齡分析表，并回答下列問題。正常信用期為30日。利用本案例提供的信息，執(zhí)行如下步驟：A. 在賬齡分析表中標出你認為需要進一步追查的項目，并解釋原因。B. 對于發(fā)送詢證函時客戶編制的應收賬款明細表，說明你將做什么。C. 列出你想同項目復核經(jīng)理討論的項目。D. 對于那21份回復表示無異議的函證，說明你將做什么。E. 對于由郵局退回的，批注“未查見該地址”的詢證函，說明你將做什么。F. 對于客戶注明存在差異的詢證函回函，說明你將做什么。假定所有項目都是重要的。定勝公司賬齡分析表 – 應收賬款摘要12月31日余額借方貸方未過期30 天60天90 天120 天RMBRMBRMBRMBRMBRMBRMBA公司12,12,B公司C公司57,35,10,6,6,D公司1,E個人 (職工)5,5,F公司7,1,2,3,G公司3,3,H公司78,78,I公司