【正文】 的必要性還在于：這能使所有參與人員都明確他們需要做什么。選取的函證日期應(yīng)盡可能與其他重大審計(jì)工作相關(guān)，如存貨盤點(diǎn)日以及應(yīng)付款項(xiàng)函證程序執(zhí)行日。如果審計(jì)人員懷疑，或我們以往的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)顯示，某封詢證函將得不到函證對象的承認(rèn)，則應(yīng)與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論此事。如果未收到回函，審計(jì)人員就假定該余額是正確的。應(yīng)收賬款函證可使用積極的或者消極的函證方式（消極的函證方式很少用到），或結(jié)合使用這兩種方法。非預(yù)期的零余額賬戶或貸方余額賬戶可能就是由此造成的。這種情況使整個函證程序變得可疑。本指南將特別指出對應(yīng)于這些認(rèn)定的審計(jì)程序和測試。函證應(yīng)收款項(xiàng)是我們用于審計(jì)年末資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款余額的主要程序之一。應(yīng)收賬款通常是公司資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)重要資產(chǎn)。審計(jì)人員外勤工作指南的電子版本可以在OA系統(tǒng)中獲取。作為獨(dú)立審計(jì)師，我們需要就公司財務(wù)報表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制, 是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而發(fā)表審計(jì)意見。我們從對顧客銷售與收款循環(huán)所進(jìn)行的控制測試（這些內(nèi)容將于今后技術(shù)部推出的外勤工作指南“銷售和收款循環(huán)”中說明）取得對應(yīng)收賬款余額的進(jìn)一步驗(yàn)證。在某些情況下，如果這種要求構(gòu)成了對我們對審計(jì)范圍的重大限制，那么可能導(dǎo)致出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告。另外，此類情況也可能表明存在異?；蛘呖梢傻慕灰住ｊP(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)函證，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號—函證》第五條指出：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證程序（續(xù)）積極的函證方式（續(xù)）因?yàn)榉e極的函證方式通常會獲取來自第三方的書面審計(jì)證據(jù)，所以與消極的函證方式（詳見下文）相比，通常認(rèn)為它更具證明力，因而傾向于作為首選的函證方式。實(shí)務(wù)中的問題詢證函經(jīng)常不為某些組織（如政府和連鎖零售店）承認(rèn)。必須留有充裕的時間，以保證能在審計(jì)結(jié)束前收到回函，并對回函中所反映的問題進(jìn)行跟進(jìn)。在這些情況下，項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理應(yīng)和客戶就何時編制對賬單，以及對賬單需包含哪些內(nèi)容達(dá)成一致。在審計(jì)程序表的編制階段，還應(yīng)確定所選取的作為函證樣本的賬戶或者發(fā)票的數(shù)量以及抽樣方法。以下是基于實(shí)際情況，審計(jì)人員認(rèn)為出錯可能性較高的賬戶類型： 一些通常情況下預(yù)期不會與客戶發(fā)生購銷業(yè)務(wù)往來的單位或個人的賬戶（例如：公司銷售塑料制品，但應(yīng)收賬款卻和成衣制造商相關(guān)）。 記錄被選取的函證賬戶工作底稿中應(yīng)記錄被選為函證對象的各賬戶的資料。這些地址應(yīng)當(dāng)與電話號碼簿或工商企業(yè)名錄核對一致。我們的標(biāo)準(zhǔn)詢證函是中英文對照的。替代程序?qū)⒃诒局改系囊院蟛糠终f明。這些問題和相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)可能很復(fù)雜，因此在與客戶討論這些事項(xiàng)的潛在影響時要很小心把這種討論留給審計(jì)小組中的更資深的成員負(fù)責(zé)。否則，郵局會將無法寄送的對賬單退回給客戶。 說明應(yīng)客戶的要求，對哪些賬戶未進(jìn)行函證，同時應(yīng)說明原因（審計(jì)程序表中應(yīng)設(shè)計(jì)替代程序，以應(yīng)對此領(lǐng)域中可能存在的風(fēng)險）；以及三、函證程序的運(yùn)用（續(xù)）調(diào)查回函差異某些顧客會在回函中告知差異。重大差異不僅僅是賬戶金額的重大差異，還包括可能指出客戶會計(jì)系統(tǒng)中的缺陷，因而會對財務(wù)報表和我們的審計(jì)程序造成重大影響的差異。在函證50號“金額不符”欄，包含了記入應(yīng)付款的定金10,000元。如果確定不依賴現(xiàn)金收款系統(tǒng)，則替代程序可包括以下內(nèi)容： 通過檢查發(fā)貨記錄，確定向客戶開出發(fā)票的貨物在函證日前已發(fā)運(yùn)（應(yīng)收賬款的“存在性”認(rèn)定）。第12頁示例2東方公司應(yīng)收賬款函證工作底稿例示了審計(jì)人員應(yīng)如何記錄其所發(fā)現(xiàn)的情況。五、應(yīng)收賬款期末余額的前推測試程序如果函證程序在資產(chǎn)負(fù)債表日之前執(zhí)行，就有必要對函證日和資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的交易進(jìn)行審核和/或測試。（“計(jì)價”和“完整性”認(rèn)定）。銷售截止可通過檢查截止日前后幾天的發(fā)票和發(fā)貨憑證，并將這些憑證與相關(guān)會計(jì)期間內(nèi)銷售收入和應(yīng)收賬款的賬面記錄相加以核對測試。關(guān)于存貨的截止測試程序，將在《審計(jì)人員外勤工作指南—存貨監(jiān)盤與底稿編制》中討論。七、應(yīng)收賬款賬齡分析表（續(xù)）賬齡分析表系客戶編制的文件，在使用該表之前，我們應(yīng)當(dāng)測試該表所示賬齡的可靠性和準(zhǔn)確性。在測試賬齡前，應(yīng)確保你理解客戶的賬齡分析政策。九、應(yīng)收賬款的可回收性由于這是應(yīng)收賬款審計(jì)中最重要的方面之一，因而可回收性的審查通常由項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理或較有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)行。十一、分析程序在審計(jì)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備時可采用多種不同的分析性復(fù)核方法。該公司為一中等規(guī)模的機(jī)器零件生產(chǎn)商，其財務(wù)報表日為12月31日。但是你注意到該明細(xì)表底部所示的合計(jì)金額同賬齡分析表所示的合計(jì)數(shù)是一致的。C. 列出你想同項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論的項(xiàng)目。L公司看來是一個信用較好的顧客，對該公司的應(yīng)收賬款可能在客戶進(jìn)行常規(guī)應(yīng)收款控制工作時得以解決。D. 收到的表明無異議的21件回函應(yīng)同詢證函發(fā)函記錄相核對，以檢查回函確認(rèn)的余額是否同應(yīng)收賬款賬面余額相符。這些程序包括對10月31日至12月31日間發(fā)生的交易進(jìn)行審核。e被審計(jì)單位：　索引號： 頁次：項(xiàng)目：應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表編制人： 日期：財務(wù)報表截止日/期間：　復(fù)核人： 日期：函證余額所屬日期： 詢證函第一次發(fā)出日期： 函證日的賬戶余額： 詢證函第二次發(fā)出日期： 減：內(nèi)部往來余額： 扣除內(nèi)部往來后應(yīng)收賬款的余額： 抽樣基礎(chǔ)樣本應(yīng)收賬款往來戶個數(shù)函證的往來戶個數(shù)％應(yīng)收賬款余額函證的應(yīng)收賬款余額％借方余額戶貸方余額戶零余額戶*% (a)%*：指余額為零的往來戶?；睾_認(rèn)不符(c)列：得到顧客認(rèn)可的金額，或者通過期后調(diào)整加以確認(rèn)的金額。所做的工作須在按順序附在函證結(jié)果表后的工作底稿中詳細(xì)說明。抽樣比例0%%39?；睾堉苯蛹闹林腥鹪廊A會計(jì)師事務(wù)所 項(xiàng)目組 （姓名）。這一點(diǎn)在計(jì)劃函證和發(fā)出詢證函的初始階段尤為重要。______________(2)應(yīng)采用有效的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)。(b)能夠聯(lián)系到債務(wù)人。______________債務(wù)人的結(jié)欠余額可能包括：(a)應(yīng)收賬款(b)貸款(c)進(jìn)口貸款/出口貸款(d)已貼現(xiàn)票據(jù)(e)其他資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)(f)其他資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目(12)在寄出詢證函之前，詢證函上的詳細(xì)內(nèi)容應(yīng)與客戶進(jìn)行二次核對并確認(rèn)。(b)必須有中瑞岳華員工對詢證函的實(shí)物加以控制——由中瑞岳華員工在中瑞岳華辦事處寄發(fā)或者帶到郵局/郵筒寄發(fā)。______________本階段簽署：項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理：日期: 項(xiàng)目經(jīng)理:日期: 接收及復(fù)核回函(20)若詢證函是通過傳真回復(fù)的，則有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)跟進(jìn)以向被詢證者取得原件；或如果原件無法取得，則應(yīng)記錄有關(guān)跟進(jìn)工作。實(shí)施替代程序(26)若詢證函未被回復(fù)，則應(yīng)實(shí)施替代程序。______________本階段簽署:項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理：日期: 項(xiàng)目經(jīng)理:日期: 。______________調(diào)查回函中所反映的差異(27)應(yīng)就應(yīng)收款項(xiàng)詢證函與債務(wù)人回函之間的差異進(jìn)行調(diào)查并作記錄。______________(22)審計(jì)人員應(yīng)核對印章和簽名，并考慮其是否與被詢證者的相一致。(16)應(yīng)檢查中瑞岳華地址及傳真號碼，以確保正確注明了詢證函退回時的中瑞岳華接收人。______________(14)應(yīng)對顧客的地址進(jìn)行必要的核查。執(zhí)行人項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理選取函證項(xiàng)目（續(xù)）(6)應(yīng)從樣本總體中選取關(guān)鍵項(xiàng)目。______________本階段簽署:項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理：日期: 項(xiàng)目經(jīng)理:日期: 選取函證項(xiàng)目(4)應(yīng)實(shí)施充分的工作以確保應(yīng)收款項(xiàng)余額的完整性。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)在每個關(guān)鍵階段復(fù)核已完成的工作并簽署本核對表，不應(yīng)留到函證程序的最后階段實(shí)施?！　　　　　　　　”竞瘍H為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。39。(k)列：無法通過上述任何一種方法加以驗(yàn)證的金額。(d)列：在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的且已與客戶達(dá)成一致的調(diào)整，即未被客戶的常規(guī)程序加以處理的而需調(diào)整的事項(xiàng)。填表說明：1． 寄送應(yīng)收款項(xiàng)詢證函時，應(yīng)遵循本所審計(jì)手冊中的要求。這包括基于我們對客戶和市場等的了解將本年度前推期內(nèi)的業(yè)務(wù)量同上年同期的數(shù)據(jù)，以及我們的預(yù)期相比較。案例B—應(yīng)收賬款前推—答案A部分－應(yīng)收賬款期末余額前推分析表諾福公司年10月31日應(yīng)收賬款余額（函證日） 506,11月內(nèi)的業(yè)務(wù)增加：銷售286,JE ＃14－發(fā)票記錄錯誤W－496233,JE ＃21－11月退回的支票290,減少：貨款收回251,簽發(fā)貸方通知單3,JE ＃13－未入賬的HS公司信用折扣（或折讓）5,260,年11月30日應(yīng)收賬款余額537,12月內(nèi)的業(yè)務(wù)增加：銷售299,JE＃7－PP公司不被允許的折扣JE＃12－12月退回的支票299,減少：貨款回收304,貸項(xiàng)通知單2,JE＃17－注銷壞賬8,315,年12月31日應(yīng)收賬款余額521,注：在案例中省略了比較數(shù)據(jù)，但在實(shí)際工作中應(yīng)包括在內(nèi)。E. 對由郵局退回的標(biāo)明“未查見該地址”或類似批注的詢證函，應(yīng)檢查其客戶名稱及地址是否正確，并再次發(fā)函。 與E的往來款項(xiàng)，J公司的定金，對K公司的應(yīng)收票據(jù)，委托L公司的代銷款，與M公司的往來款項(xiàng)的內(nèi)容不屬于商品銷售和勞務(wù)提供形成的應(yīng)收賬款，因而可能需要進(jìn)行重分類。對其拖延付款的原因應(yīng)予以調(diào)查。E. 對于由郵局退回的，批注“未查見該地址”的詢證函，說明你將做什么。下頁列出應(yīng)收賬款賬齡分析表的部分內(nèi)容。項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理交給你一份由客戶編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表、審計(jì)程序表以及一個文件夾。上述各程序?yàn)槲覀兲峁┑男畔?，有助于評價客戶所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充分。顧客確認(rèn)余額的事實(shí)，并不意味著該顧客將會償付所欠款項(xiàng)。記錄客戶的政策是很重要的，因?yàn)樗鼈兛赡苡绊懙礁髂甓荣~齡分析結(jié)果的可比性。然而，如果使用賬齡分析表評價應(yīng)收賬款的可回收性，就應(yīng)當(dāng)審核賬齡分析表中所示賬齡的正確性，其方法是將賬齡分析表所示的余額追查至原始憑證（例如銷售發(fā)票），以確定相關(guān)交易的賬齡歸類是正確的。賬齡分析表是一張?jiān)敿?xì)的未結(jié)清賬戶余額清單，按照各賬戶借方發(fā)生額中未結(jié)清部分的入賬時間歸類。在這一點(diǎn)上，你可以看到某一審計(jì)程