【正文】 借款 到期 承兌人付款 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 承兌人無力 付款 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足 借：短期借款 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 實(shí)際收到的金額 =面值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的 ②帶 追索權(quán) 2022/5/31 46 【 例 2－ 14】 P40 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)企業(yè)于 2月 10日 (當(dāng)年 2月份為 28天 )將簽發(fā)承兌日為 1月31日、期限為 90天、面值為 50000元、利率為 ％、到期日為 5月 1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為 6‰ ，該票據(jù)已計(jì)提利息 200元。 360） 貼現(xiàn)息 ＝票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù) ＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一 1 ＝票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)凈額 ＝票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息 不帶息票據(jù)的到期值就是其面值； 帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。 借：應(yīng)收賬款 40000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 借：應(yīng)收利息 840 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 840 2022/5/31 34 五、應(yīng)收票據(jù)的融通 在企業(yè)急需資金時(shí)，可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行融通，以解決資金不足的問題。 12 2=975(元 ) 借 :應(yīng)收利息 1950 貸 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950 票據(jù)利息 =117000 5% 247。則該商業(yè)匯票的到期值為40840元。 (我國(guó)商業(yè)匯票不帶息 ) 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 一般而言，利息金額較大的，可以按月計(jì)提；利息金額較小的，可以于季末、年末計(jì)提。 票據(jù)期限按日表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(天數(shù) )和日利率計(jì)算。 如 3月 2日簽發(fā)承兌的期限為 6個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日為 9月 2日。 票據(jù)到期值 = 117000 ＋ 117000 5% 247。 銀行承兌匯票 ≠銀行匯票（其他貨幣資金） 商業(yè)承兌匯票 *在我國(guó)，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)。因此應(yīng)收票據(jù)是指應(yīng)收的 商業(yè)匯票 。 12 6 = 117000 ＋ 2925 =119925 2022/5/31 5 （二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 1. 我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的 面值 入賬 . 2. 對(duì)于帶息票據(jù) ,應(yīng)于期末 (中期期末和年度終了 )按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息 ,計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值， 同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 1月 31日簽發(fā)承兌的期限為 1個(gè)月、 2個(gè)月、 3個(gè)月和 6個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日分別為 2月 28日 (閏年為 2月 29日 )、 3月 31日、4月 30日和 7月 31日。 2022/5/31 10 按日表示 出票日：4月 15日 票據(jù)期限： 90天 到期日： 7月14日， 14日不算 確定辦法：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。具體何時(shí)計(jì)提取決于企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策。計(jì)算方法是： 2022/5/31 23 應(yīng)收票據(jù)利息 ＝應(yīng)收票據(jù)面值 利率 時(shí)期 ＝ 40000 ％ 90247。 12 4=1950(元 ) 收款金額 =117000 +117000 5% 247。融通的方式通常有以下幾種： A、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 B、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 2022/5/31 35 （一） 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 —— 票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)損失利息 —— 背書轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，轉(zhuǎn)讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業(yè)信用方式。 2022/5/31 39 貼現(xiàn)計(jì)算舉例 甲公司因急需資金，于 6月 7日（貼現(xiàn)日）將一張 5月 8日（出票日）簽發(fā)、 120天期限、票面價(jià)值 50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 10%。 2022/5/31 47 票據(jù)到期利息＝ 50000 ％ 90247。 2022/5/31 53 商業(yè)折扣 是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買商品而價(jià)格上給予的優(yōu)惠。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 —甲公司 21 060 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 000 = 20220*（ 110%) 應(yīng)交稅費(fèi) —增（銷） 3 060 =18 000* 收到上述應(yīng)收賬款時(shí)處理如下： 借：銀行存款 21 060 貸：應(yīng)收賬款 21 060 2022/5/31 57 2． 現(xiàn)金折扣 ——債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款 ， 而向債務(wù)人 提供的債務(wù)減讓 。 并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件 2/20， 1/40 ， n/60（ 按含稅價(jià)給予折扣）， 由于成批銷售， 銷貨方給購(gòu)貨方 10%的商業(yè)折扣， 享受 2 % 支付 63180 （ 11 % ） = 享受 1 % ( 1－ 10 % ) = 2022/5/31 61 （ 1）單獨(dú)設(shè)置“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”科目： A、發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，將未減去現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)金額入賬： 借：應(yīng)收賬款 貸：主要業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) B、當(dāng)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 （按實(shí)際收款額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 （按收回應(yīng)收賬款的總價(jià)） ? 【 例 2－ 18】 P41 2022/5/31 62 凈價(jià)法 在凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。 ? 客戶如享用了現(xiàn)金折扣則列為理財(cái)費(fèi)用?？蛻粲诘谌旄犊睢?例 P42 （ 219） 融資企業(yè) 金融企業(yè) 債務(wù)企業(yè) ③收款 不轉(zhuǎn)移收款風(fēng)險(xiǎn) 2022/5/31 71 ? 例： 2022年 2月 5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為 20萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 34000元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司于 2022年 9月 30日付款。包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款 撥付給各部門的備用金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 應(yīng)收出租包裝物的租金 存出保證金 其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng) 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 2022/5/31 76 —— 備用金的核算 企業(yè)預(yù)付給內(nèi)部單位或職工個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。 性質(zhì)：屬于企業(yè)的短期債權(quán) 屬于購(gòu)貨活動(dòng) 按實(shí)際付出金額入賬 核算圖示： 預(yù)付賬款 銀行存款 材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) X X ①預(yù)付 XX X X ②交易 X X ③補(bǔ)付 注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 的借方。 2022/5/31 83 預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（ ）的借方，而不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。 1. 直接核銷法 ——平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入 “資產(chǎn)減值損失” 評(píng)價(jià)： （ 1）優(yōu)點(diǎn)： 操作簡(jiǎn)便 （ 2）缺點(diǎn)： ① 不符合配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ★ 應(yīng)收賬款余額百分比法： 年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。 本年應(yīng)計(jì)提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認(rèn)為壞 或沖銷 = 壞賬準(zhǔn)備 — 壞賬準(zhǔn)備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準(zhǔn)備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 96 （ 1） 2022年末壞賬準(zhǔn)備 =1 100 000 5‰=5 500 （元） 借：資產(chǎn)減值損失 5 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 500 壞賬準(zhǔn)備 ① 5500 5500 （ 2） 2022年 8月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元； 借：壞賬準(zhǔn)備 9 000 貸：應(yīng)收賬款 9 000 壞賬準(zhǔn)備 5500 3500 ② 9000 2022/5/31 97 （ 3） 2022年末應(yīng)收賬款余額為 100萬元。 第一年應(yīng)提數(shù) ＝ 1000000 3‰＝ 3000 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 實(shí)提數(shù)為： 3600＋ 3000＝ 6600 第二年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款－甲單位 1000 －乙單位 5000 第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) 1202200 3‰ ＝ 3600 借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6600 第三年重新收回壞賬時(shí)： 首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分： 借：應(yīng)收賬款－乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 收回壞賬重新入賬： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款－乙單位 5000 第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) ＝ 1,300,000 3‰ ＝ 3,900 實(shí)提數(shù)為： 3900－ 8600＝－ 4700 借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700 2022/5/31 105 練習(xí)題： 某公司 2022年年末應(yīng)收賬款余額為 600000元； 2022年發(fā)生壞賬損失 2022元年末應(yīng)收賬款余額為 650000元； 2022年 ， 上年已沖銷的應(yīng)收賬款 2022元又收回 ， 年末應(yīng)收賬款余額為 760000元 ，該公司自 2022年開始采用備抵法處理壞賬損失 ， 提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 5‰ 。一般來說，賬齡越長(zhǎng)，賬款不能收回的可能性越大。 壞賬準(zhǔn)備 5000 ④ 5000 10000 借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 （ 5） 2022年末應(yīng)收賬款余額為 80萬元。 注意： 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。 例 2－ 25 （ 1）壞賬發(fā)生時(shí)： （ 2）壞賬又收回，分兩步 借：資產(chǎn)減值損失 ——壞賬損失 35000 貸：應(yīng)收賬款 35000 A 首先按收回金額沖銷原確認(rèn)壞賬 借：應(yīng)收賬款 2022 貸： 資產(chǎn)減值損失 ——壞賬損失 2022 B 按正常程序反映應(yīng)收賬款的收回 借：銀行存款 2022 貸：應(yīng)收賬款 2022 不能直接 借：銀行存款 2022 貸： 資產(chǎn)減值損失 ——壞賬損失 2022 2022/5/31 87 沖銷壞賬準(zhǔn)備金 提取的壞賬準(zhǔn)備金 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 備抵法 （我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只采用此法 P48） 平時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，確認(rèn)壞賬時(shí)，以壞賬準(zhǔn)備金沖減壞賬 優(yōu)點(diǎn)： 一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失在當(dāng)期及時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，符合配比原則；