【正文】 借款 到期 承兌人付款 借：短期借款 貸：應收票據(jù) 承兌人無力 付款 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足 借：短期借款 借：應收賬款 貸：銀行存款 貸：應收票據(jù) 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 實際收到的金額 =面值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 不符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的 ②帶 追索權 2022/5/31 46 【 例 2－ 14】 P40 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關經濟業(yè)務，編制會計分錄如下： (1)企業(yè)于 2月 10日 (當年 2月份為 28天 )將簽發(fā)承兌日為 1月31日、期限為 90天、面值為 50000元、利率為 ％、到期日為 5月 1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為 6‰ ，該票據(jù)已計提利息 200元。 360） 貼現(xiàn)息 ＝票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù) ＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一 1 ＝票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)凈額 ＝票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息 不帶息票據(jù)的到期值就是其面值； 帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。 借：應收賬款 40000 貸：應收票據(jù) 40000 借：應收利息 840 貸： 財務費用 840 2022/5/31 34 五、應收票據(jù)的融通 在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應收票據(jù)進行融通，以解決資金不足的問題。 12 2=975(元 ) 借 :應收利息 1950 貸 :財務費用 1950 票據(jù)利息 =117000 5% 247。則該商業(yè)匯票的到期值為40840元。 (我國商業(yè)匯票不帶息 ) 借：應收利息 貸：財務費用 一般而言，利息金額較大的，可以按月計提；利息金額較小的，可以于季末、年末計提。 票據(jù)期限按日表示時，帶息票據(jù)的利息應按票面金額、票據(jù)期限(天數(shù) )和日利率計算。 如 3月 2日簽發(fā)承兌的期限為 6個月的商業(yè)匯票，其到期日為 9月 2日。 票據(jù)到期值 = 117000 ＋ 117000 5% 247。 銀行承兌匯票 ≠銀行匯票（其他貨幣資金） 商業(yè)承兌匯票 *在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)。因此應收票據(jù)是指應收的 商業(yè)匯票 。 12 6 = 117000 ＋ 2925 =119925 2022/5/31 5 （二）應收票據(jù)的計價 1. 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按票據(jù)的 面值 入賬 . 2. 對于帶息票據(jù) ,應于期末 (中期期末和年度終了 )按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息 ,計提的利息應增加應收票據(jù)的賬面價值， 同時沖減財務費用。 1月 31日簽發(fā)承兌的期限為 1個月、 2個月、 3個月和 6個月的商業(yè)匯票，其到期日分別為 2月 28日 (閏年為 2月 29日 )、 3月 31日、4月 30日和 7月 31日。 2022/5/31 10 按日表示 出票日：4月 15日 票據(jù)期限： 90天 到期日： 7月14日， 14日不算 確定辦法：按實際天數(shù)計算到期日。具體何時計提取決于企業(yè)所采用的會計政策。計算方法是： 2022/5/31 23 應收票據(jù)利息 ＝應收票據(jù)面值 利率 時期 ＝ 40000 ％ 90247。 12 4=1950(元 ) 收款金額 =117000 +117000 5% 247。融通的方式通常有以下幾種： A、應收票據(jù)轉讓 B、應收票據(jù)貼現(xiàn) 2022/5/31 35 （一） 應收票據(jù)轉讓 —— 票據(jù)貼現(xiàn)會損失利息 —— 背書轉讓 應收票據(jù)轉讓，是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票經過背書，轉讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業(yè)信用方式。 2022/5/31 39 貼現(xiàn)計算舉例 甲公司因急需資金，于 6月 7日（貼現(xiàn)日）將一張 5月 8日（出票日）簽發(fā)、 120天期限、票面價值 50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 10%。 2022/5/31 47 票據(jù)到期利息＝ 50000 ％ 90247。 2022/5/31 53 商業(yè)折扣 是為了鼓勵購貨方多購買商品而價格上給予的優(yōu)惠。 有關賬務處理如下： 借：應收賬款 —甲公司 21 060 貸：主營業(yè)務收入 18 000 = 20220*（ 110%) 應交稅費 —增（銷） 3 060 =18 000* 收到上述應收賬款時處理如下： 借：銀行存款 21 060 貸：應收賬款 21 060 2022/5/31 57 2． 現(xiàn)金折扣 ——債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款 ， 而向債務人 提供的債務減讓 。 并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件 2/20， 1/40 ， n/60（ 按含稅價給予折扣）， 由于成批銷售， 銷貨方給購貨方 10%的商業(yè)折扣， 享受 2 % 支付 63180 （ 11 % ） = 享受 1 % ( 1－ 10 % ) = 2022/5/31 61 （ 1）單獨設置“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”科目： A、發(fā)生銷售業(yè)務時，將未減去現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價金額入賬： 借：應收賬款 貸：主要業(yè)務收入 應交稅費 B、當實際收到款項時： 借：銀行存款 （按實際收款額） 財務費用 （按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 貸：應收賬款 （按收回應收賬款的總價） ? 【 例 2－ 18】 P41 2022/5/31 62 凈價法 在凈價法下，應收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。 ? 客戶如享用了現(xiàn)金折扣則列為理財費用?？蛻粲诘谌旄犊?。 例 P42 （ 219） 融資企業(yè) 金融企業(yè) 債務企業(yè) ③收款 不轉移收款風險 2022/5/31 71 ? 例： 2022年 2月 5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為 20萬元，增值稅銷項稅額為 34000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司于 2022年 9月 30日付款。包括： 應收的各種賠款、罰款 撥付給各部門的備用金 應向職工收取的各種墊付款項 應收出租包裝物的租金 存出保證金 其他各種應收暫付款項 預付賬款轉入 2022/5/31 76 —— 備用金的核算 企業(yè)預付給內部單位或職工個人周轉使用的貨幣資金。 性質：屬于企業(yè)的短期債權 屬于購貨活動 按實際付出金額入賬 核算圖示： 預付賬款 銀行存款 材料采購 應交稅費 X X ①預付 XX X X ②交易 X X ③補付 注意：預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設置 “ 預付賬款 ” 科目，可以直接將預付的貨款記入 “ 應付賬款 ” 的借方。 2022/5/31 83 預付貨款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款直接記入（ ）的借方，而不單獨設置“預付賬款”賬戶。 1. 直接核銷法 ——平時不作處理，發(fā)生時直接計入 “資產減值損失” 評價： （ 1）優(yōu)點： 操作簡便 （ 2）缺點： ① 不符合配比、權責發(fā)生制。 ★ 應收賬款余額百分比法： 年末按應收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準備。 本年應計提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經確認為壞 或沖銷 = 壞賬準備 — 壞賬準備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 96 （ 1） 2022年末壞賬準備 =1 100 000 5‰=5 500 （元） 借：資產減值損失 5 500 貸：壞賬準備 5 500 壞賬準備 ① 5500 5500 （ 2） 2022年 8月，經有關部門確認一筆壞賬損失，金額為9000元； 借：壞賬準備 9 000 貸：應收賬款 9 000 壞賬準備 5500 3500 ② 9000 2022/5/31 97 （ 3） 2022年末應收賬款余額為 100萬元。 第一年應提數(shù) ＝ 1000000 3‰＝ 3000 借：資產減值損失 3000 貸：壞賬準備 3000 實提數(shù)為： 3600＋ 3000＝ 6600 第二年發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 6000 貸：應收賬款－甲單位 1000 －乙單位 5000 第二年壞賬準備應提數(shù) 1202200 3‰ ＝ 3600 借：資產減值損失 6600 貸：壞賬準備 6600 第三年重新收回壞賬時： 首先應核銷原已作壞賬的部分： 借：應收賬款－乙單位 5000 貸：壞賬準備 5000 收回壞賬重新入賬： 借：銀行存款 5000 貸：應收賬款－乙單位 5000 第三年壞賬準備應提數(shù) ＝ 1,300,000 3‰ ＝ 3,900 實提數(shù)為： 3900－ 8600＝－ 4700 借：壞賬準備 4700 貸：資產減值損失 4700 2022/5/31 105 練習題： 某公司 2022年年末應收賬款余額為 600000元； 2022年發(fā)生壞賬損失 2022元年末應收賬款余額為 650000元； 2022年 ， 上年已沖銷的應收賬款 2022元又收回 ， 年末應收賬款余額為 760000元 ，該公司自 2022年開始采用備抵法處理壞賬損失 ， 提取壞賬準備的比例為 5‰ 。一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性越大。 壞賬準備 5000 ④ 5000 10000 借：應收賬款 5 000 貸：壞賬準備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應收賬款 5 000 （ 5） 2022年末應收賬款余額為 80萬元。 注意： 企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。 例 2－ 25 （ 1）壞賬發(fā)生時： （ 2）壞賬又收回，分兩步 借：資產減值損失 ——壞賬損失 35000 貸：應收賬款 35000 A 首先按收回金額沖銷原確認壞賬 借：應收賬款 2022 貸： 資產減值損失 ——壞賬損失 2022 B 按正常程序反映應收賬款的收回 借：銀行存款 2022 貸：應收賬款 2022 不能直接 借：銀行存款 2022 貸： 資產減值損失 ——壞賬損失 2022 2022/5/31 87 沖銷壞賬準備金 提取的壞賬準備金 收回已轉銷的壞賬 備抵法 （我國企業(yè)會計制度規(guī)定只采用此法 P48） 平時計提壞賬準備金，確認壞賬時，以壞賬準備金沖減壞賬 優(yōu)點： 一是預計不能收回的應收款項作為壞賬損失在當期及時確認為費用，符合配比原則；