【正文】 貸：應(yīng)收賬款 34398 財(cái)務(wù)費(fèi)用 35100*2%=702 ——銷方按扣除最大折扣后的凈額確認(rèn)收入和債權(quán) 2022/5/31 65 總價(jià)法和凈價(jià)法例 2： 某公司 4月 3日賒銷產(chǎn)品一批，貨款共計(jì) 10 000元，增值稅 1700元。 客戶于 4月 17日付款。 核 算 總價(jià)法 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 11 700 10 000 1 700 11 600 100 11 700 凈價(jià)法 11500 9 800 1 700 11 600 11 500 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022/5/31 66 總價(jià)法 ? 要點(diǎn)： ? 不減折扣，全額入賬。 ? 優(yōu)點(diǎn)：較好反映了銷售總過程 ? 缺點(diǎn)：在購(gòu)貨方可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)高估應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入 評(píng)價(jià)： ——制度規(guī)定的方法 凈價(jià)法 ? 要點(diǎn)： ? 減折扣后的凈額入賬。 ? 優(yōu)點(diǎn)：不會(huì)高估應(yīng)收賬款和銷售收入 ? 缺點(diǎn)：操作較復(fù)雜。企業(yè)銷售商品 時(shí) 代墊運(yùn)費(fèi) 300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（ ）。商業(yè)折扣為 10%，現(xiàn)金折扣為 “ 10／ 5， N／10”。 要求：采用總價(jià)法編制銷售產(chǎn)品、收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。 （ 1）銷售產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 105， 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90， 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15， 300 （ 2）客戶于第三天付款時(shí) 借：銀行存款 94， 770 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10， 530 貸：應(yīng)收賬款 105， 300 （ 3）客戶于第十天付款時(shí) 借：銀行存款 105， 300 貸：應(yīng)收賬款 105， 300 2022/5/31 69 三、應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓 ? 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓 是指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為 。 ? 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的缺點(diǎn)主要有： （ 1）籌資成本較高： （ 2）限制條件較多。不需沖減應(yīng)收賬款賬戶。 ? 2022年 4月 1日甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為抵押取得 5個(gè)月期流動(dòng)資金借款 18萬(wàn)元，年利率為 6%，每月末償付利息。 （ 1） 4月 1日取得短期借款時(shí) 借：銀行存款 180， 000 貸：短期借款 180， 000 2022/5/31 72 （ 2） 4月 30日償付利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 貸：銀行存款 900 。 （ 3） 8月 31日償付短期借款本金及最后一期利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 短期借款 180000 貸：銀行存款 180900 2022/5/31 73 2. 應(yīng)收賬款讓售（出售） 企業(yè)將應(yīng)收 賬 款讓售后，應(yīng)收 賬 款的所有權(quán)發(fā)生改變，同時(shí)也將應(yīng)收 賬款可能帶來的損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給了信貸公司。此時(shí)企業(yè)不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2022/5/31 75 第四節(jié) 其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、其他應(yīng)收款的核算 P45 其他應(yīng)收款 ——除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其 他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。分為定額備用金與非定額備用金。 企業(yè)對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因 ， 追究責(zé)任 。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：其他應(yīng)收款 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 ， 如果以后又收回 ， 按實(shí)際收回的金額 ， 借記本科目 ， 貸記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目；同時(shí) ， 借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記本科目 。 2022/5/31 80 二、預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是指企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的原材料、物品等而按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)付、交易、補(bǔ)付核算應(yīng)一致使用同一科目核算 為什么不并入應(yīng)收帳款呢 ? 2022/5/31 81 [例題 ]甲公司按購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給 A公司貨款 30000元；事后，甲公司收到 A公司發(fā)來的貨物及開具的發(fā)票，貨款金額 30000元，增值稅額 5100元。 （ 1）預(yù)付貨款 30000元： 借：預(yù) 付賬款 30000 貸：銀行存款 30000 （ 2）收到貨物時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付賬款 借：材料 采購(gòu) 30000 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅 5100 貸：預(yù)付賬款 35100 （ 3）補(bǔ)付貨款 5100元 借：預(yù)付賬款 5100 貸：銀行存款 5100 （ 4）如果例 1中貨款及增值稅額為 28000元，則 A公司應(yīng)退回甲公司多付的貨款 2022元。 如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無(wú)望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款 — 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目 ,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 通過 “ 應(yīng)付帳款 ” 科目登記預(yù)付貨款業(yè)務(wù) ， 會(huì)使應(yīng)付帳款的某些明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額 ， 在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) ， 應(yīng)進(jìn)行重新分類 ， 將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示 。 A.“ 應(yīng)收賬款” 賬戶 B.“ 其他應(yīng)收款” 賬戶 C.“ 應(yīng)付賬款” 賬戶 D.“ 應(yīng)收票據(jù)” 賬戶 下列應(yīng)收、暫付款項(xiàng)中，不通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是( )。 2． 壞賬損失：由于壞賬而產(chǎn)生的損失 。 客觀證據(jù)包括以下方面： ①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；②債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；⑤逾期 3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；⑥經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款 注意：確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。 規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。謹(jǐn)慎原則 ② 虛增企業(yè)資產(chǎn)，會(huì)造成虛盈實(shí)虧 2022/5/31 86 要點(diǎn)： 在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。 缺點(diǎn)：處理稍顯復(fù)雜 ——平時(shí)按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬準(zhǔn)備”，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，發(fā)生時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備。 練習(xí) 2022/5/31 90 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的范圍 ? 企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)下列應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值分析，如有證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： （ 1）應(yīng)收賬款 （ 2）預(yù)付賬款 （ 3）應(yīng)收利息 （ 4）其他應(yīng)收款 （ 5）長(zhǎng)期應(yīng)收款 ? 在我國(guó)，企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)一般為銀行承兌匯票，發(fā)生壞賬的可能性極小。 2022/5/31 91 壞賬的估算 —— 備抵法的關(guān)鍵是預(yù)先估計(jì)壞賬損失 壞賬可能性的大小 壞賬數(shù)額的多少 受哪些因素影響？ 壞賬與賒銷有關(guān) 壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān) “應(yīng)收賬款”余額 壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān) “應(yīng)收賬款”掛賬的時(shí)間 賬齡 銷貨百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 壞賬估算方法 2022/5/31 92 估計(jì)壞賬損失的方法有： 銷貨百分比法： 年末按全年賒銷收入的一定比例提取。 ★ 賬齡分析法： 按欠賬時(shí)間長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時(shí)間成正方向變動(dòng)。 2022/5/31 93 （ 1）應(yīng)收賬款余額百分比法 ① 理論依據(jù)： 壞賬與期末未收回的款項(xiàng)有關(guān) ② 估算公式： 估計(jì)壞賬損失 =“ 應(yīng)收賬款 ” 末余 *壞賬率 壞賬準(zhǔn)備 借方 記減少 貸方 記增加 期末余額 年末調(diào)整法 調(diào)整數(shù) =預(yù)計(jì)數(shù) 調(diào)前“壞賬準(zhǔn)備”余額 其差額增加：“壞賬準(zhǔn)備” 調(diào)整數(shù) = 預(yù)計(jì)數(shù) 調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”余額 其差額沖減“壞賬準(zhǔn)備” 2022/5/31 94 注意幾點(diǎn)： 1）首次計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2）發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 3）已確認(rèn)的壞賬重新收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 4）年末 壞賬準(zhǔn)備是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。 若年末應(yīng)提數(shù) 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額沖減為負(fù)數(shù)。 （ 2）以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)存在的余額，實(shí)際計(jì)提數(shù)是軋差。 2022年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù) =1 000 000 5‰ 5 500+9 000 =8 500（元） 壞賬準(zhǔn)備 5500 3500 ② 9000 08壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)該是？ 壞賬準(zhǔn)備賬戶已有余額為？ 補(bǔ)提還是沖銷？沖銷 5000 借余 3500 ③ 8500 5000 借：資產(chǎn)減值損失 8 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 500 2022/5/31 98 （ 4） 2022年 2月，收回已確認(rèn)的壞賬 5 000元。 09壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)該是？ 壞賬準(zhǔn)備賬戶已有余額為？ 補(bǔ)提還是沖銷？ 4000 貸余 10000 ⑤ 6000 借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：資產(chǎn)減值損失 6 000 4000 2022/5/31 99 【 例 2－ 26】 某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的 5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞賬費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 第一年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款的年末余額為200， 000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款 6000 （ 3） 已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的 6000元收回了 4000元。第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款 5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為 1300000元。 要求：編制某公司 2022年至 2022年有關(guān)壞賬的計(jì)提、發(fā)生和轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄 答案：（ 1） 2022年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借： 資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 （ 2） 2022年發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 2022 貸：應(yīng)收賬款 2022 （ 3） 2022年年末提壞賬準(zhǔn)備 借： 資產(chǎn)減值損失 2250 貸：壞賬準(zhǔn)備 2250 （ 4） 2022年收回壞賬： 借：應(yīng)收賬款 2022 貸：壞賬準(zhǔn)備 2022 借：銀行存款 2022 貸：應(yīng)收賬款 2022 （ 5） 2022年年末提壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 1450 貸： 資產(chǎn)減值損失 1450 2022/5/31 106 （ 2）賬齡分析法 P50 ① 理論依據(jù) 壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān) 賬齡是指客戶所欠賬款超過結(jié)算期的時(shí)間。賬齡分析法就是依據(jù)這一前提來估計(jì)壞賬