【正文】 要求：編制某公司 2022年至 2022年有關(guān)壞賬的計提、發(fā)生和轉(zhuǎn)回的會計分錄 答案：（ 1） 2022年末計提壞賬準備 借： 資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準備 3000 （ 2） 2022年發(fā)生壞賬 借：壞賬準備 2022 貸：應(yīng)收賬款 2022 （ 3） 2022年年末提壞賬準備 借： 資產(chǎn)減值損失 2250 貸：壞賬準備 2250 （ 4） 2022年收回壞賬： 借：應(yīng)收賬款 2022 貸：壞賬準備 2022 借：銀行存款 2022 貸：應(yīng)收賬款 2022 （ 5） 2022年年末提壞賬準備 借：壞賬準備 1450 貸： 資產(chǎn)減值損失 1450 2022/5/31 106 （ 2）賬齡分析法 P50 ① 理論依據(jù) 壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關(guān) 賬齡是指客戶所欠賬款超過結(jié)算期的時間。 借：壞賬準備 6000 貸：應(yīng)收賬款 6000 （ 3） 已經(jīng)確認為壞賬的 6000元收回了 4000元。 2022年末壞賬準備的實提數(shù) =1 000 000 5‰ 5 500+9 000 =8 500（元） 壞賬準備 5500 3500 ② 9000 08壞賬準備賬戶余額應(yīng)該是？ 壞賬準備賬戶已有余額為？ 補提還是沖銷？沖銷 5000 借余 3500 ③ 8500 5000 借：資產(chǎn)減值損失 8 500 貸：壞賬準備 8 500 2022/5/31 98 （ 4） 2022年 2月，收回已確認的壞賬 5 000元。 若年末應(yīng)提數(shù) 年末壞賬準備賬戶貸方余額，按其差額沖減為負數(shù)。 ★ 賬齡分析法： 按欠賬時間長短估計壞賬損失，壞賬損失與欠賬時間成正方向變動。 練習(xí) 2022/5/31 90 壞賬準備計提的范圍 ? 企業(yè)應(yīng)在期末對下列應(yīng)收款項進行減值分析，如有證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)計提減值準備： （ 1）應(yīng)收賬款 （ 2）預(yù)付賬款 （ 3）應(yīng)收利息 （ 4）其他應(yīng)收款 （ 5）長期應(yīng)收款 ? 在我國，企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)一般為銀行承兌匯票，發(fā)生壞賬的可能性極小。謹慎原則 ② 虛增企業(yè)資產(chǎn)，會造成虛盈實虧 2022/5/31 86 要點： 在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認壞賬損失，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。 客觀證據(jù)包括以下方面： ①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；②債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；⑤逾期 3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；⑥經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款 注意：確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。 A.“ 應(yīng)收賬款” 賬戶 B.“ 其他應(yīng)收款” 賬戶 C.“ 應(yīng)付賬款” 賬戶 D.“ 應(yīng)收票據(jù)” 賬戶 下列應(yīng)收、暫付款項中，不通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是( )。 如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款 — 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目 ,計提壞賬準備。 一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的預(yù)付、交易、補付核算應(yīng)一致使用同一科目核算 為什么不并入應(yīng)收帳款呢 ? 2022/5/31 81 [例題 ]甲公司按購貨合同規(guī)定，預(yù)付給 A公司貨款 30000元；事后，甲公司收到 A公司發(fā)來的貨物及開具的發(fā)票，貨款金額 30000元，增值稅額 5100元。 借：壞賬準備 貸：其他應(yīng)收款 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 ， 如果以后又收回 ， 按實際收回的金額 ， 借記本科目 ， 貸記 “ 壞賬準備 ” 科目；同時 ， 借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記本科目 。分為定額備用金與非定額備用金。此時企業(yè)不需計提壞賬準備。 （ 1） 4月 1日取得短期借款時 借：銀行存款 180， 000 貸：短期借款 180， 000 2022/5/31 72 （ 2） 4月 30日償付利息時 借：財務(wù)費用 900 貸：銀行存款 900 。不需沖減應(yīng)收賬款賬戶。 （ 1）銷售產(chǎn)品時： 借：應(yīng)收賬款 105， 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90， 000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15， 300 （ 2）客戶于第三天付款時 借：銀行存款 94， 770 財務(wù)費用 10， 530 貸：應(yīng)收賬款 105， 300 （ 3）客戶于第十天付款時 借：銀行存款 105， 300 貸：應(yīng)收賬款 105， 300 2022/5/31 69 三、應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓 ? 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓 是指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為 。商業(yè)折扣為 10%，現(xiàn)金折扣為 “ 10／ 5， N／10”。 ? 優(yōu)點：不會高估應(yīng)收賬款和銷售收入 ? 缺點：操作較復(fù)雜。 核 算 總價法 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款 11 700 10 000 1 700 11 600 100 11 700 凈價法 11500 9 800 1 700 11 600 11 500 100 財務(wù)費用 2022/5/31 66 總價法 ? 要點： ? 不減折扣，全額入賬。 思考： 總價法與凈價法的區(qū)別？你認為哪種更合理？ 2022/5/31 63 現(xiàn)金折扣例 1： ? A銷售給 B貨物，貨款 30000，增值稅 5100，付款條件是：2/10， 1/20， n/30 總價法 ： —— 銷方按未享受折扣的總額確認收入和債權(quán) 銷售時： 借：應(yīng)收賬款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費 ——增（銷） 5100 10日內(nèi)收款 借：銀行存款 35100*（ 12%） 財務(wù)費用 35100*2% 貸：應(yīng)收賬款 35100 20日內(nèi)收款 借：銀行存款 35100*（ 11%） 財務(wù)費用 35100*1% 貸：應(yīng)收賬款 35100 20日后收款 借：銀行存款 35100 貸：應(yīng)收賬款 35100 財務(wù)費用靈活變 那方少就加在哪里 2022/5/31 64 凈價法： 銷售時： 借：應(yīng)收賬款 35100*（ 12%） =34398 貸：主營業(yè)務(wù)收入 343985100 應(yīng)交稅費 ——增（銷） 5100 10日內(nèi)收款 借：銀行存款 34398 貸：應(yīng)收賬款 34398 20日內(nèi)收款 借：銀行存款 35100*（ 11%） =34749 貸：應(yīng)收賬款 34398 財務(wù)費用 35100*1%=351 20日后收款 借：銀行存款 35100 貸：應(yīng)收賬款 34398 財務(wù)費用 35100*2%=702 ——銷方按扣除最大折扣后的凈額確認收入和債權(quán) 2022/5/31 65 總價法和凈價法例 2： 某公司 4月 3日賒銷產(chǎn)品一批，貨款共計 10 000元，增值稅 1700元。 2022/5/31 60 課堂習(xí)題：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，含稅價 70200元， 銷售價格 70200 63180 支付 63180 （ 12 % ） = 現(xiàn)金折扣 產(chǎn)品發(fā)運，并辦理托收手續(xù)。 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。 （ 1+17%） 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷 ) 3 1． 商業(yè)折扣 ——企業(yè)從貨品價目單上規(guī)定的價格上扣除的一定數(shù)額 如： 5%， 10% 例：企業(yè)銷貨 10000件 單價（含稅） 3元 折扣率 20% 商業(yè)折扣 =10000*3*20%=6000 發(fā)票金額 =10000*3*80%=24000 銷售凈額 賣方按凈額收款，買方按凈額付款 凈額法 考慮 折扣以后 的價格叫發(fā)票價格，商業(yè)折扣對入賬無影響 . 2022/5/31 55 【 例 2－ 17】 P41 （ 1）銷售產(chǎn)生商業(yè)折扣時： 借：應(yīng)收賬款 2223 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1900 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 323 （ 2）收到貨款時： 借：銀行存款 2223 貸：應(yīng)收賬款 2223 2022/5/31 56 應(yīng)收賬款課堂練習(xí)： 某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為 20220元，由于是批量銷售，企業(yè)給予 10％的商業(yè)折扣，金額為 2022元，適用的增值稅率為 17％。由此可知，商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響。如果銷貨時附有銷售折扣條件，則應(yīng)收賬款的計價計價時 還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 2022/5/31 50 ? 應(yīng)收票據(jù)的核算小結(jié)： 應(yīng)收票據(jù) 收到的匯票 （按面值） 到期收回 到期對方無力 付款或拒付而退票 期末計息 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－增值稅（銷項） 應(yīng)收賬款 財務(wù)費用 銀行存款 應(yīng)收賬款 2022/5/31 51 第三節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍 應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 360=(元 ) 貼現(xiàn)所得 ==(元 ) A公司作賬務(wù)處理 : 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)收票據(jù) 100000 財務(wù)費用 2022/5/31 43 貼現(xiàn)的會計處理 銀行存款 短期借款 帶追索權(quán) 財務(wù)費用 面值 貼現(xiàn)凈額