【正文】 為 400000元、利率為 ％、期限為 6個月、到期日為第二年 4月 1日的銀行承兌匯票的應計利息入賬。 當年應計利息＝ 400000 ％ 3247。 12＝ 9600(元 ) 借：應收利息 9600 貸：財務費用 9600 2022/5/31 31 (2)第二年 4月 1日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計419200元。 如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應編制會計分錄為： 借：銀行存款 419200 貸：應收票據(jù) 400000 應收利息 9600 財務費用 9600 借：應收賬款 400000 貸：應收票據(jù) 400000 借：應收利息 9600 貸：財務費用 9600 2022/5/31 32 【 練習 】 某企業(yè)對于某票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期確認的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關到期商業(yè)匯票的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下： (1)到期的商業(yè)匯票面值為 117000元，票據(jù)到期利息為 3744元，企業(yè)共收到 120744元。 借：銀行存款 120744 貸：應收票據(jù) 117000 財務費用 3744 2022/5/31 33 (2)企業(yè)持有的一張面值為 40000元，到期利息為 840元的商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。 借：應收賬款 40000 貸：應收票據(jù) 40000 借：應收利息 840 貸： 財務費用 840 2022/5/31 34 五、應收票據(jù)的融通 在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應收票據(jù)進行融通，以解決資金不足的問題。融通的方式通常有以下幾種： A、應收票據(jù)轉讓 B、應收票據(jù)貼現(xiàn) 2022/5/31 35 （一） 應收票據(jù)轉讓 —— 票據(jù)貼現(xiàn)會損失利息 —— 背書轉讓 應收票據(jù)轉讓，是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，轉讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業(yè)信用方式。 會計處理： 借：材料采購 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目（收到或支付補價） 2022/5/31 36 背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉讓給別人時 ， 在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名 （ 或名稱 ） 并載明日期的一種法律行為 。 凡是經(jīng)過背書的票據(jù) ，如果發(fā)票人或付款人不能償付時 ， 背書人負有連帶付款的責任 。 圖為商業(yè)匯票的轉讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書 的連續(xù) (該匯票出票時記載的收款人為天津市 XX公司 )。 2022/5/31 37 （二）應收票據(jù)的貼現(xiàn) P39 ? 貼現(xiàn)定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。 企業(yè)貼現(xiàn)所得款項 持有期 貼現(xiàn)期 票據(jù)期限 貼息 銀行所扣除的利息 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)所用的利率 貼現(xiàn)所得 貼現(xiàn)日 出票日 到期日 實質：融通資金的信貸形式 ?在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計算其中的一天。 2022/5/31 38 貼現(xiàn)的計算 票據(jù)到期值 ＝票據(jù)面值 （ 1＋年利率 票據(jù)到期天數(shù) 247。 360） 貼現(xiàn)息 ＝票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù) ＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一 1 ＝票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)凈額 ＝票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息 不帶息票據(jù)的到期值就是其面值； 帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。 2022/5/31 39 貼現(xiàn)計算舉例 甲公司因急需資金，于 6月 7日（貼現(xiàn)日）將一張 5月 8日（出票日）簽發(fā)、 120天期限、票面價值 50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 10%。 則：票據(jù)到期日為 9月 5日（ 5月份 24天， 6月份 30天， 7月份 31天， 8月份 31天， 9月份 4天）；票據(jù)持有天數(shù) 30天（ 5月份 24天， 6月份 6天）； 貼現(xiàn)期為 90（ 120－ 30）天； 到期值 50000元； 貼現(xiàn)利息 1250（ 50000 10％ 90247。 360）元； 貼現(xiàn)所得 48750 （ 50000－ 1250）元。 2022/5/31 40 A . 不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 例 3： ◆ ◆ ◆ （銀行承兌匯票） 承兌期： 3個月 面值： 20220 貼現(xiàn)率 =‰ 貼現(xiàn)額 =20220 – 貼現(xiàn)利息 =20220 – 20220* ‰* 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 = 61天 =20220 20220 * ‰*61/30 =20220 – 386 =19614 借：銀行存款 19614 財務費用 386 貸：應收票據(jù) 20220 2022/5/31 41 B. 帶息票據(jù)貼現(xiàn) 例 4： ◆ ◆ ◆ （商業(yè)承兌匯票） 面值： 18000 票面利率： 9% 承兌期： 90天 貼現(xiàn)率： 8% 貼現(xiàn)期 =？ 39天 到期值 =18000（ 1+9%*90/360） =18405 貼現(xiàn)利息 =18405*8%*39/360=160 貼現(xiàn)額 =18405 – 160=18245 借 :銀行存款 18245 貸 :應收票據(jù) 18000 財務費用 245 票據(jù)利息＞ 貼現(xiàn)利息 2022/5/31 42 練習： 2022年 6月 5日， A公司收到 B公司當日簽發(fā)的帶息銀行承兌匯票一張，面值為 100000元，期限為 90天，年利率為 6%。 A公司因急需資金，于同年 7月 15日將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 9%。 貼現(xiàn)期 =9040=50天 到期值 =100000 （ 1+6%247。 360 90)=101500(元 ) 貼現(xiàn)利息 =101500 9% 50 247。 360=(元 ) 貼現(xiàn)所得 ==(元 ) A公司作賬務處理 : 借 :銀行存款 貸 :應收票據(jù) 100000 財務費用 2022/5/31 43 貼現(xiàn)的會計處理 銀行存款 短期借款 帶追索權 財務費用 面值 貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)利息 銀行存款 應收票據(jù) 面值 貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)利息 不帶追索權的 舉例 財務費用 銀行承兌匯票 2022/5/31 44 ①無追索權 經(jīng)濟交易 與事項 賬務處理方法 取得商 業(yè)匯票 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 貼現(xiàn) 借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據(jù) 實際收到的金額 =面值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 符合金融資產轉移準則規(guī)定的 金融資產終止確認條件的 2022/5/31 45 經(jīng)濟交易 與事項 賬務處理方法 取得商 業(yè)匯票 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 貼現(xiàn) 借：銀行存款 財務費用 貸：短期借款 到期 承兌人付款 借：短期借款 貸：應收票據(jù) 承兌人無力 付款 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足 借：短期借款 借：應收賬款 貸：銀行存款 貸：應收票據(jù) 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 實際收到的金額 =面值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 不符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的 ②帶 追索權 2022/5/31 46 【 例 2－ 14】 P40 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下： (1)企業(yè)于 2月 10日 (當年 2月份為 28天 )將簽發(fā)承兌日為 1月31日、期限為 90天、面值為 50000元、利率為 ％、到期日為 5月 1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為 6‰ ，該票據(jù)已計提利息 200元。 2022/5/31 47 票據(jù)到期利息＝ 50000 ％ 90247。 360＝ 1200(元 ) 票據(jù)到期值＝ 50000+1200＝ 51200(元 ) 貼現(xiàn)天數(shù)＝ 80天 （ ~ 18+31+30+1） 貼現(xiàn)息＝ 51200 6‰ 80247。 30＝ (元 ) 貼現(xiàn)款＝ 5l200— ＝ (元 ) 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 財務費用 2022/5/31 48 （ 2）以上例的資料為例，若貼現(xiàn)的為商業(yè)承兌匯票，應編制分錄如下 ： 借：銀行存款 貸：短期借款 到期日貼現(xiàn)行收到票款： 借：短期借款 貸：應收票據(jù) 財務費用 只收到部分款： 借：應收賬款 貸：銀行存款 2022/5/31 49 六 應收票據(jù)的備查登記 P40 企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。 2022/5/31 50 ? 應收票據(jù)的核算小結： 應收票據(jù) 收到的匯票 （按面值） 到期收回 到期對方無力 付款或拒付而退票 期末計息 主營業(yè)務收入 應交稅費－增值稅（銷項） 應收賬款 財務費用 銀行存款 應收賬款 2022/5/31 51 第三節(jié) 應收賬款 一、應收賬款的性質與范圍 應收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 包括貨款 應向對方收取的代墊運費 增值稅等 性質 ——債權，屬流動資產 范圍 因銷售商品或提供勞務： 不包括應收職工欠款、應收債務人利息等 其他應收款 向客戶收取的款項： 不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租入包裝物保證金等 流動資產性質： 不包括長期的債權：如購買的長期債券等 2022/5/31 52 二、應收賬款的確認 （一）應收賬款入賬時間的確認 ——應收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務而產生，因此，應收賬款是在確認銷售收入的同時確認的。 （二）應收賬款入賬金額的確認 ——應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。 一般情況下，是根據(jù)實際發(fā)生交易的價格來確定， 包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。如果銷貨時附有銷售折扣條件，則應收賬款的計價計價時 還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 2022/5/31 53 商業(yè)折扣 是為了鼓勵購貨方多購買商品而價格上給予的優(yōu)惠。比如一件商品的單價為 100元，買一件 100，買兩件 180元，相當于每件 90元，銷貨方提供了 10%的商業(yè)折扣。 企業(yè)發(fā)生銷貨、提供勞務等主要經(jīng)營業(yè)務行為時，商業(yè)報價扣除商業(yè)折扣以后的實際成交價格才是應收賬款的入賬金額。由此可知，商業(yè)折扣對會計核算不產生任何影響