【正文】 2022/5/31 1 第二章 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 2022/5/31 2 一、應(yīng)收票據(jù)概述 （一） 應(yīng)收票據(jù)性質(zhì)與分類 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 * 應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的償還特征。 應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的流通性。 銀行承兌匯票 ≠銀行匯票（其他貨幣資金） 商業(yè)承兌匯票 *在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)。因此應(yīng)收票據(jù)是指應(yīng)收的 商業(yè)匯票 。 2022/5/31 3 應(yīng)收票據(jù)分類 應(yīng)收票據(jù) 廣義 狹義 是一種債權(quán)憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。 在我國僅指商業(yè)匯票。 分類 承兌人不同 是否帶息 商業(yè)承兌 銀行承兌 帶息匯票 不帶息匯票 我國的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。 涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票。 按是否帶追索權(quán)分：帶追索權(quán)與不帶追索權(quán)票據(jù) 2022/5/31 4 票據(jù)到期值 =票據(jù)面值＋利息 票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值 不帶息票據(jù) 帶息票據(jù) = 票據(jù)面值＋票據(jù)面值 票面 利率票據(jù)期限 = 票據(jù)面值 （ 1＋ 票面 利率票據(jù)期限） 例： B企業(yè) 2022年 9月 1日銷售一批產(chǎn)品給 A公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為 100000元，增值稅額 17000元。收到 A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為 6個(gè)月，票面利率為 5%。 票據(jù)到期值 = 117000 ＋ 117000 5% 247。 12 6 = 117000 ＋ 2925 =119925 2022/5/31 5 （二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 1. 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的 面值 入賬 . 2. 對(duì)于帶息票據(jù) ,應(yīng)于期末 (中期期末和年度終了 )按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息 ,計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值， 同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（在我國只有涉外票據(jù)才涉及利息的問題，可以忽略） 3. 一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ,超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款 ,對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬 . 2022/5/31 6 （三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。 票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。（ 圖解 ） 票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 （ 圖解 ） 2022/5/31 7 按月表示 票據(jù)期限按月表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對(duì)日為整月計(jì)算。 當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。 如 3月 2日簽發(fā)承兌的期限為 6個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日為 9月 2日。 1月 31日簽發(fā)承兌的期限為 1個(gè)月、 2個(gè)月、 3個(gè)月和 6個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日分別為 2月 28日 (閏年為 2月 29日 )、 3月 31日、4月 30日和 7月 31日。 票據(jù)期限按月表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(月數(shù) )和月利率 計(jì)算。 2022/5/31 8 按月表示 出票日：4月 15日 票據(jù)期限： 3個(gè)月 到期日：7月 15日 確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。即：對(duì)日。 2022/5/31 9 按日表示 票據(jù)期限按日表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天 。（算頭不算尾或算尾不算頭） 如 3月 2日簽發(fā)承兌的期限為 180天的商業(yè)匯票，其到期日為 8月29日； (30+30+31+30+31+28=180) 1月 31日 (當(dāng)年 2月份為 28天 )簽發(fā)承兌的期限為 30天、 60天、 90天的商業(yè)匯票，其到期日分別為 3月 2日、 4月 1日、 5月 1日。 票據(jù)期限按日表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(天數(shù) )和日利率計(jì)算。 2022/5/31 10 按日表示 出票日：4月 15日 票據(jù)期限： 90天 到期日： 7月14日， 14日不算 確定辦法：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。算頭不算尾。 4月 30日 16天 5月 31日 6月 30日 31天 30天 13天 2022/5/31 11 二、應(yīng)收票據(jù)的取得 持票人 “應(yīng)收票據(jù)” 商業(yè)匯票 ≠ 銀行匯票 應(yīng)收票據(jù) ① 收到的商業(yè)匯票面值 ① 收回的商業(yè)匯票 ② 到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng) 收賬款的商業(yè)匯票 未到期的票據(jù)面值 科目的設(shè)置 2022/5/31 12 應(yīng)收票據(jù)的取得圖示： 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷） 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 ① ② 2022/5/31 13 【 例 2－ 8】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)向萬達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款 60000元，增值稅10200元，收到由萬達(dá)公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì) 70200元。 借：應(yīng)收票據(jù) 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷） 10200 2022/5/31 14 (2)原向康益公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款共計(jì)58500元 (其中產(chǎn)品價(jià)款 50000元，增值稅 8500元 )，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，并收到銀行承兌匯票一張。 借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：應(yīng)收賬款 58500 2022/5/31 15 (3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產(chǎn)品的貨款共計(jì) 117000元 (其中產(chǎn)品價(jià)款 100000元，增值稅 17000元 )，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期，因益思利公司資金暫缺，經(jīng)雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日的金額為 117000元的銀行承兌匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 2022/5/31 16 三、 應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息 P34 對(duì)于帶息商業(yè)匯票，會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則于會(huì)計(jì)期末計(jì)提持有期間利息。 (我國商業(yè)匯票不帶息 ) 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 一般而言，利息金額較大的，可以按月計(jì)提；利息金額較小的，可以于季末、年末計(jì)提。具體何時(shí)計(jì)提取決于企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策。 【 例 2－ 9】 P34 2022/5/31 17 四、應(yīng)收票據(jù)到期 票據(jù)到期 到期收回 到期未收回 不帶息票據(jù) 帶息票據(jù) 按面值 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 按收回的金額 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按應(yīng)收票據(jù)面值 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2022/5/31 18 不帶息票據(jù)的核算舉例 例 1： A企業(yè) 紅衛(wèi)廠 銷貨 價(jià)： 17094 稅： 2906 20220 商業(yè)承兌匯票 面值： 20220 承兌期： 2個(gè)月 會(huì)計(jì)處理 2022/5/31 19 ? （ 1） 確認(rèn)收入和債權(quán) ? 借：應(yīng)收票據(jù) —— 紅衛(wèi)廠 20220 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 17094 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 2906 ? （ 2） 到期收款 ? 借：銀行存款 20220 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) —— 紅衛(wèi)廠 20220 ? （ 3）若 紅衛(wèi)廠無力付款 ? 借： 應(yīng)收賬款 —— 紅衛(wèi)廠 20220 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) —— 紅衛(wèi)廠 20220 若銀行承兌匯票？ 2022/5/31 20 【 例 2－ 10】 某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)匯票，年利率為 ％，票據(jù)的出票日 (承兌生效日 )為 3月 31日，票據(jù)期限四個(gè)月，到期日為 7月 31日。則該商業(yè)匯票到期值為 120744元。計(jì)算方法是： 2022/5/31 21 應(yīng)收票據(jù)利息 ＝應(yīng)收票據(jù)面值 利率 時(shí)期 ＝ 117000 ％ 4247。 12＝ 3744(元 ) 應(yīng)收票據(jù)到期值 ＝應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息 ＝ 117000十 3744＝ 120744(元 ) 或者＝應(yīng)收票據(jù)面值（ 1＋利率 時(shí)期） ＝ 117000（ 1＋ ％ 4247。 12）＝ 120744 2022/5/31 22 當(dāng)商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示，應(yīng)收票據(jù)到期利息的計(jì)算方法： 應(yīng)收票據(jù)利息 ＝應(yīng)收票據(jù)面值 利率 時(shí)期 (天數(shù) )247。 360 【 例 2－ 11】 某企業(yè)持有一張面值為 40000元，年利率為 ％的商業(yè)匯票，出票日 (承兌生效日 )為 1月 31日，期限為 90天，到期日為 5月 1日。則該商業(yè)匯票的到期值為40840元。計(jì)算方法是： 2022/5/31 23 應(yīng)收票據(jù)利息 ＝應(yīng)收票據(jù)面值 利率 時(shí)期 ＝ 40000 ％ 90247。 360＝ 840(元 ) 票據(jù)到期值 ＝票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息 ＝ 40000十 840＝ 40840(元 ) 2022/5/31 24 ? 應(yīng)收票據(jù)利息是企業(yè)所獲得的一種收入，對(duì)這部分收入也必須及時(shí)入賬核算。 ? 一般來說，應(yīng)計(jì)票據(jù)利息應(yīng)按月計(jì)算。 ? 但是，如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額不大或票據(jù)生效日和到期日在同一會(huì)計(jì)年度時(shí)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，也可以在票據(jù)到期收到票據(jù)本息時(shí)，將利息收入記入“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目貸方； ? 如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會(huì)計(jì)年度時(shí)，會(huì)計(jì)期末應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收利息 ，借記“ 應(yīng)收利息 ” 科目，貸記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目。 2022/5/31 25 帶息應(yīng)收票據(jù)核算舉例 例 2： B企業(yè) 2022年 9月 1日銷售一批產(chǎn)品給 A公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為 100000元，增值稅額 17000元。收到公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為 6個(gè)月，票面利率為 5%。 2022/5/31 26 ? B企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理 : 借 :應(yīng)收票據(jù) 117000 ? 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 100000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17000 2022/5/31 27 ③ 票據(jù)到期收回款項(xiàng) ② 年度終了（ 2022年 12月 31日），計(jì)提票據(jù)利息 借 :銀行存款 119925 貸 :應(yīng)收票據(jù) 117000 應(yīng)收利息 1950 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 其中： 2022年未計(jì)提的票據(jù)利息 =117000 5% 247。 12 2=975(元 ) 借 :應(yīng)收利息 1950 貸 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950 票據(jù)利息 =117000 5% 247。 12 4=1950(元 ) 收款金額 =117000 +117000 5% 247。 12 6 =119925(元 ) 應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付時(shí)） 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2022/5/31 28 應(yīng)收票據(jù)到期收到票款： 借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面金額） 應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸平衡差額，即未計(jì)提的利息） 2022/5/31 29 應(yīng)收票據(jù)到期，若付款人無力支付票款： 將應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 處理尚未計(jì)提的利息 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022/5/31 30 【 例 2－ 12】 某企業(yè)對(duì)某票據(jù)利息收入采用會(huì)計(jì)期末和票據(jù)到期分別確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為 10月 1日、面值