【正文】 第二章 貨幣資金與應(yīng)收賬款 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第三節(jié) 應(yīng)收賬款 第四節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付款 第五節(jié) 壞賬 第一節(jié) 貨幣資金 一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍 二、貨幣資金內(nèi)部控制制度 三、與貨幣資金相關(guān)的主要會計科目 四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理 五、庫存現(xiàn)金的收付與清查 六、銀行存款收付與核對 七、其他貨幣資金 八、貨幣資金在財務(wù)報表上的列示 一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍 (一 )貨幣資金的性質(zhì) 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。 (二 )貨幣資金的范圍 包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 其他貨幣資金包括銀行本票存款、銀行匯票存款、外埠存 款、在途貨幣資金等 ? 貨幣資金的流動性最強 ,是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動性資產(chǎn)，也是唯一能夠代表企業(yè)現(xiàn)實購買力水 平的資產(chǎn)。 ? 企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債能力與支付 能力的重要指標(biāo)。 二、貨幣資金內(nèi)部控制制度 ? 內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動時，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 ? 貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴(yán)密的清查和核對制度、做到賬實相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。 企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括： 貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)； 貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計處理程序制度化； 貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記賬分開處理； 貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理； 內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。 三、與貨幣資金相關(guān)的主要會計科目 ? “庫存現(xiàn)金”科目 用以核算企業(yè)的庫存 現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。 ? “銀行存款”科目 用以核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機構(gòu)的各種存款但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。 ? “其他貨幣資金”科目（注意寫出二級科目） 用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不 四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理 （一）庫存現(xiàn)金管理 現(xiàn)金的使用范圍 庫存現(xiàn)金限額 現(xiàn)金日常收支管理 現(xiàn)金賬目管理 （二）銀行存款管理 銀行存款開戶管理 銀行存款結(jié)算管理 （一）庫存現(xiàn)金管理 現(xiàn)金的使用范圍 （ 1）職工工資、津貼； （ 2）個人勞動報酬； （ 3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等 各種獎金； （ 4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等； （ 5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； （ 6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費； （ 7）結(jié)算起點 (現(xiàn)行規(guī)定為 1 000元 )以下的零星支出； （ 8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 (個人及 1000元以下的開支 ) 庫存現(xiàn)金限額 ? 企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要 核定，一般為三至五天的零星開支需要量 。 ? 邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。 ? 企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。 現(xiàn)金日常收支管理 （ 1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間； （ 2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付 (坐支 )，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況； （ 3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支??； （ 4）因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。 現(xiàn)金賬目管理 ? 企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目 ? 設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進行總分類核算 ? 須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進行現(xiàn)金收支的明細核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。 （二）銀行存款管理 銀行存款開戶管理 ? 基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。 ? 一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。 ? 臨時存款戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務(wù)活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 ? 專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。 銀行存款結(jié)算管理 (9種 ) ? 支票 ? 銀行本票 ? 商業(yè)匯票 ? 委托收款 ? 信用卡 ? 匯兌 ? 銀行匯票 ? 托收承付 ? 國內(nèi)信用證 1. 銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 2. 商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 3. 銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 4. 支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 5. 信用卡：是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。 ：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。 ：是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項 ，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 ：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。 ：是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算適用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。（只轉(zhuǎn)賬不支取現(xiàn)金） 付款人開戶行 付款人 收款人 收款人開戶行 票據(jù)交換所 五、庫存現(xiàn)金的收付與清查 (一 )庫存現(xiàn)金收付 【 例 1】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會計 企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金 500 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 企業(yè)銷售產(chǎn)品計 300元，收取增值稅 51元，共計 351元。 借：庫存現(xiàn)金 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費 增值稅 銷項 51 業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費 300 借 ：其他應(yīng)收款 300 貸：庫存現(xiàn)金 300 總務(wù)部門報銷辦公費用 60 借：管理費用 60 貸：庫存現(xiàn)金 60 支付本月電話費 100 借：管理費用 100 貸：庫存現(xiàn)金 100 (二 )庫存現(xiàn)金清查 內(nèi)容 出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對； 清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。 方法：賬實核對法 ? 不得以白條抵存，不得超限額 保管現(xiàn)金 ? 不得以今日長款彌補他日短款 現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時編制“現(xiàn)金盤點報告表” ? 如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理： ? 1．如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋搿捌渌麘?yīng)收款”；屬于無法查明的其他原因，計入“管理費用”。 ? 2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。 對現(xiàn)金 短缺 進行處理的一般原則： 借：待處理財產(chǎn)損益 ——待處理流動資產(chǎn)損益 貸：庫存現(xiàn)金 借 : 其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（ 個人） 其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收保險賠款 管理費用 ——現(xiàn)金短缺（不知原因的） 貸：待處理財產(chǎn)損益 ——待處理流動資產(chǎn)損益 屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑? 屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑? 屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn) 后處理， 對現(xiàn)金 溢余 進行處理的一般原則： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損益 ——待