【正文】 財務費用 14 （ 2）貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負債在附注中說明 ,不單設“應收票據(jù)貼現(xiàn)” 將貼現(xiàn)時產(chǎn)生的或有負債單獨以“ 短期借款 ”反映。即： 借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款） 貸： 短期借款（實際貼現(xiàn)款） 兩種方法比較 ： 第二種較簡單，但不能通過賬簿反映企業(yè)的連帶責任；第一 種 便于理解和閱讀 ,但處理過程復雜 . 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定用第二種。 15 票據(jù)到期的處理 （ 1）責任解除時 第一種方法：借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應收票據(jù) 第二種方法：借：短期借款 （ 實際貼現(xiàn)款 ） （ 財務費用） 貸：應收票據(jù) 應收利息 財務費用 16 （ 2） 責任未解除時 第一種方法： 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應收票據(jù) 同時： 借：應收賬款 貸：銀行存款 短期借款 第二種方法： 借：應收賬款（到期值）借：短期借款（ 實際貼現(xiàn)款 ） 貸：銀行存款 （財務費用） 短期借款 貸：應收票據(jù) 應收利息 財務費用 七、應收票據(jù)備查簿 17 練習題 : 甲企業(yè) 2021年 10月 1日銷售一批商品給乙企業(yè)，商品售價 202100元， 增值稅率 17%，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)承兌匯票一賬，期限為 6個 月，票面利率為 6%。 2021年 4月 1日，乙企業(yè)由于周轉(zhuǎn)困難，暫時無力支付票 款，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)重新簽發(fā) 6個月期的不帶息商業(yè)匯票，確定債權債務 關系。 2021年 10月 1日收到款項。 要求：根據(jù)以上內(nèi)容編制甲企業(yè)相關的會計分錄。 某企業(yè)于 2021年 12月 25日將簽發(fā)日為 2021年 10月 1日，期限為 90天，面 值為 80000元，利率為 8%的銀行承兌匯票送到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 10%。計 算該企業(yè)能夠獲得的貼現(xiàn)額，并編制會計分錄。如果貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票， 2021年 1月 15日，付款人由于賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭到退票。 要求：用兩種方法處理該項業(yè)務。 18 第二節(jié) 應收賬款 一、應收賬款的性質(zhì)與范圍 （一） 定義 ：是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等主要經(jīng)營業(yè)務而 應向客戶收取的款項。 （二） 性質(zhì) ：其回收期在一年以內(nèi)，屬短期債權，列為流動資產(chǎn)。 （三） 范圍 ：因主要經(jīng)營業(yè)務而應收取的款項。 19 二、應收賬款的計價 一般應按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。 （一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 ：是指對商品價目單所列的價格給與一定的折扣，也稱價格 折扣，雙方成交后，以折扣后的貨款入賬，不影響應收賬款入賬金額。 例：某企業(yè)銷售一批貨物 1000件，報價 100元 /件，購買 100件以上給與 4% 的折扣，增值稅率為 17%。 借：應收賬款 112320 貸：主營業(yè)務收入 96000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 16320 增值稅 以折扣后的價格計稅。 20 現(xiàn)金折扣 ： （ 1） 定義： 是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷 貨價格所給與的一定比率的扣減。也稱銷貨折扣。屬融資行為。 （ 2） 表示方法 ： 3/10， 1/20， n/30。意為 10天內(nèi)付款，可享受 3%的折扣， 20 天內(nèi)付款，可享受 1%的付款，超過 20天無折扣。 （ 3） 會計處理方法 ：總價法和凈價法 21 a 總價法： 銷售時 ：應收賬款按實際售價記賬（不含商業(yè)折扣，含現(xiàn)金折扣），銷 項稅按實際售價計算。 收款時 ：發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為銷售收入減少或理財費用增加。 會計處理有兩種方法： 第一種：單獨設“銷貨折扣 ” 借：應收賬款 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 銷貨折扣 應交稅費 — 應交增值稅 貸：應收賬款 例： 2月 1日企業(yè)銷貨一批，報價為 100元 /件，規(guī)定購買 100件以上折扣 2%， 售出 2021件，現(xiàn)金折扣條件為（ 2/10， 1/20， n/30）， 2月 8日收到 貨款。增值稅率為 17%。 銷貨款 =2021 100 （ 1－ 2%） =196000（元） 稅金 =196000 17%=33320（元） 2月 1日 銷貨時 ： 借：應收賬款 229320 貸：主營業(yè)務收入 196000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 33320 2月 8日 收款時 ：實際收到貨款 =229320 （ 1－ 2%） = 銷貨折扣 =229320 2%= 借：銀行存款 銷貨折扣 貸：應收賬款 229320 22 銷貨折扣在利潤表上列示方法 ：一是作財務費用；二是作營業(yè)收入的減項。 第二種方法 ：不設“銷貨折扣”，直接作財務費用或者直接沖減營業(yè)收入。 上例的處理如下： 銷貨時處理相同： 借：應收賬款 229320 貸：主營業(yè)務收入 196000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 33320 收款時： 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款 229320 兩種方法比較 ：不設銷貨折扣，處理簡單，但不能集中反映現(xiàn)金折扣總額。 實務中可根據(jù)折扣數(shù)額選擇其中一種。 實際收入 =196000— =（元） 23 b 凈價法 ：銷貨時，應收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后 入賬，購貨方視喪失的現(xiàn)金折扣為利息支出。銷貨方將對方喪 失的現(xiàn)金折扣視為利息收入，沖減財務費用。銷項稅金仍以實 際成交額為基數(shù)計稅。 例 ： 2月 1日企業(yè)銷貨一批，報價為 100元 /件，規(guī)定購買 100件 以上折扣 2%，售出 2021件，現(xiàn)金折扣條件為（ 2/10， 1/20， n/30） 2月 8日收到貨款。 增值稅率為 17%。 銷貨款 =2021 100 （ 1－ 2%） =196000（元） 銷項稅金 =196000 17%=33320（元） 2月 1日 銷貨時 ： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 33320 24 2月 8日 收款時 ：實際收到貨款 =229320 （ 1－ 2%） = 享受全部折扣 現(xiàn)金折扣 =229320 2%= 借：銀行存款 貸：應收賬款 20日內(nèi)付款 , 借：銀行存款 放棄 1%折扣 貸：應收賬款 財務費用 30日內(nèi)付款 借：銀行存款 229320 放棄 2%折扣 貸：應收賬款 財務費用 注意 :期末尚未收回的應收賬款中已放棄的現(xiàn)金折扣應調(diào)整入賬 .如上例月末 仍未付款，應作分錄： 借：應收賬款 貸 :財務費用 25 兩種方法的比較 ： 各有利弊。 用 總價法時 ，入賬的銷售收入與銷貨發(fā)票記載的銷售收入 相符，便于納稅管理，還可揭示現(xiàn)金折扣數(shù)額。但可能虛增收入。 用凈價法時 ，應收賬款扣除了最大折扣，符合謹慎性原則， 但不便于納稅管理。 實務中一般用總價法，且不設“銷貨折扣”科目。會計 制度也規(guī)定用總價法。 26 (二 )銷貨退回與折讓 定義： （ 1）銷貨退回 ：指企業(yè)銷售商品后，因品種、質(zhì)量不符合購銷 合同的規(guī)定而被購貨方退回的現(xiàn)象。 （ 2）銷售折讓 ：指企業(yè)銷售商品后 ,因品種、質(zhì)量不符合購銷 合同的規(guī)定或其他原因 ,應購貨方要求在價格上給予減讓的現(xiàn)象。 銷貨退回與銷售折讓的結果：減少銷售收入和增值稅銷項 稅。 二者的區(qū)別： 銷貨退回 是將售出的商品退回，退回的商品 作存貨對待。 銷售折讓 是對已售出的商品作價格減讓，不退回 已售商品。 會計處理方法： 銷貨退回 一般根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售 收入和應交增值稅，并同時調(diào)增存貨記錄； 銷售折讓 只是根據(jù) 紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應交增值稅。 27 例 3 （ 1） 某企業(yè) 2月 9日銷售 A產(chǎn)品 1000件，價目單上的每件售價為 100元， 商業(yè)折扣率為 5%，現(xiàn)金折扣條件為（ 3/10， n/30）。 銷售分錄：借：應收賬款 111150 貸：主營業(yè)務收入 95000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 16150 （ 2） 購貨方驗貨時發(fā)現(xiàn)有 400件產(chǎn)品與合同不符，經(jīng)協(xié)商，退回