【正文】 財(cái)務(wù)費(fèi)用 14 （ 2）貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負(fù)債在附注中說明 ,不單設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)” 將貼現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生的或有負(fù)債單獨(dú)以“ 短期借款 ”反映。即： 借：銀行存款（實(shí)際貼現(xiàn)款） 貸： 短期借款（實(shí)際貼現(xiàn)款） 兩種方法比較 ： 第二種較簡(jiǎn)單，但不能通過賬簿反映企業(yè)的連帶責(zé)任；第一 種 便于理解和閱讀 ,但處理過程復(fù)雜 . 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定用第二種。 15 票據(jù)到期的處理 （ 1）責(zé)任解除時(shí) 第一種方法：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 第二種方法：借：短期借款 （ 實(shí)際貼現(xiàn)款 ） （ 財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 （ 2） 責(zé)任未解除時(shí) 第一種方法： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 同時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 短期借款 第二種方法： 借：應(yīng)收賬款（到期值）借：短期借款（ 實(shí)際貼現(xiàn)款 ） 貸：銀行存款 （財(cái)務(wù)費(fèi)用） 短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 七、應(yīng)收票據(jù)備查簿 17 練習(xí)題 : 甲企業(yè) 2021年 10月 1日銷售一批商品給乙企業(yè)，商品售價(jià) 202100元， 增值稅率 17%，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)承兌匯票一賬，期限為 6個(gè) 月，票面利率為 6%。 2021年 4月 1日，乙企業(yè)由于周轉(zhuǎn)困難，暫時(shí)無力支付票 款，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)重新簽發(fā) 6個(gè)月期的不帶息商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù) 關(guān)系。 2021年 10月 1日收到款項(xiàng)。 要求：根據(jù)以上內(nèi)容編制甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 某企業(yè)于 2021年 12月 25日將簽發(fā)日為 2021年 10月 1日，期限為 90天，面 值為 80000元，利率為 8%的銀行承兌匯票送到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 10%。計(jì) 算該企業(yè)能夠獲得的貼現(xiàn)額，并編制會(huì)計(jì)分錄。如果貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票， 2021年 1月 15日，付款人由于賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭到退票。 要求：用兩種方法處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)。 18 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍 （一） 定義 ：是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而 應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。 （二） 性質(zhì) ：其回收期在一年以內(nèi)，屬短期債權(quán)，列為流動(dòng)資產(chǎn)。 （三） 范圍 ：因主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的款項(xiàng)。 19 二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一般應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬。 （一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 ：是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給與一定的折扣，也稱價(jià)格 折扣，雙方成交后，以折扣后的貨款入賬，不影響應(yīng)收賬款入賬金額。 例：某企業(yè)銷售一批貨物 1000件，報(bào)價(jià) 100元 /件，購(gòu)買 100件以上給與 4% 的折扣，增值稅率為 17%。 借：應(yīng)收賬款 112320 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 96000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16320 增值稅 以折扣后的價(jià)格計(jì)稅。 20 現(xiàn)金折扣 ： （ 1） 定義： 是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷 貨價(jià)格所給與的一定比率的扣減。也稱銷貨折扣。屬融資行為。 （ 2） 表示方法 ： 3/10， 1/20， n/30。意為 10天內(nèi)付款，可享受 3%的折扣， 20 天內(nèi)付款，可享受 1%的付款，超過 20天無折扣。 （ 3） 會(huì)計(jì)處理方法 ：總價(jià)法和凈價(jià)法 21 a 總價(jià)法： 銷售時(shí) ：應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)記賬（不含商業(yè)折扣，含現(xiàn)金折扣），銷 項(xiàng)稅按實(shí)際售價(jià)計(jì)算。 收款時(shí) ：發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為銷售收入減少或理財(cái)費(fèi)用增加。 會(huì)計(jì)處理有兩種方法： 第一種：?jiǎn)为?dú)設(shè)“銷貨折扣 ” 借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷貨折扣 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)收賬款 例： 2月 1日企業(yè)銷貨一批，報(bào)價(jià)為 100元 /件，規(guī)定購(gòu)買 100件以上折扣 2%， 售出 2021件，現(xiàn)金折扣條件為（ 2/10， 1/20， n/30）， 2月 8日收到 貨款。增值稅率為 17%。 銷貨款 =2021 100 （ 1－ 2%） =196000（元） 稅金 =196000 17%=33320（元） 2月 1日 銷貨時(shí) ： 借：應(yīng)收賬款 229320 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 196000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 33320 2月 8日 收款時(shí) ：實(shí)際收到貨款 =229320 （ 1－ 2%） = 銷貨折扣 =229320 2%= 借：銀行存款 銷貨折扣 貸：應(yīng)收賬款 229320 22 銷貨折扣在利潤(rùn)表上列示方法 ：一是作財(cái)務(wù)費(fèi)用；二是作營(yíng)業(yè)收入的減項(xiàng)。 第二種方法 ：不設(shè)“銷貨折扣”，直接作財(cái)務(wù)費(fèi)用或者直接沖減營(yíng)業(yè)收入。 上例的處理如下： 銷貨時(shí)處理相同： 借：應(yīng)收賬款 229320 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 196000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 33320 收款時(shí)： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 229320 兩種方法比較 ：不設(shè)銷貨折扣，處理簡(jiǎn)單，但不能集中反映現(xiàn)金折扣總額。 實(shí)務(wù)中可根據(jù)折扣數(shù)額選擇其中一種。 實(shí)際收入 =196000— =（元） 23 b 凈價(jià)法 ：銷貨時(shí)，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后 入賬，購(gòu)貨方視喪失的現(xiàn)金折扣為利息支出。銷貨方將對(duì)方喪 失的現(xiàn)金折扣視為利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷項(xiàng)稅金仍以實(shí) 際成交額為基數(shù)計(jì)稅。 例 ： 2月 1日企業(yè)銷貨一批，報(bào)價(jià)為 100元 /件，規(guī)定購(gòu)買 100件 以上折扣 2%，售出 2021件，現(xiàn)金折扣條件為（ 2/10， 1/20， n/30） 2月 8日收到貨款。 增值稅率為 17%。 銷貨款 =2021 100 （ 1－ 2%） =196000（元） 銷項(xiàng)稅金 =196000 17%=33320（元） 2月 1日 銷貨時(shí) ： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 33320 24 2月 8日 收款時(shí) ：實(shí)際收到貨款 =229320 （ 1－ 2%） = 享受全部折扣 現(xiàn)金折扣 =229320 2%= 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 20日內(nèi)付款 , 借：銀行存款 放棄 1%折扣 貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30日內(nèi)付款 借：銀行存款 229320 放棄 2%折扣 貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 注意 :期末尚未收回的應(yīng)收賬款中已放棄的現(xiàn)金折扣應(yīng)調(diào)整入賬 .如上例月末 仍未付款，應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 兩種方法的比較 ： 各有利弊。 用 總價(jià)法時(shí) ，入賬的銷售收入與銷貨發(fā)票記載的銷售收入 相符，便于納稅管理，還可揭示現(xiàn)金折扣數(shù)額。但可能虛增收入。 用凈價(jià)法時(shí) ，應(yīng)收賬款扣除了最大折扣，符合謹(jǐn)慎性原則， 但不便于納稅管理。 實(shí)務(wù)中一般用總價(jià)法，且不設(shè)“銷貨折扣”科目。會(huì)計(jì) 制度也規(guī)定用總價(jià)法。 26 (二 )銷貨退回與折讓 定義： （ 1）銷貨退回 ：指企業(yè)銷售商品后，因品種、質(zhì)量不符合購(gòu)銷 合同的規(guī)定而被購(gòu)貨方退回的現(xiàn)象。 （ 2）銷售折讓 ：指企業(yè)銷售商品后 ,因品種、質(zhì)量不符合購(gòu)銷 合同的規(guī)定或其他原因 ,應(yīng)購(gòu)貨方要求在價(jià)格上給予減讓的現(xiàn)象。 銷貨退回與銷售折讓的結(jié)果：減少銷售收入和增值稅銷項(xiàng) 稅。 二者的區(qū)別： 銷貨退回 是將售出的商品退回，退回的商品 作存貨對(duì)待。 銷售折讓 是對(duì)已售出的商品作價(jià)格減讓，不退回 已售商品。 會(huì)計(jì)處理方法： 銷貨退回 一般根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售 收入和應(yīng)交增值稅，并同時(shí)調(diào)增存貨記錄； 銷售折讓 只是根據(jù) 紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。 27 例 3 （ 1） 某企業(yè) 2月 9日銷售 A產(chǎn)品 1000件，價(jià)目單上的每件售價(jià)為 100元， 商業(yè)折扣率為 5%，現(xiàn)金折扣條件為（ 3/10， n/30）。 銷售分錄：借：應(yīng)收賬款 111150 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16150 （ 2） 購(gòu)貨方驗(yàn)貨時(shí)發(fā)現(xiàn)有 400件產(chǎn)品與合同不符，經(jīng)協(xié)商，退回