【正文】 ? （承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加 3天的劃款日期。） ? 貼現(xiàn)所得金額 =票據(jù)到期價值 貼現(xiàn)息 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 18 ? 貼現(xiàn)時，相關(guān)會計處理如下： ? 借：銀行存款 （貼現(xiàn)所得金額） ? 貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額） ? 借或貸：財務(wù)費用 （差額） ? 如果企業(yè)將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債 （短期借款）。 ? 借：銀行存款 （貼現(xiàn)所得金額） ? 短期借款 —— 利息調(diào)整 （貼現(xiàn)息） ? 貸：短期借款 —— 成本 （賬面余額） ? 貼現(xiàn)息應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法確認為利息費用。 ? 并在當(dāng)期會計報表附注中，說明因貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票而產(chǎn)生的或有負債金額。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 19 ? 例：某企業(yè)將 A企業(yè) 11月 21日簽發(fā)的年利率 8%， 90天期，面值 40000元的商業(yè)匯票于 12月 31日向銀行以 9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。 ? 票據(jù)利息 =40000 8% 90247。 360=800元 ? 票據(jù)到期價值 =40000+800=40800元 ? 貼現(xiàn)息 =40800 9% 50247。 360=510元 ? 貼現(xiàn)所得金額 =40800510=40290元 ? 借：銀行存款 40290 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 ? 財務(wù)費用 290 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 20 ? 例：某企業(yè)將 A企業(yè) 11月 21日簽發(fā)的 90天期，面值 40800元的商業(yè)匯票于 12月 31日向銀行以9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。 ? 貼現(xiàn)息 =40800 9% 50247。 360=510元 ? 貼現(xiàn)所得金額 =40800510=40290元 ? 借：銀行存款 40290 ? 財務(wù)費用 510 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 40800 ? 或： ? 借：銀行存款 40290 ? 短期借款 —— 利息調(diào)整 510 ? 貸：短期借款 —— 成本 40800 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 21 ? 如上例，某企業(yè)于 12月 1日將該商業(yè)匯票貼現(xiàn)，則應(yīng)作如下會計處理： ? 貼現(xiàn)息 =40800 9% 80247。 360=816元 ? 貼現(xiàn)所得金額 =40800816=39984元 ? 借：銀行存款 39984 ? 財務(wù)費用 816 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 40800 ? 或： ? 借：銀行存款 39984 ? 短期借款 —— 利息調(diào)整 816 ? 貸：短期借款 —— 成本 40800 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 22 ? 例： 2022年 6月 10日，武漢市的 A公司將一張面值為 100000元、出票日為 3月 18日、期限 6個月、票面利率 5%、承兌人為北京的 B公司一張商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)。其貼現(xiàn)天數(shù)為（ ）天。 答案： E=100+3=103 其中： 6月 20天； 7月 31天； 8月 31天； 9月18天；異地 3天 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 23 ? 例： A公司與 B公司均為增值稅一般納稅人，2022年 6月 30日 A公司向 B公司銷售商品一批，價款 40000元，增值稅率為 17%，該批商品銷售成本為 30000元，同日收到 B公司開出并承兌的帶息商業(yè)承兌匯票，該票據(jù)面值為 46800元，票面利率為 6%， 90天到期； B公司收到商品作原材料入庫，并按實際成本計價核算。 7月 15日， A公司因資金緊張，將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 8%。 90天后，商業(yè)承兌匯票到期， B公司無款支付， A公司收到銀行支款通知。 ? 要求：根據(jù)上述資料，分別 A公司和 B公司編制相關(guān)會計分錄。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 24 ? A公司應(yīng)編制會計分錄如下： ? 6月 30日銷售商品，收到票據(jù)時： ? 借：應(yīng)收票據(jù) 46800 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 ? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 ? 貸：庫存商品 30000 ? 7月 15日向銀行貼現(xiàn)時： ? 到期值＝ 46800 （ 1＋ 6％ 90247。 360）＝ 47502元 ? 貼現(xiàn)利息＝ 47502 8％ 75247。 360＝ ? 貼現(xiàn)凈額＝ 47502－ ＝ ? 借：銀行存款 ? 財務(wù)費用 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 46800 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 25 ? 票據(jù)到期后， B公司無款支付， A公司收到銀行支款通知時： ? 借：應(yīng)收賬款 47502 ? 貸：銀行存款 47502 ? B公司應(yīng)編制會計分錄如下： ? 6月 30日收到材料時： ? 借：原材料 40000 ? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 46800 ? 票據(jù)到期， B公司無款支付時： ? 借：應(yīng)付票據(jù) 46800 ? 財務(wù)費用 702 ? 貸：應(yīng)付賬款 47502 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 26 三、應(yīng)收賬款的核算 ? （一）應(yīng)收賬款的概念 ? 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。 ? 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。 ? 注意： ，不包括應(yīng)收職工的欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款； 款是指流動性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等； ，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 27 ? （二）賬戶設(shè)置 應(yīng)收 賬款 1. 發(fā)生應(yīng)收賬款時 ； 2. 壞賬收回 時。 1. 收款 時； 2. 收到應(yīng)收票據(jù) 時； 3. 發(fā)生壞賬 時； 4. 債務(wù)重組 時 ； 5. 應(yīng)收賬款出售時 。 余額： 尚未收回的應(yīng)收賬款 余額：預(yù)收的賬款 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 28 三、應(yīng)收賬款的核算 ? （三）基本會計處理 ? ： ? 借：應(yīng)收賬款 —— 某客戶 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 收到款項時： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 29 三、應(yīng)收賬款的核算 ? 例：某企業(yè) 5月 10日向 A企業(yè)銷售商品一批，商品標(biāo)價為 100000元，商業(yè)折扣為 20%，增值稅率為 17%，現(xiàn)金折扣條件為 2/10，1/20， n/30。企業(yè)銷售商品時以現(xiàn)金代墊運雜費 300元。該企業(yè)于 5月 18日收到 A企業(yè)款項，存入銀行（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額和代墊的運雜費）。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 30 三、應(yīng)收賬款的核算 ? 5月 10日銷售時： ? 借：應(yīng)收賬款 —— A企業(yè) 93900 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600 ? 庫存現(xiàn)金 300 ? 5月 18日收到款項時： ? 借：銀行存款 92300 ? 財務(wù)費用 1600 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— A企業(yè)