【正文】 分錄 ■ 二、應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量 2022/2/1 ZCX 20 壞賬準(zhǔn)備的金額的計(jì)算方法 —— 確定期末 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 應(yīng)有數(shù)額 （ 1） 應(yīng)收賬款余額百分比法 含義： 根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額 乘以 估計(jì)的壞賬率 確定當(dāng)期應(yīng) 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 。 公式： 第一步：計(jì)算期末應(yīng)提取數(shù) 第二步： 3應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ■ （二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量 當(dāng)期調(diào)整（應(yīng)計(jì)提或沖銷）的壞賬準(zhǔn)備 = 應(yīng)收賬款期末余額 計(jì)提比例－壞賬準(zhǔn)備貸方余額（ +借方） 原理 ： 企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比 參照教材 P71【 例 318】 奢華的迪拜棕櫚島 2022/2/1 ZCX 21 ? 迪拜債務(wù)危機(jī) ? 阿聯(lián)酋負(fù)債累累的 迪拜 酋長國宣布（ 2022年 11月 25日）﹐ 將重組其最大的企業(yè)實(shí)體迪拜世界，將其總額 57億美元的債務(wù)，償還延遲 6個(gè)月。受此消息影響， 26號(hào)的歐洲股市重挫。市場人士擔(dān)心，由于迪拜過往太過依賴外來資金， 國際金融機(jī)構(gòu) 參與程度極大，因此這些機(jī)構(gòu)未來可能要面對(duì)巨額虧損及壞賬，剛恢復(fù)元?dú)獗阋偈艽驌簟? 2022/2/1 zCX 22 2022/2/1 ZCX 23 例題 A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 2022年末的應(yīng)收賬款余額為 100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 3‰ ， 2022年發(fā)生了壞賬損失 6000元。其中甲單位 1000元，乙單位 5000元，年末應(yīng)收賬款為 120萬元， 2022年 5月 1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款 5000元又收回，期末應(yīng)收賬款 130萬元。 問： 各年應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 3應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中2022年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =1000000 3‰ =3 000元 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000 2022年：①發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款 甲 1 000 乙 5 000 ② 期末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 =1200 000 3‰ +（ 60003000）=6 600元 借：資產(chǎn)減值損失 6 600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 600 2022年：①回收壞賬：借：應(yīng)收賬款 乙 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 ② 期末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備 = 1300 000 3‰ （ 3 600+5 000） =4 700元 借：壞賬準(zhǔn)備 4 700 貸：資產(chǎn)減值損失 4 700 2022/2/1 ZCX 24 （ 2）賬齡分析法 含義： 根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中各賬齡的長短劃分賬齡組，各賬齡組應(yīng)收賬款的余額分別乘以相應(yīng)的壞賬損失率。 —— 該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。 原理基礎(chǔ)： 應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。 3應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ■ （二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量 2022/2/1 ZCX 25 1月內(nèi) 1月至 6月 6月以上 小計(jì) 壞賬準(zhǔn)備率 5％ 20％ 50％ 應(yīng)收甲公司 10000 4000 14000 應(yīng)收乙公司 20220 20220 應(yīng)收丙公司 30000 30000 應(yīng)收丁公司 40000 6000 46000 應(yīng)收賬合計(jì) 40000 60000 10000 110000 壞賬 2022 12022 5000 19000 賬齡分析法圖例 3應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ■ （二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量 ? 例 19， p72 2022/2/1 LGG 26 （ 3）銷貨百分比法 —— 根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。 例 20， p73 2022/2/1 ZCX 27 28 例題 ?某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè) 2022年 12月 31日應(yīng)收賬款余額為 200萬元， “壞賬準(zhǔn)備 ”科目貸方余額為 8萬元； 2022年發(fā)生壞賬 9萬元，發(fā)生壞賬回收 2萬元。 2022年 12月 31日應(yīng)收賬款余額為 180萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為 60萬元，估計(jì)損失 1%；過期 1個(gè)月應(yīng)收賬款為 40萬元，估計(jì)損失 2%；過期 2個(gè)月的應(yīng)收賬款為 50萬元，估計(jì)損失 4%；過期 3個(gè)月應(yīng)收賬款為 20萬元，估計(jì)損失6%；過期 3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為 10萬元，估計(jì)損失 10%）。企業(yè)2022年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。 ?【解析】 2022年 12月 31日 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目貸方余額 =60 1%+40 2%+50 4%+20 6%+10 10%=（萬元） 2022年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =（ 89+2） =（萬元） 3應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中2022/2/1 ZCX 29 ?計(jì)提壞賬準(zhǔn)備注意事項(xiàng) ?（ 1）減值測試 ?①單項(xiàng)金額重大： 單獨(dú)測試 ——個(gè)別認(rèn)定法 ?標(biāo)準(zhǔn) —— “ 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ” 是否低于其 “ 賬面價(jià)值 ” ■ 債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難 ■ 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等 ■ 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步 ■ 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組 ■ 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 3應(yīng)收賬項(xiàng) ■ （二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量 2022/2/1 ZCX 30 客戶賴賬，業(yè)務(wù)員承擔(dān) 2022/2/1 ZCX 31 ?② 單項(xiàng)金額非重大以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng) ?——組合方式進(jìn)行減值測試 ?按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合 ， 再按資產(chǎn)負(fù)債表日