【正文】 貼現(xiàn)利息 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 面值 貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)利息 不帶追索權(quán)的 舉例 財務(wù)費用 銀行承兌匯票 2022/5/31 44 ①無追索權(quán) 經(jīng)濟交易 與事項 賬務(wù)處理方法 取得商 業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 貼現(xiàn) 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù) 實際收到的金額 =面值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的 金融資產(chǎn)終止確認條件的 2022/5/31 45 經(jīng)濟交易 與事項 賬務(wù)處理方法 取得商 業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 貼現(xiàn) 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：短期借款 到期 承兌人付款 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 承兌人無力 付款 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足 借：短期借款 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 實際收到的金額 =面值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的 ②帶 追索權(quán) 2022/5/31 46 【 例 2－ 14】 P40 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： (1)企業(yè)于 2月 10日 (當年 2月份為 28天 )將簽發(fā)承兌日為 1月31日、期限為 90天、面值為 50000元、利率為 ％、到期日為 5月 1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為 6‰ ，該票據(jù)已計提利息 200元。 2022/5/31 40 A . 不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 例 3： ◆ ◆ ◆ （銀行承兌匯票） 承兌期： 3個月 面值： 20220 貼現(xiàn)率 =‰ 貼現(xiàn)額 =20220 – 貼現(xiàn)利息 =20220 – 20220* ‰* 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 = 61天 =20220 20220 * ‰*61/30 =20220 – 386 =19614 借：銀行存款 19614 財務(wù)費用 386 貸：應(yīng)收票據(jù) 20220 2022/5/31 41 B. 帶息票據(jù)貼現(xiàn) 例 4： ◆ ◆ ◆ （商業(yè)承兌匯票） 面值： 18000 票面利率： 9% 承兌期： 90天 貼現(xiàn)率： 8% 貼現(xiàn)期 =？ 39天 到期值 =18000（ 1+9%*90/360） =18405 貼現(xiàn)利息 =18405*8%*39/360=160 貼現(xiàn)額 =18405 – 160=18245 借 :銀行存款 18245 貸 :應(yīng)收票據(jù) 18000 財務(wù)費用 245 票據(jù)利息＞ 貼現(xiàn)利息 2022/5/31 42 練習(xí)： 2022年 6月 5日， A公司收到 B公司當日簽發(fā)的帶息銀行承兌匯票一張，面值為 100000元，期限為 90天，年利率為 6%。 360） 貼現(xiàn)息 ＝票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù) ＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一 1 ＝票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)凈額 ＝票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息 不帶息票據(jù)的到期值就是其面值； 帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。 圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書 的連續(xù) (該匯票出票時記載的收款人為天津市 XX公司 )。 借：應(yīng)收賬款 40000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 借：應(yīng)收利息 840 貸： 財務(wù)費用 840 2022/5/31 34 五、應(yīng)收票據(jù)的融通 在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進行融通，以解決資金不足的問題。 當年應(yīng)計利息＝ 400000 ％ 3247。 12 2=975(元 ) 借 :應(yīng)收利息 1950 貸 :財務(wù)費用 1950 票據(jù)利息 =117000 5% 247。 ? 但是，如果應(yīng)計票據(jù)利息金額不大或票據(jù)生效日和到期日在同一會計年度時，為了簡化會計核算手續(xù)，也可以在票據(jù)到期收到票據(jù)本息時，將利息收入記入“ 財務(wù)費用 ” 科目貸方； ? 如果應(yīng)計票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會計年度時，會計期末應(yīng)確認當期應(yīng)收利息 ，借記“ 應(yīng)收利息 ” 科目，貸記 “ 財務(wù)費用 ” 科目。則該商業(yè)匯票的到期值為40840元。計算方法是： 2022/5/31 21 應(yīng)收票據(jù)利息 ＝應(yīng)收票據(jù)面值 利率 時期 ＝ 117000 ％ 4247。 (我國商業(yè)匯票不帶息 ) 借：應(yīng)收利息 貸：財務(wù)費用 一般而言，利息金額較大的，可以按月計提；利息金額較小的，可以于季末、年末計提。 借：應(yīng)收票據(jù) 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費 —— 增（銷） 10200 2022/5/31 14 (2)原向康益公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款共計58500元 (其中產(chǎn)品價款 50000元，增值稅 8500元 )，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，并收到銀行承兌匯票一張。 票據(jù)期限按日表示時，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(天數(shù) )和日利率計算。即：對日。 如 3月 2日簽發(fā)承兌的期限為 6個月的商業(yè)匯票，其到期日為 9月 2日。（ 圖解 ） 票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。 票據(jù)到期值 = 117000 ＋ 117000 5% 247。 分類 承兌人不同 是否帶息 商業(yè)承兌 銀行承兌 帶息匯票 不帶息匯票 我國的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。 銀行承兌匯票 ≠銀行匯票（其他貨幣資金） 商業(yè)承兌匯票 *在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)。2022/5/31 1 第二章 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 2022/5/31 2 一、應(yīng)收票據(jù)概述 （一） 應(yīng)收票據(jù)性質(zhì)與分類 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。因此應(yīng)收票據(jù)是指應(yīng)收的 商業(yè)匯票 。 涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票。 12 6 = 117000 ＋ 2925 =119925 2022/5/31 5 （二）應(yīng)收票據(jù)的計價 1. 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按票據(jù)的 面值 入賬 . 2. 對于帶息票據(jù) ,應(yīng)于期末 (中期期末和年度終了 )按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息 ,計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值， 同時沖減財務(wù)費用。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 1月 31日簽發(fā)承兌的期限為 1個月、 2個月、 3個月和 6個月的商業(yè)匯票，其到期日分別為 2月 28日 (閏年為 2月 29日 )、 3月 31日、4月 30日和 7月 31日。 2022/5/31 9 按日表示 票據(jù)期限按日表示時，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實際天數(shù)計算。 2022/5/31 10 按日表示 出票日：4月 15日 票據(jù)期限： 90天 到期日： 7月14日， 14日不算 確定辦法：按實際天數(shù)計算到期日。 借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：應(yīng)收賬款 58500 2022/5/31 15 (3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產(chǎn)品的貨款共計 117000元 (其中產(chǎn)品價款 100000元，增值稅 17000元 )，該項業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期，因益思利公司資金暫缺，經(jīng)雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。具體何時計提取決于企業(yè)所采用的會計政策。 12＝ 3744(元 ) 應(yīng)收票據(jù)到期值 ＝應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息 ＝ 117000十 3744＝ 120744(元 ) 或者＝應(yīng)收票據(jù)面值（ 1＋利率 時期） ＝ 117000（ 1＋ ％ 4247。計算方法是： 2022/5/31 23 應(yīng)收票據(jù)利息 ＝應(yīng)收票據(jù)面值 利率 時期 ＝ 40000 ％ 90247。 2022/5/31 25 帶息應(yīng)收票據(jù)核算舉例 例 2： B企業(yè) 2022年 9月 1日銷售一批產(chǎn)品給 A公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為 100000元，增值稅額 17000元。 12 4=1950(元 ) 收款金額 =117000 +117000 5% 247。 12＝ 9600(元 ) 借：應(yīng)收利息 9600 貸：財務(wù)費用 9600 2022/5/31 31 (2)第二年 4月 1日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計419200元。融通的方式通常有以下幾種： A、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 B、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 2022/5/31 35 （一） 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 —— 票據(jù)貼現(xiàn)會損失利息 —— 背書轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，轉(zhuǎn)讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業(yè)信用方式。 2022/5/31 37 （二）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) P39 ? 貼現(xiàn)定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。 2022/5/31 39 貼現(xiàn)計算舉例 甲公司因急需資金，于 6月 7日（貼現(xiàn)日）將一張 5月 8日（出票日）簽發(fā)、 120天期限、票面價值 50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 10%。 A公司因急需資金，于同年 7月 15日將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 9%。 2022/5/31 47 票據(jù)到期利息＝ 50000 ％ 90247。 包括貨款 應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運費 增值稅等 性質(zhì) ——債權(quán)，屬流動資產(chǎn) 范圍 因銷售商品或提供勞務(wù)： 不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等 其他應(yīng)收款 向客戶收取的款項： 不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租入包裝物保證金等 流動資產(chǎn)性質(zhì)： 不包括長期的債權(quán)：如購買的長期債券等 2022/5/31 52 二、應(yīng)收賬款的確認 （一）應(yīng)收賬款入賬時間的確認 ——應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款是在確認銷售收入的同時確認的。 2022/5/31 53 商業(yè)折扣 是為了鼓勵購貨方多購買商品而價格上給予的優(yōu)惠。 銷貨折扣 —— 賣方給買方價格上的優(yōu)惠 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 包括 為了擴大銷售量而給予的價格優(yōu)惠 為了及早收取貨款而給予的優(yōu)惠 現(xiàn)金折扣 是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的折扣優(yōu)惠。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 —甲公司 21 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 = 20220*（ 110%) 應(yīng)交稅費 —增（銷） 3 060 =18 000* 收到上述應(yīng)收賬款時處理如下： 借：銀行存款 21 060 貸：應(yīng)收賬款 21 060 2022/5/31 57 2． 現(xiàn)金折扣 ——債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款 ， 而向債務(wù)人 提供的債務(wù)減讓 。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。 并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件 2/20， 1/40 ， n/60（ 按含稅價給予折扣）， 由于成批銷售， 銷貨方給購貨方 10%的商業(yè)折扣， 享受 2 % 支付