【正文】
。一般來(lái)說(shuō)，賬齡越長(zhǎng)，賬款不能收回的可能性越大。 第一年應(yīng)提數(shù) ＝ 1000000 3‰＝ 3000 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 實(shí)提數(shù)為： 3600＋ 3000＝ 6600 第二年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款－甲單位 1000 －乙單位 5000 第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) 1202200 3‰ ＝ 3600 借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6600 第三年重新收回壞賬時(shí)： 首先應(yīng)核銷(xiāo)原已作壞賬的部分： 借：應(yīng)收賬款－乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 收回壞賬重新入賬： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款－乙單位 5000 第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) ＝ 1,300,000 3‰ ＝ 3,900 實(shí)提數(shù)為： 3900－ 8600＝－ 4700 借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700 2022/5/31 105 練習(xí)題： 某公司 2022年年末應(yīng)收賬款余額為 600000元； 2022年發(fā)生壞賬損失 2022元年末應(yīng)收賬款余額為 650000元； 2022年 ， 上年已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款 2022元又收回 ， 年末應(yīng)收賬款余額為 760000元 ，該公司自 2022年開(kāi)始采用備抵法處理壞賬損失 ， 提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 5‰ 。 借：應(yīng)收賬款 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4000 同時(shí)：借：銀行存款 4000 貸：應(yīng)收賬款 4000 壞賬準(zhǔn)備 10000 6000 4000 8000 2022/5/31 101 壞賬準(zhǔn)備 第一年年末 10000 第二年收回壞賬 4000 第二年發(fā)生壞賬 6000 第二年年末 3000（ 60000 5％） 應(yīng)提壞賬 ? 當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 ＝ 300010000+60004000 ＝－ 5000 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：資產(chǎn)減值損失 5000 壞賬準(zhǔn)備 10000 6000 4000 8000 5000 3000 本年應(yīng)計(jì)提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認(rèn)為壞 或沖銷(xiāo) = 壞賬準(zhǔn)備 — 壞賬準(zhǔn)備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準(zhǔn)備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 102 第一年年末 8000 若第二年又收回壞賬 6000 若第二年發(fā)生壞賬 12022 第二年年末 3000（ 60000 5％） 壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 ＝ 30008000+120226000 ＝ 1000 借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1000 壞賬準(zhǔn)備 8000 12022 6000 2022 1000 3000 本年應(yīng)計(jì)提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認(rèn)為壞 或沖銷(xiāo) = 壞賬準(zhǔn)備 — 壞賬準(zhǔn)備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準(zhǔn)備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 103 第二年年末 8000 若第二年又收回壞賬 3000 若第二年又發(fā)生壞賬 15000 第二年年末 3000（ 60000 5％） 應(yīng)提壞賬 ? 當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 ＝ 30008000+150003000 ＝ 7000 借：資產(chǎn)減值損失 7000 貸：壞賬準(zhǔn)備 7000 本年應(yīng)計(jì)提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認(rèn)為壞 或沖銷(xiāo) = 壞賬準(zhǔn)備 — 壞賬準(zhǔn)備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準(zhǔn)備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 104 例 2：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為 1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為 3‰ ；第二年發(fā)生壞賬損失 6000元，其中，甲單位 1000元，乙單位 5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為 1202200元 。 估計(jì)壞賬損失 =200， 000 5％ =10， 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10000 壞賬準(zhǔn)備 10000 2022/5/31 100 （ 2） 第二年實(shí)際發(fā)生壞賬 6000元。 壞賬準(zhǔn)備 5000 ④ 5000 10000 借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 （ 5） 2022年末應(yīng)收賬款余額為 80萬(wàn)元。 本年應(yīng)計(jì)提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認(rèn)為壞 或沖銷(xiāo) = 壞賬準(zhǔn)備 — 壞賬準(zhǔn)備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準(zhǔn)備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 96 （ 1） 2022年末壞賬準(zhǔn)備 =1 100 000 5‰=5 500 （元） 借：資產(chǎn)減值損失 5 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 500 壞賬準(zhǔn)備 ① 5500 5500 （ 2） 2022年 8月，經(jīng)有關(guān)部門(mén)確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元； 借：壞賬準(zhǔn)備 9 000 貸：應(yīng)收賬款 9 000 壞賬準(zhǔn)備 5500 3500 ② 9000 2022/5/31 97 （ 3） 2022年末應(yīng)收賬款余額為 100萬(wàn)元。 2022/5/31 95 例： 年度 2022 2022 2022 比例 5‰ 2022年首次 余額 110 100 80 （ 1）第一次全額計(jì)提。 若年末應(yīng)提數(shù) 年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提為正數(shù)。 注意： 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。 ★ 應(yīng)收賬款余額百分比法： 年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。如果確有證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提減值準(zhǔn)備。 壞賬準(zhǔn)備 赤字的壞賬準(zhǔn)備 結(jié)余的壞賬準(zhǔn)備金 注：期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，余額可能在貸方也可能在借方；期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，均為貸方余額 ? 核算實(shí)例： 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)注銷(xiāo)的應(yīng)收賬款金額 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)或壞賬損失轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù) 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù) 本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于上期期末估計(jì)壞賬 應(yīng)收賬款 發(fā)生壞賬的實(shí)際金額 資產(chǎn)減值損失 壞賬預(yù)計(jì)金額 ① 期末估計(jì) ② 實(shí)際發(fā)生壞賬 應(yīng)收賬款增加額 ③ 壞賬收回 壞賬多提金額 ④ 沖銷(xiāo)多提的壞賬 2022/5/31 89 下列內(nèi)容中 ， 應(yīng)在 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶貸方反映的有 （ ） 。 例 2－ 25 （ 1）壞賬發(fā)生時(shí)： （ 2）壞賬又收回，分兩步 借：資產(chǎn)減值損失 ——壞賬損失 35000 貸：應(yīng)收賬款 35000 A 首先按收回金額沖銷(xiāo)原確認(rèn)壞賬 借：應(yīng)收賬款 2022 貸： 資產(chǎn)減值損失 ——壞賬損失 2022 B 按正常程序反映應(yīng)收賬款的收回 借：銀行存款 2022 貸：應(yīng)收賬款 2022 不能直接 借：銀行存款 2022 貸： 資產(chǎn)減值損失 ——壞賬損失 2022 2022/5/31 87 沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備金 提取的壞賬準(zhǔn)備金 收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬 備抵法 （我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只采用此法 P48） 平時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，確認(rèn)壞賬時(shí)，以壞賬準(zhǔn)備金沖減壞賬 優(yōu)點(diǎn)： 一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失在當(dāng)期及時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，符合配比原則； 二是在會(huì)計(jì)報(bào)表上，應(yīng)收款項(xiàng)按照扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收款項(xiàng)凈額列示，避免虛增資產(chǎn)，符合謹(jǐn)慎性原則； 三是有助于企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，加快應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)。 1. 直接核銷(xiāo)法 ——平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入 “資產(chǎn)減值損失” 評(píng)價(jià)： （ 1）優(yōu)點(diǎn)： 操作簡(jiǎn)便 （ 2）缺點(diǎn)： ① 不符合配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制。 第五節(jié) 壞賬 2022/5/31 85 二、壞賬損失的核算 一種是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法；另一種是備抵法。 3 . 壞賬的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 練習(xí)題： 2022/5/31 84 一 、 壞賬及確認(rèn)條件 1． 壞賬：企業(yè)無(wú)法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款 。 2022/5/31 83 預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（ ）的借方，而不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。 對(duì)預(yù)付賬款不多的企業(yè) ， 可記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目 ， 但編表時(shí)必須將 “ 預(yù)付賬款 ” 單獨(dú)列示 。甲公司在收到時(shí)： 借：銀行存款 2022 貸：預(yù)付賬款 2022 預(yù)付賬款 借方 記增加 貸方 記減少 2022/5/31 82 注意： 如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過(guò)預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。甲公司補(bǔ)付了貨款 5100元。 性質(zhì)：屬于企業(yè)的短期債權(quán) 屬于購(gòu)貨活動(dòng) 按實(shí)際付出金額入賬 核算圖示： 預(yù)付賬款 銀行存款 材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) X X ①預(yù)付 XX X X ②交易 X X ③補(bǔ)付 注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 的借方。 2022/5/31 79 應(yīng)付與預(yù)付的關(guān)系 銷(xiāo)售成立時(shí)點(diǎn) 預(yù)付 應(yīng)付 預(yù)收 應(yīng)收 均屬采購(gòu)業(yè)務(wù) 均屬銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 注意： 預(yù)付賬款產(chǎn)生于購(gòu)貨活動(dòng) ， 代表的是收貨的權(quán)利； 應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷(xiāo)貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利 。 對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的 ， 按照企業(yè)的管理權(quán)限 ， 經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì) ， 或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失 ， 沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備 。 （一）非定額備用金 ——臨時(shí) （一次報(bào)賬制）備用金制度 ——需要時(shí)辦理借款手續(xù)，用完報(bào)賬 1. 借款時(shí) 借： 其他應(yīng)收款 ——備用金 ——XX 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2. 按規(guī)定報(bào)銷(xiāo) 借：管理費(fèi)用 庫(kù)存現(xiàn)金 （退回余款） 貸：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——XX 【 例 3－ 26】 P94 2022/5/31 77 （二）定額備用金