【正文】 0000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 借：應(yīng)收利息 840 貸： 財務(wù)費用 840 2022/5/31 34 五、應(yīng)收票據(jù)的融通 在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進行融通，以解決資金不足的問題。 會計處理： 借：材料采購 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目（收到或支付補價） 2022/5/31 36 背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時 ， 在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名 （ 或名稱 ） 并載明日期的一種法律行為 。 圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書 的連續(xù) (該匯票出票時記載的收款人為天津市 XX公司 )。 企業(yè)貼現(xiàn)所得款項 持有期 貼現(xiàn)期 票據(jù)期限 貼息 銀行所扣除的利息 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)所用的利率 貼現(xiàn)所得 貼現(xiàn)日 出票日 到期日 實質(zhì)：融通資金的信貸形式 ?在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計算其中的一天。 360） 貼現(xiàn)息 ＝票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù) ＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一 1 ＝票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)凈額 ＝票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息 不帶息票據(jù)的到期值就是其面值； 帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。 則：票據(jù)到期日為 9月 5日（ 5月份 24天， 6月份 30天， 7月份 31天， 8月份 31天， 9月份 4天）；票據(jù)持有天數(shù) 30天（ 5月份 24天， 6月份 6天）； 貼現(xiàn)期為 90（ 120－ 30）天； 到期值 50000元； 貼現(xiàn)利息 1250（ 50000 10％ 90247。 2022/5/31 40 A . 不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 例 3： ◆ ◆ ◆ （銀行承兌匯票） 承兌期： 3個月 面值： 20220 貼現(xiàn)率 =‰ 貼現(xiàn)額 =20220 – 貼現(xiàn)利息 =20220 – 20220* ‰* 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 = 61天 =20220 20220 * ‰*61/30 =20220 – 386 =19614 借：銀行存款 19614 財務(wù)費用 386 貸：應(yīng)收票據(jù) 20220 2022/5/31 41 B. 帶息票據(jù)貼現(xiàn) 例 4： ◆ ◆ ◆ （商業(yè)承兌匯票） 面值： 18000 票面利率： 9% 承兌期： 90天 貼現(xiàn)率： 8% 貼現(xiàn)期 =？ 39天 到期值 =18000（ 1+9%*90/360） =18405 貼現(xiàn)利息 =18405*8%*39/360=160 貼現(xiàn)額 =18405 – 160=18245 借 :銀行存款 18245 貸 :應(yīng)收票據(jù) 18000 財務(wù)費用 245 票據(jù)利息＞ 貼現(xiàn)利息 2022/5/31 42 練習(xí)： 2022年 6月 5日， A公司收到 B公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息銀行承兌匯票一張，面值為 100000元，期限為 90天，年利率為 6%。 貼現(xiàn)期 =9040=50天 到期值 =100000 （ 1+6%247。 360=(元 ) 貼現(xiàn)所得 ==(元 ) A公司作賬務(wù)處理 : 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)收票據(jù) 100000 財務(wù)費用 2022/5/31 43 貼現(xiàn)的會計處理 銀行存款 短期借款 帶追索權(quán) 財務(wù)費用 面值 貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)利息 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 面值 貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)利息 不帶追索權(quán)的 舉例 財務(wù)費用 銀行承兌匯票 2022/5/31 44 ①無追索權(quán) 經(jīng)濟交易 與事項 賬務(wù)處理方法 取得商 業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 貼現(xiàn) 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù) 實際收到的金額 =面值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的 金融資產(chǎn)終止確認條件的 2022/5/31 45 經(jīng)濟交易 與事項 賬務(wù)處理方法 取得商 業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 貼現(xiàn) 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：短期借款 到期 承兌人付款 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 承兌人無力 付款 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足 借：短期借款 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 實際收到的金額 =面值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的 ②帶 追索權(quán) 2022/5/31 46 【 例 2－ 14】 P40 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： (1)企業(yè)于 2月 10日 (當(dāng)年 2月份為 28天 )將簽發(fā)承兌日為 1月31日、期限為 90天、面值為 50000元、利率為 ％、到期日為 5月 1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為 6‰ ，該票據(jù)已計提利息 200元。 360＝ 1200(元 ) 票據(jù)到期值＝ 50000+1200＝ 51200(元 ) 貼現(xiàn)天數(shù)＝ 80天 （ ~ 18+31+30+1） 貼現(xiàn)息＝ 51200 6‰ 80247。 2022/5/31 50 ? 應(yīng)收票據(jù)的核算小結(jié)： 應(yīng)收票據(jù) 收到的匯票 （按面值） 到期收回 到期對方無力 付款或拒付而退票 期末計息 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－增值稅（銷項） 應(yīng)收賬款 財務(wù)費用 銀行存款 應(yīng)收賬款 2022/5/31 51 第三節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍 應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 （二）應(yīng)收賬款入賬金額的確認 ——應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。如果銷貨時附有銷售折扣條件，則應(yīng)收賬款的計價計價時 還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。比如一件商品的單價為 100元，買一件 100，買兩件 180元，相當(dāng)于每件 90元，銷貨方提供了 10%的商業(yè)折扣。由此可知，商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響。現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時間”表示。 （ 1+17%） 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷 ) 3 1． 商業(yè)折扣 ——企業(yè)從貨品價目單上規(guī)定的價格上扣除的一定數(shù)額 如： 5%， 10% 例：企業(yè)銷貨 10000件 單價（含稅） 3元 折扣率 20% 商業(yè)折扣 =10000*3*20%=6000 發(fā)票金額 =10000*3*80%=24000 銷售凈額 賣方按凈額收款，買方按凈額付款 凈額法 考慮 折扣以后 的價格叫發(fā)票價格，商業(yè)折扣對入賬無影響 . 2022/5/31 55 【 例 2－ 17】 P41 （ 1）銷售產(chǎn)生商業(yè)折扣時： 借：應(yīng)收賬款 2223 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1900 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 323 （ 2）收到貨款時： 借：銀行存款 2223 貸：應(yīng)收賬款 2223 2022/5/31 56 應(yīng)收賬款課堂練習(xí)： 某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標(biāo)明的價格計算，其售價金額為 20220元，由于是批量銷售，企業(yè)給予 10％的商業(yè)折扣，金額為 2022元，適用的增值稅率為 17％。 盡早收款 售價： 10 000元 成本： 8 000元 利潤： 2 000元 現(xiàn)金折扣： 5/15， N/30 ?收回資金 ? = 10000 （ 1—5%） = 9500 ?利潤 ? = 9500 — 8000 = 1500 ?一個月周轉(zhuǎn)兩次的利潤 ? = 1500 +1500 = 3000 2022/5/31 58 信用期限 折扣期限 折扣期限 信用期限 2/10 享受 2%的現(xiàn)金優(yōu)惠 1/20 n/30 20－ 30天付款， 10天內(nèi)付款， 10 － 20天內(nèi)付款， 享受 1%的現(xiàn)金優(yōu)惠 將支付全部貨款 現(xiàn)金折扣表示方法： 現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時間”表示。 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實際上是對利益的減讓，相當(dāng)于企業(yè)銷售收入的減少或理財費用的增加。 2022/5/31 60 課堂習(xí)題：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，含稅價 70200元， 銷售價格 70200 63180 支付 63180 （ 12 % ） = 現(xiàn)金折扣 產(chǎn)品發(fā)運，并辦理托收手續(xù)。（了解） 這種方法是將客戶取得的折扣視為正?，F(xiàn)象，認為顧客都會為獲得購貨折扣而提前付款。 思考： 總價法與凈價法的區(qū)別？你認為哪種更合理？ 2022/5/31 63 現(xiàn)金折扣例 1： ? A銷售給 B貨物，貨款 30000，增值稅 5100，付款條件是：2/10， 1/20， n/30 總價法 ： —— 銷方按未享受折扣的總額確認收入和債權(quán) 銷售時： 借：應(yīng)收賬款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費 ——增（銷） 5100 10日內(nèi)收款 借：銀行存款 35100*（ 12%） 財務(wù)費用 35100*2% 貸：應(yīng)收賬款 35100 20日內(nèi)收款 借：銀行存款 35100*（ 11%） 財務(wù)費用 35100*1% 貸：應(yīng)收賬款 35100 20日后收款 借：銀行存款 35100 貸：應(yīng)收賬款 35100 財務(wù)費用靈活變 那方少就加在哪里 2022/5/31 64 凈價法： 銷售時： 借：應(yīng)收賬款 35100*（ 12%） =34398 貸：主營業(yè)務(wù)收入 343985100 應(yīng)交稅費 ——增（銷） 5100 10日內(nèi)收款 借：銀行存款 34398 貸：應(yīng)收賬款 34398 20日內(nèi)收款 借：銀行存款 35100*（ 11%） =34749 貸：應(yīng)收賬款 34398 財務(wù)費用 35100*1%=351 20日后收款 借：銀行存款 35100