【正文】 63180 （ 11 % ） = 享受 1 % ( 1－ 10 % ) = 2022/5/31 61 （ 1）單獨設(shè)置“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”科目： A、發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時，將未減去現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價金額入賬： 借：應(yīng)收賬款 貸：主要業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 B、當實際收到款項時： 借：銀行存款 （按實際收款額） 財務(wù)費用 （按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 （按收回應(yīng)收賬款的總價） ? 【 例 2－ 18】 P41 2022/5/31 62 凈價法 在凈價法下，應(yīng)收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。公司給予的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。 ? 客戶如享用了現(xiàn)金折扣則列為理財費用。 2022/5/31 67 課堂練習(xí)： 某企業(yè)賒銷商品一批，商品標價 10000元， 商業(yè)折扣 為 20%，增值稅率為 17%， 現(xiàn)金折扣 條件為 2／ 10， N／ 20?？蛻粲诘谌旄犊睢? ? 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的優(yōu)點主要有： （ 1）及時回籠資金，避免企業(yè)因賒銷造成的 現(xiàn)金流量 不足； （ 2）節(jié)省收賬成本，降低壞賬損失風險，有利于改善企業(yè)的財務(wù)狀況、提高 資產(chǎn) 的流動性。 例 P42 （ 219） 融資企業(yè) 金融企業(yè) 債務(wù)企業(yè) ③收款 不轉(zhuǎn)移收款風險 2022/5/31 71 ? 例： 2022年 2月 5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為 20萬元，增值稅銷項稅額為 34000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司于 2022年 9月 30日付款。因此，應(yīng)收 賬 款的讓售應(yīng)通知賒購方。包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款 撥付給各部門的備用金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 應(yīng)收出租包裝物的租金 存出保證金 其他各種應(yīng)收暫付款項 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 2022/5/31 76 —— 備用金的核算 企業(yè)預(yù)付給內(nèi)部單位或職工個人周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。 對確實無法收回的 ， 按照企業(yè)的管理權(quán)限 ， 經(jīng)股東大會或董事會 ， 或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失 ， 沖銷提取的壞賬準備 。 性質(zhì)：屬于企業(yè)的短期債權(quán) 屬于購貨活動 按實際付出金額入賬 核算圖示： 預(yù)付賬款 銀行存款 材料采購 應(yīng)交稅費 X X ①預(yù)付 XX X X ②交易 X X ③補付 注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 的借方。甲公司在收到時： 借：銀行存款 2022 貸：預(yù)付賬款 2022 預(yù)付賬款 借方 記增加 貸方 記減少 2022/5/31 82 注意： 如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補付的款項通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。 2022/5/31 83 預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（ ）的借方，而不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。 3 . 壞賬的確認 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)計提壞賬準備的資產(chǎn)進行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當計提壞賬準備。 1. 直接核銷法 ——平時不作處理，發(fā)生時直接計入 “資產(chǎn)減值損失” 評價： （ 1）優(yōu)點： 操作簡便 （ 2）缺點： ① 不符合配比、權(quán)責發(fā)生制。 壞賬準備 赤字的壞賬準備 結(jié)余的壞賬準備金 注：期末計提壞賬準備前，余額可能在貸方也可能在借方；期末計提壞賬準備后，均為貸方余額 ? 核算實例： 壞賬準備 應(yīng)注銷的應(yīng)收賬款金額 壞賬準備提取數(shù)或壞賬損失轉(zhuǎn)銷數(shù) 壞賬準備提取數(shù) 本期實際發(fā)生的壞賬大于上期期末估計壞賬 應(yīng)收賬款 發(fā)生壞賬的實際金額 資產(chǎn)減值損失 壞賬預(yù)計金額 ① 期末估計 ② 實際發(fā)生壞賬 應(yīng)收賬款增加額 ③ 壞賬收回 壞賬多提金額 ④ 沖銷多提的壞賬 2022/5/31 89 下列內(nèi)容中 ， 應(yīng)在 “ 壞賬準備 ” 賬戶貸方反映的有 （ ） 。 ★ 應(yīng)收賬款余額百分比法： 年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準備。 若年末應(yīng)提數(shù) 年末壞賬準備賬戶貸方余額，按其差額補提為正數(shù)。 本年應(yīng)計提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認為壞 或沖銷 = 壞賬準備 — 壞賬準備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 96 （ 1） 2022年末壞賬準備 =1 100 000 5‰=5 500 （元） 借：資產(chǎn)減值損失 5 500 貸：壞賬準備 5 500 壞賬準備 ① 5500 5500 （ 2） 2022年 8月，經(jīng)有關(guān)部門確認一筆壞賬損失，金額為9000元； 借：壞賬準備 9 000 貸：應(yīng)收賬款 9 000 壞賬準備 5500 3500 ② 9000 2022/5/31 97 （ 3） 2022年末應(yīng)收賬款余額為 100萬元。 估計壞賬損失 =200， 000 5％ =10， 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：壞賬準備 10000 壞賬準備 10000 2022/5/31 100 （ 2） 第二年實際發(fā)生壞賬 6000元。 第一年應(yīng)提數(shù) ＝ 1000000 3‰＝ 3000 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準備 3000 實提數(shù)為： 3600＋ 3000＝ 6600 第二年發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 6000 貸：應(yīng)收賬款－甲單位 1000 －乙單位 5000 第二年壞賬準備應(yīng)提數(shù) 1202200 3‰ ＝ 3600 借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準備 6600 第三年重新收回壞賬時： 首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分： 借：應(yīng)收賬款－乙單位 5000 貸：壞賬準備 5000 收回壞賬重新入賬： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款－乙單位 5000 第三年壞賬準備應(yīng)提數(shù) ＝ 1,300,000 3‰ ＝ 3,900 實提數(shù)為： 3900－ 8600＝－ 4700 借：壞賬準備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700 2022/5/31 105 練習(xí)題： 某公司 2022年年末應(yīng)收賬款余額為 600000元； 2022年發(fā)生壞賬損失 2022元年末應(yīng)收賬款余額為 650000元； 2022年 ， 上年已沖銷的應(yīng)收賬款 2022元又收回 ， 年末應(yīng)收賬款余額為 760000元 ，該公司自 2022年開始采用備抵法處理壞賬損失 ， 提取壞賬準備的比例為 5‰ 。
。一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性越大。 借：應(yīng)收賬款 4000 貸：壞賬準備 4000 同時：借：銀行存款 4000 貸：應(yīng)收賬款 4000 壞賬準備 10000 6000 4000 8000 2022/5/31 101 壞賬準備 第一年年末 10000 第二年收回壞賬 4000 第二年發(fā)生壞賬 6000 第二年年末 3000（ 60000 5％） 應(yīng)提壞賬 ? 當期應(yīng)提壞賬準備 ＝ 300010000+60004000 ＝－ 5000 借：壞賬準備 5000 貸：資產(chǎn)減值損失 5000 壞賬準備 10000 6000 4000 8000 5000 3000 本年應(yīng)計提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認為壞 或沖銷 = 壞賬準備 — 壞賬準備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 102 第一年年末 8000 若第二年又收回壞賬 6000 若第二年發(fā)生壞賬 12022 第二年年末 3000（ 60000 5％） 壞賬準備 當期應(yīng)提壞賬準備 ＝ 30008000+120226000 ＝ 1000 借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：壞賬準備 1000 壞賬準備 8000 12022 6000 2022 1000 3000 本年應(yīng)計提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認為壞 或沖銷 = 壞賬準備 — 壞賬準備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 103 第二年年末 8000 若第二年又收回壞賬 3000 若第二年又發(fā)生壞賬 15000 第二年年末 3000（ 60000 5％） 應(yīng)提壞賬 ? 當期應(yīng)提壞賬準備 ＝ 30008000+150003000 ＝ 7000 借：資產(chǎn)減值損失 7000 貸：壞賬準備 7000 本年應(yīng)計提 本年年末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認為壞 或沖銷 = 壞賬準備 — 壞賬準備 + 的 — 賬又在本年 壞賬準備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額 2022/5/31 104 例 2：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為 1000000元，壞賬準備提取比例為 3‰ ；第二年發(fā)生壞賬損失 6000元，其中，甲單位 1000元，乙單位 5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為 1202200元 。 壞賬準備 5000 ④ 5000 10000 借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：壞賬準備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 （ 5） 2022年末應(yīng)收賬款余額為 80萬元。 2022/5/31 95 例： 年度 2022 2022 2022 比例 5‰ 2022年首次 余額 110 100 80 （ 1）第一次全額計提。 注意： 企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。如果確有證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計提減值準備。 例 2－ 25 （ 1）壞賬發(fā)生時： （ 2）壞賬又收回，分兩步 借：資產(chǎn)減值損失 ——壞賬損失 35000 貸：應(yīng)收賬款 35000 A 首先按收回金額沖銷原確認壞賬 借：應(yīng)收賬款 2022 貸： 資產(chǎn)減值損失 ——壞賬損失 2022 B 按正常程序反映應(yīng)收賬款的收回 借：銀行存款 2022 貸：應(yīng)收賬款 2022 不能直接 借：銀行存款 2022 貸： 資產(chǎn)減值損失 ——壞賬損失 2022 2022/5/31 87 沖銷壞賬準備金