【正文】 ——對經(jīng)常使用備用金的單位或個(gè)人核定定額（撥款） ——單位或個(gè)人在定額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用 ——年終或不用時(shí)退回備用金 例：企業(yè)開支票撥付行政科備用金定額 800元 1. 領(lǐng)取備用金 借：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——行政科 800 貸：銀行存款 800 2. 行政科使用了 600元，憑單據(jù)報(bào)賬 借：管理費(fèi)用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 補(bǔ)足定額 300元，單據(jù) 500元 借：管理費(fèi)用 500 庫存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——行政科 800 2022/5/31 78 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了 ， 對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查 ， 預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失 ， 并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款 撥付給各部門的備用金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 應(yīng)收出租包裝物的租金 存出保證金 其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng) 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 2022/5/31 76 —— 備用金的核算 企業(yè)預(yù)付給內(nèi)部單位或職工個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。 例 P43 債權(quán)企業(yè) 信貸機(jī)構(gòu) 債務(wù)企業(yè) ②通知 ③收款 轉(zhuǎn)移收賬風(fēng)險(xiǎn) 2022/5/31 74 讓售時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（可籌款限額） 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收扣留款 （預(yù)計(jì)未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 實(shí)際籌款時(shí)： 借： 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （利息） 貸：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（實(shí)際可籌款額） 例 220 應(yīng)收賬款讓售轉(zhuǎn)讓了所有權(quán)，不需對應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款、應(yīng)收扣留款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，應(yīng)收 賬 款的讓售應(yīng)通知賒購方。假定不考慮其它因素。 例 P42 （ 219） 融資企業(yè) 金融企業(yè) 債務(wù)企業(yè) ③收款 不轉(zhuǎn)移收款風(fēng)險(xiǎn) 2022/5/31 71 ? 例： 2022年 2月 5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為 20萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 34000元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司于 2022年 9月 30日付款。 ? P42～ 45 以應(yīng)收賬款擔(dān)保進(jìn)行資金籌措 2022/5/31 70 企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押取得借款時(shí)，只是以應(yīng)收賬款作擔(dān)保，并不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，也無須通知賒購方。 ? 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的優(yōu)點(diǎn)主要有： （ 1）及時(shí)回籠資金，避免企業(yè)因賒銷造成的 現(xiàn)金流量 不足； （ 2）節(jié)省收賬成本，降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，有利于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、提高 資產(chǎn) 的流動(dòng)性。如果客戶于第十天付款，收到貨款的會(huì)計(jì)分錄?？蛻粲诘谌旄犊?。 分析：應(yīng)收賬款的入賬金額 ＝ 10000 （ 1－ 20%） （ 1＋ 17%）＋ 300 ＝ 9660（元） 借：應(yīng)收賬款 9660 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1360 貸：銀行存款 300 2022/5/31 68 作業(yè) ：某公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表中該產(chǎn)品價(jià)格（不含稅）為 100，000元，增值稅率為 17%。 2022/5/31 67 課堂練習(xí)： 某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià) 10000元， 商業(yè)折扣 為 20%，增值稅率為 17%， 現(xiàn)金折扣 條件為 2／ 10， N／ 20。 ? 客戶如未享用現(xiàn)金折扣則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 客戶如享用了現(xiàn)金折扣則列為理財(cái)費(fèi)用。分別用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行核算。公司給予的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。 因此，客戶喪失的購貨折扣，實(shí)際上是購貨方超過正常付款期限而付出的代價(jià)，應(yīng)視為利息支出；與之相應(yīng)，銷貨方應(yīng)將購貨方喪失的購貨折扣作為利息收入入賬，并記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件 2/20， 1/40 ， n/60（ 按含稅價(jià)給予折扣）， 由于成批銷售， 銷貨方給購貨方 10%的商業(yè)折扣， 享受 2 % 支付 63180 （ 11 % ） = 享受 1 % ( 1－ 10 % ) = 2022/5/31 61 （ 1）單獨(dú)設(shè)置“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”科目： A、發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，將未減去現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)金額入賬： 借：應(yīng)收賬款 貸：主要業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) B、當(dāng)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 （按實(shí)際收款額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 （按收回應(yīng)收賬款的總價(jià)） ? 【 例 2－ 18】 P41 2022/5/31 62 凈價(jià)法 在凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“總價(jià)法”的要求，現(xiàn)金折扣在銷售時(shí)不予以確認(rèn)，等到對方實(shí)際在折扣期限內(nèi)歸還時(shí)，作為企業(yè)的一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。 2022/5/31 59 總價(jià)法與凈價(jià)法 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法，我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法一般情況下算價(jià)稅，還有僅是價(jià)來乘現(xiàn)金折扣率。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 —甲公司 21 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 = 20220*（ 110%) 應(yīng)交稅費(fèi) —增（銷） 3 060 =18 000* 收到上述應(yīng)收賬款時(shí)處理如下： 借：銀行存款 21 060 貸：應(yīng)收賬款 21 060 2022/5/31 57 2． 現(xiàn)金折扣 ——債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款 ， 而向債務(wù)人 提供的債務(wù)減讓 。 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的發(fā)生時(shí)間、目的不一樣，注意區(qū)分！ 2022/5/31 54 賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 24 000 (需價(jià)稅分離 ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 24000247。 銷貨折扣 —— 賣方給買方價(jià)格上的優(yōu)惠 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 包括 為了擴(kuò)大銷售量而給予的價(jià)格優(yōu)惠 為了及早收取貨款而給予的優(yōu)惠 現(xiàn)金折扣 是銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的折扣優(yōu)惠。 企業(yè)發(fā)生銷貨、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)行為時(shí)，商業(yè)報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際成交價(jià)格才是應(yīng)收賬款的入賬金額。 2022/5/31 53 商業(yè)折扣 是為了鼓勵(lì)購貨方多購買商品而價(jià)格上給予的優(yōu)惠。 一般情況下，是根據(jù)實(shí)際發(fā)生交易的價(jià)格來確定， 包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。 包括貨款 應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運(yùn)費(fèi) 增值稅等 性質(zhì) ——債權(quán)，屬流動(dòng)資產(chǎn) 范圍 因銷售商品或提供勞務(wù)： 不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等 其他應(yīng)收款 向客戶收取的款項(xiàng)： 不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租入包裝物保證金等 流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)： 不包括長期的債權(quán)：如購買的長期債券等 2022/5/31 52 二、應(yīng)收賬款的確認(rèn) （一）應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn) ——應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款是在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)確認(rèn)的。 30＝ (元 ) 貼現(xiàn)款＝ 5l200— ＝ (元 ) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022/5/31 48 （ 2）以上例的資料為例，若貼現(xiàn)的為商業(yè)承兌匯票，應(yīng)編制分錄如下 ： 借：銀行存款 貸：短期借款 到期日貼現(xiàn)行收到票款： 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 只收到部分款： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 2022/5/31 49 六 應(yīng)收票據(jù)的備查登記 P40 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 2022/5/31 47 票據(jù)到期利息＝ 50000 ％ 90247。 360 90)=101500(元 ) 貼現(xiàn)利息 =101500 9% 50 247。 A公司因急需資金，于同年 7月 15日將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 9%。 360）元； 貼現(xiàn)所得 48750 （ 50000－ 1250）元。 2022/5/31 39 貼現(xiàn)計(jì)算舉例 甲公司因急需資金，于 6月 7日（貼現(xiàn)日）將一張 5月 8日（出票日）簽發(fā)、 120天期限、票面價(jià)值 50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 10%。 2022/5/31 38 貼現(xiàn)的計(jì)算 票據(jù)到期值 ＝票據(jù)面值 （ 1＋年利率 票據(jù)到期天數(shù) 247。 2022/5/31 37 （二）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) P39 ? 貼現(xiàn)定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。 凡是經(jīng)過背書的票據(jù) ，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí) ， 背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任 。融通的方式通常有以下幾種： A、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 B、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 2022/5/31 35 （一） 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 —— 票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)損失利息 —— 背書轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，轉(zhuǎn)讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業(yè)信用方式。 借：銀行存款 120744 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3744 2022/5/31 33 (2)企業(yè)持有的一張面值為 40000元，到期利息為 840元的商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。 12＝ 9600(元 ) 借：應(yīng)收利息 9600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9600 2022/5/31 31 (2)第二年 4月 1日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)419200元。 2022/5/31 28 應(yīng)收票據(jù)到期收到票款： 借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面金額） 應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸平衡差額，即未計(jì)提的利息） 2022/5/31 29 應(yīng)收票據(jù)到期，若付款人無力支付票款： 將應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 處理尚未計(jì)提的利息 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022/5/31 30 【 例 2－ 12】 某企業(yè)對某票據(jù)利息收入采用會(huì)計(jì)期末和票據(jù)到期分別確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為 10月 1日、面值為 400000元、利率為 ％、期限為 6個(gè)月、到期日為第二年 4月 1日的銀行承兌匯票的應(yīng)計(jì)利息入賬。 12 4=1950(元 ) 收款金額 =117000 +117000 5% 247。 2022/5/31 26