【正文】 提取的壞賬準(zhǔn)備金 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 備抵法 （我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只采用此法 P48） 平時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，確認(rèn)壞賬時(shí)，以壞賬準(zhǔn)備金沖減壞賬 優(yōu)點(diǎn)： 一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失在當(dāng)期及時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，符合配比原則； 二是在會(huì)計(jì)報(bào)表上，應(yīng)收款項(xiàng)按照扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收款項(xiàng)凈額列示，避免虛增資產(chǎn)，符合謹(jǐn)慎性原則； 三是有助于企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，加快應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)。 第五節(jié) 壞賬 2022/5/31 85 二、壞賬損失的核算 一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是備抵法。 練習(xí)題： 2022/5/31 84 一 、 壞賬及確認(rèn)條件 1． 壞賬：企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款 。 對(duì)預(yù)付賬款不多的企業(yè) ， 可記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目 ， 但編表時(shí)必須將 “ 預(yù)付賬款 ” 單獨(dú)列示 。甲公司補(bǔ)付了貨款 5100元。 2022/5/31 79 應(yīng)付與預(yù)付的關(guān)系 銷售成立時(shí)點(diǎn) 預(yù)付 應(yīng)付 預(yù)收 應(yīng)收 均屬采購業(yè)務(wù) 均屬銷售業(yè)務(wù) 注意： 預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動(dòng) ， 代表的是收貨的權(quán)利； 應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利 。 （一）非定額備用金 ——臨時(shí) （一次報(bào)賬制）備用金制度 ——需要時(shí)辦理借款手續(xù)，用完報(bào)賬 1. 借款時(shí) 借： 其他應(yīng)收款 ——備用金 ——XX 貸：庫存現(xiàn)金 2. 按規(guī)定報(bào)銷 借：管理費(fèi)用 庫存現(xiàn)金 （退回余款） 貸：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——XX 【 例 3－ 26】 P94 2022/5/31 77 （二）定額備用金 ——對(duì)經(jīng)常使用備用金的單位或個(gè)人核定定額（撥款） ——單位或個(gè)人在定額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用 ——年終或不用時(shí)退回備用金 例：企業(yè)開支票撥付行政科備用金定額 800元 1. 領(lǐng)取備用金 借：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——行政科 800 貸：銀行存款 800 2. 行政科使用了 600元，憑單據(jù)報(bào)賬 借：管理費(fèi)用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 補(bǔ)足定額 300元，單據(jù) 500元 借：管理費(fèi)用 500 庫存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——行政科 800 2022/5/31 78 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了 ， 對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查 ， 預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失 ， 并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 例 P43 債權(quán)企業(yè) 信貸機(jī)構(gòu) 債務(wù)企業(yè) ②通知 ③收款 轉(zhuǎn)移收賬風(fēng)險(xiǎn) 2022/5/31 74 讓售時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（可籌款限額） 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收扣留款 （預(yù)計(jì)未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 實(shí)際籌款時(shí)： 借： 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （利息） 貸：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（實(shí)際可籌款額） 例 220 應(yīng)收賬款讓售轉(zhuǎn)讓了所有權(quán)，不需對(duì)應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款、應(yīng)收扣留款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其它因素。 ? P42～ 45 以應(yīng)收賬款擔(dān)保進(jìn)行資金籌措 2022/5/31 70 企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押取得借款時(shí)，只是以應(yīng)收賬款作擔(dān)保，并不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，也無須通知賒購方。如果客戶于第十天付款，收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。 分析：應(yīng)收賬款的入賬金額 ＝ 10000 （ 1－ 20%） （ 1＋ 17%）＋ 300 ＝ 9660（元） 借：應(yīng)收賬款 9660 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1360 貸：銀行存款 300 2022/5/31 68 作業(yè) ：某公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表中該產(chǎn)品價(jià)格（不含稅）為 100，000元，增值稅率為 17%。 ? 客戶如未享用現(xiàn)金折扣則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。分別用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行核算。 因此，客戶喪失的購貨折扣，實(shí)際上是購貨方超過正常付款期限而付出的代價(jià)，應(yīng)視為利息支出；與之相應(yīng)，銷貨方應(yīng)將購貨方喪失的購貨折扣作為利息收入入賬，并記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“總價(jià)法”的要求，現(xiàn)金折扣在銷售時(shí)不予以確認(rèn)，等到對(duì)方實(shí)際在折扣期限內(nèi)歸還時(shí)，作為企業(yè)的一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 2022/5/31 59 總價(jià)法與凈價(jià)法 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法一般情況下算價(jià)稅，還有僅是價(jià)來乘現(xiàn)金折扣率。 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的發(fā)生時(shí)間、目的不一樣，注意區(qū)分！ 2022/5/31 54 賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 24 000 (需價(jià)稅分離 ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 24000247。 企業(yè)發(fā)生銷貨、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)行為時(shí)，商業(yè)報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際成交價(jià)格才是應(yīng)收賬款的入賬金額。 一般情況下，是根據(jù)實(shí)際發(fā)生交易的價(jià)格來確定， 包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。 30＝ (元 ) 貼現(xiàn)款＝ 5l200— ＝ (元 ) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022/5/31 48 （ 2）以上例的資料為例，若貼現(xiàn)的為商業(yè)承兌匯票，應(yīng)編制分錄如下 ： 借：銀行存款 貸：短期借款 到期日貼現(xiàn)行收到票款： 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 只收到部分款： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 2022/5/31 49 六 應(yīng)收票據(jù)的備查登記 P40 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 360 90)=101500(元 ) 貼現(xiàn)利息 =101500 9% 50 247。 360）元； 貼現(xiàn)所得 48750 （ 50000－ 1250）元。 2022/5/31 38 貼現(xiàn)的計(jì)算 票據(jù)到期值 ＝票據(jù)面值 （ 1＋年利率 票據(jù)到期天數(shù) 247。 凡是經(jīng)過背書的票據(jù) ，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí) ， 背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任 。 借：銀行存款 120744 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3744 2022/5/31 33 (2)企業(yè)持有的一張面值為 40000元，到期利息為 840元的商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。 2022/5/31 28 應(yīng)收票據(jù)到期收到票款： 借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面金額） 應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸平衡差額，即未計(jì)提的利息） 2022/5/31 29 應(yīng)收票據(jù)到期，若付款人無力支付票款： 將應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 處理尚未計(jì)提的利息 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022/5/31 30 【 例 2－ 12】 某企業(yè)對(duì)某票據(jù)利息收入采用會(huì)計(jì)期末和票據(jù)到期分別確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為 10月 1日、面值為 400000元、利率為 ％、期限為 6個(gè)月、到期日為第二年 4月 1日的銀行承兌匯票的應(yīng)計(jì)利息入賬。 2022/5/31 26 ? B企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理 : 借 :應(yīng)收票據(jù) 117000 ? 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17000 2022/5/31 27 ③ 票據(jù)到期收回款項(xiàng) ② 年度終了（ 2022年 12月 31日），計(jì)提票據(jù)利息 借 :銀行存款 119925 貸 :應(yīng)收票據(jù) 117000 應(yīng)收利息 1950 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 其中： 2022年未計(jì)提的票據(jù)利息 =117000 5% 247。 ? 一般來說，應(yīng)計(jì)票據(jù)利息應(yīng)按月計(jì)算。 360 【 例 2－ 11】 某企業(yè)持有一張面值為 40000元，年利率為 ％的商業(yè)匯票，出票日 (承兌生效日 )為 1月 31日，期限為 90天，到期日為 5月 1日。則該商業(yè)匯票到期值為 120744元。 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 2022/5/31 16 三、 應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息 P34 對(duì)于帶息商業(yè)匯票，會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則于會(huì)計(jì)期末計(jì)提持有期間利息。 4月 30日 16天 5月 31日 6月 30日 31天 30天 13天 2022/5/31 11 二、應(yīng)收票據(jù)的取得 持票人 “應(yīng)收票據(jù)” 商業(yè)匯票 ≠ 銀行匯票 應(yīng)收票據(jù) ① 收到的商業(yè)匯票面值 ① 收回的商業(yè)匯票 ② 到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng) 收賬款的商業(yè)匯票 未到期的票據(jù)面值 科目的設(shè)置 2022/5/31 12 應(yīng)收票據(jù)的取得圖示： 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 ① ② 2022/5/31 13 【 例 2－ 8】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)向萬達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款 60000元，增值稅10200元，收到由萬達(dá)公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì) 70200元。（算頭不算尾或算尾不算頭） 如 3月 2日簽發(fā)承兌的期限為 180天的商業(yè)匯票，其到期日為 8月29日； (30+30+31+30+31+28=180) 1月 31日 (當(dāng)年 2月份為 28天 )簽發(fā)承兌的期限為 30天、 60天、 90天的商業(yè)匯票，其到期日分別為 3月 2日、 4月 1日、 5月 1日。 2022/5/31 8 按月表示 出票日：4月 15日 票據(jù)期限： 3個(gè)月 到期日：7月 15日 確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。 當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。 票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。收到 A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為 6個(gè)月，票面利率為 5%。 在我國(guó)僅指商業(yè)匯票。 應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的流通性。 * 應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的償還特征。 2022/5/31 3 應(yīng)收票據(jù)分類 應(yīng)收票據(jù) 廣義 狹義 是一種債權(quán)憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。 按是否