【正文】 序結(jié)果是如何直接影響其他審計(jì)步驟的。 從上述分析表中的分錄追查至原始記錄，作為我們內(nèi)控測(cè)試的一部分（“存在性”和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定）。對(duì)函證日至資產(chǎn)負(fù)債表日間交易的復(fù)核可能包括：四、應(yīng)收賬款明細(xì)表和總賬間的調(diào)節(jié)如果在函證日，應(yīng)收賬款明細(xì)表所示余額與總賬不一致，則應(yīng)當(dāng)編制調(diào)節(jié)表（應(yīng)收賬款的“完整性”和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定）。 如對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)是否真實(shí)有疑問(wèn)，應(yīng)采取合理的步驟驗(yàn)證賬面所示的債權(quán)確實(shí)存在（應(yīng)收賬款的“存在性”認(rèn)定）。追查發(fā)票號(hào)碼和收款金額至顧客明細(xì)賬戶的記錄。這是一個(gè)應(yīng)進(jìn)一步跟進(jìn)以識(shí)別額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的異常情況。參考第7頁(yè)的示例1，第48和49號(hào)函證指出預(yù)審時(shí)東方公司的倉(cāng)庫(kù)部門將其銷售截止日定得過(guò)早。其他差異可能預(yù)示著重大的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問(wèn)題，例如退貨或折讓未入賬，客戶與其顧客間存在爭(zhēng)議，或抄錄、計(jì)算錯(cuò)誤等。用以幫助記錄此過(guò)程的重要工作底稿有：(1) 應(yīng)收款項(xiàng)函證結(jié)果明細(xì)表；(2) 關(guān)于應(yīng)收賬款函證程序的簡(jiǎn)要備忘錄；以及(3) 應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。但是，在利用這些協(xié)助時(shí)，我們必須通過(guò)直接監(jiān)督、觀察和測(cè)試客戶員工代我們完成的工作等，對(duì)整個(gè)函證過(guò)程保持控制。為確保所有詢證函都能寄到收信人那里或即使無(wú)法送到也會(huì)由郵局退還給我們，你必須自詢證函編制至寄出止，對(duì)它們實(shí)行控制。這種要求一般是正當(dāng)?shù)?，但是你?yīng)記錄被取走對(duì)賬單的相應(yīng)信息（包括顧客名稱、地址和金額），并且確保歸還且未被更改，然后才能將其郵寄給顧客。不要隨函附上一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的商務(wù)回函信封，因?yàn)檫@些信封在國(guó)外不能使用。瀏覽整份地址清單，基于自身具備的知識(shí)，確保函證上所列的地址看起來(lái)是真實(shí)的。用于記錄詢證函發(fā)送情況的底稿也可用于記錄函證程序的實(shí)施結(jié)果。函證關(guān)鍵項(xiàng)目時(shí)，只能使用積極的函證方式。如某顧客以前年度的余額巨大，而本年余額較小或?yàn)榱?，則應(yīng)加以注意?？蛻敉ǔ?huì)編制一份賬齡分析表，它幫助我們確定是否存在賬齡較長(zhǎng)的未付款項(xiàng)或者發(fā)票。所以我們通常采用抽樣的方法，僅對(duì)所選取的樣本進(jìn)行函證。項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理必須確保選取了一個(gè)有代表性的樣本。然而在許多情況下，函證是在年底結(jié)賬日進(jìn)行的。例如，某一特定的債務(wù)人可能會(huì)對(duì)一封包含訂單或未結(jié)清發(fā)票清單信息的詢證函做出答復(fù)。消極的函證方式只有在詢證函上列示的余額不正確的時(shí)候，債務(wù)人才需要回函?！北M管函證程序不是強(qiáng)制性的，但絕大多數(shù)項(xiàng)目都執(zhí)行這一審計(jì)程序，除非不可行或者這樣做被認(rèn)為會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)造成損害。 銷售和收款可能發(fā)生過(guò)賬錯(cuò)誤。 客戶可能故意更改詢證函，或者詢證函的收件人并不是我們選定的顧客。這些程序在一定程度上也涉及到應(yīng)收賬款的“完整性”認(rèn)定。至于應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，不但影響資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”，還涉及到利潤(rùn)表上的“資產(chǎn)減值損失”。應(yīng)收賬款產(chǎn)生于正常業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中對(duì)顧客的銷售業(yè)務(wù)。目錄頁(yè)次一、概述 實(shí)施應(yīng)收款項(xiàng)函證的原因1 在函證中可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1二、函證程序 積極的函證方式2 消極的函證方式3 實(shí)務(wù)中的問(wèn)題3三、函證程序的運(yùn)用初步計(jì)劃4選擇需函證的項(xiàng)目4記錄被選取的函證賬戶6 示例1－應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表7詢證函的編制和控制8 示例2－應(yīng)收賬款函證程序匯總備忘錄11調(diào)查回函差異12執(zhí)行替代程序13匯總測(cè)試結(jié)果和得出結(jié)論14四、應(yīng)收賬款明細(xì)表和總賬間的調(diào)節(jié)14五、應(yīng)收賬款期末余額的前推測(cè)試程序14示例3－應(yīng)收賬款期末余額前推程序15六、銷售截止16七、應(yīng)收賬款賬齡分析表16示例4－客戶應(yīng)收賬款賬齡明細(xì)表18八、期后貸項(xiàng)通知單的復(fù)核19九、應(yīng)收賬款的可回收性19十、復(fù)核應(yīng)收賬款明細(xì)表19十一、分析程序20十二、案例分析案例A—根據(jù)函證結(jié)果實(shí)施的追查程序21案例A－根據(jù)函證結(jié)果實(shí)施的追查程序答案23案例B—應(yīng)收賬款期末余額的前推測(cè)試程序24案例B—應(yīng)收賬款期末余額的前推測(cè)試程序答案26十三、審計(jì)表格應(yīng)收賬款函證結(jié)果－匯總表28應(yīng)收賬款函證結(jié)果－明細(xì)表30詢證函樣式31函證核對(duì)表32一、概述在本指南中，我們將指明并描述通常由助理人員執(zhí)行的與這一重要領(lǐng)域相關(guān)的審計(jì)程序。在多數(shù)情況下“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是重大的。在函證中可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本指南所討論的應(yīng)收款項(xiàng)函證以及相關(guān)審計(jì)程序的主要目的在于獲取支持總體審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)，以及闡述應(yīng)收賬款的“存在性”與“計(jì)價(jià)”兩項(xiàng)認(rèn)定。在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。然而在某些情況下，消極的函證方法可能比較適當(dāng)。然而，如果針對(duì)特定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境專門設(shè)計(jì)詢證函，那么有時(shí)就會(huì)得到回函。如果客戶的內(nèi)部控制情況良好，在年底前，中期審計(jì)時(shí)或預(yù)審時(shí)進(jìn)行函證是可行的。當(dāng)使用了統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，則需通過(guò)編制計(jì)劃，以便能根據(jù)樣本的檢查結(jié)果推斷應(yīng)收款項(xiàng)的總體情況。三、函證程序的運(yùn)用（續(xù)）選取需函證的項(xiàng)目（續(xù)）很少有必要對(duì)所有債務(wù)人均進(jìn)行函證。 賬齡較長(zhǎng)的賬戶。 非預(yù)期的零余額賬戶。這可能表明該余額被錯(cuò)誤記入應(yīng)收賬款，因此應(yīng)重分類；也可能表明可能存在異常或者有疑問(wèn)的交易。這一記錄可以是詢證函本身的復(fù)印件，應(yīng)收賬款明細(xì)表上的標(biāo)記，或是列出顧客姓名、地址和賬戶余額的表格。審計(jì)人員應(yīng)與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論以確定這一抽查程序的實(shí)施范圍。由于寄往外國(guó)的函件到達(dá)其目的地需花費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)，給外國(guó)公司的詢證函應(yīng)盡早寄出。在編制詢證函的過(guò)程中，有時(shí)客戶員工可能會(huì)要求在寄出前看一下對(duì)賬單，其中的原因很多，例如為了加入“欠款已逾期”的通知。如果該要求構(gòu)成了對(duì)我們審計(jì)范圍的重大限制，則我們需要對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留或者無(wú)法表示意見(jiàn)。需要記住的是，我們可在整個(gè)函證過(guò)程中利用客戶的協(xié)助以完成函證程序：將對(duì)賬單放入信封以備郵寄，將信封上“回信地址”欄中的客戶地址換成本所的等等。 說(shuō)明至寄出為止，對(duì)我們的詢證函是如何進(jìn)行控制的。許多差異出自正常的經(jīng)營(yíng)原因，例如在途貨物或顧客的在途付款。這類差異可能包括：對(duì)截止日前收到貨款（除在途付款外）或退貨的貸項(xiàng)余額；質(zhì)量擔(dān)保問(wèn)題；客戶和其顧客之間存在爭(zhēng)議等。定金通常記在定金賬戶或在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候過(guò)入到應(yīng)收賬款。 復(fù)核函證日后的收款并檢查它們是否有支票、匯款單或銀行進(jìn)賬單作為證明。請(qǐng)閱讀該案例，并嚴(yán)格遵循其中給出的指南。此外審計(jì)程序表可能要求函證在這一期間銷售業(yè)務(wù)導(dǎo)致的重大賬戶余額。我們應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注審計(jì)的截止測(cè)試期間內(nèi)的金額較大的銷售業(yè)務(wù)而非僅僅期末最后幾筆和下一個(gè)會(huì)計(jì)期最早幾筆銷售業(yè)務(wù)（應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)”和“完整性”兩項(xiàng)認(rèn)定，在一定程度上也涉及“存在性”認(rèn)定）。七、應(yīng)收賬款賬齡分析表許多公司每月編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。對(duì)具體明細(xì)的大多數(shù)測(cè)試是與函證程序結(jié)合進(jìn)行的，包括抄錄、計(jì)算準(zhǔn)確性的測(cè)試、明細(xì)表上合計(jì)數(shù)與總賬控制賬戶余額之間的調(diào)節(jié)以及通過(guò)函證來(lái)測(cè)試單筆余額（應(yīng)收賬款的“存在性”和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定）。很多時(shí)候，客戶和債務(wù)人約定了特殊的交易條件，這些客戶的賬款直到貨物發(fā)出后特定的天數(shù)（如30天）以后才到期。你應(yīng)當(dāng)記住，在執(zhí)行針對(duì)應(yīng)收賬款的其他審計(jì)程序時(shí)，可回收性的確定與應(yīng)收款項(xiàng)的存在性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性審核是截然不同的。常用的包括：1． 將應(yīng)收賬款賬齡構(gòu)成比例（即各賬齡段余額占總余額的比重）同以前各期比較；2． 將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)）同以前各期比較；3． 將本期壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款總額的比例與以前各期相比較；4． 將本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額占賒銷額的比例與以前各期相比較；5． 將本期注銷的壞賬金額占同期應(yīng)收賬款平均余額的比例與以前各期相比較。你隨同項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理于1月13日（周一）到達(dá)該公司，開(kāi)始現(xiàn)場(chǎng)工作。項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理同時(shí)告訴你，對(duì)所有顧客（共50個(gè)）均已發(fā)出了詢證函。D. 對(duì)于那21份回復(fù)表示無(wú)異議的函證，說(shuō)明你將做什么。 C公司、F公司的部分欠款已掛賬了一段時(shí)間。這些回函應(yīng)歸入工作底稿。除了在函證應(yīng)收賬款時(shí)獲取的10月31日應(yīng)收賬款余額賬齡分析表（余額為506,）外，客戶又向你提供了以下資料，這些資料均摘自銷售收入、貨幣資金和存貨的賬面記錄：銷售11月286,12月299,付款11月181,12月287,收款10月173,11月251,12月304,貸項(xiàng)通知單10月2,11月3,12月2,寄銷存貨（公司未將其列入應(yīng)收款或銷售賬）11月11,12月21,案例分析B應(yīng)收賬款期末余額前推測(cè)試程序（續(xù)）轉(zhuǎn)賬分錄11月＃13－HS 公司－折扣未入賬5,＃14－發(fā)票W－49623錯(cuò)誤錄入：過(guò)賬時(shí)誤作44,3,＃21－因付款人存款不足，退回支票（11月）12月＃7 －PP公司－獲取了折扣并已入賬，但隨后諾福公司不允許＃12－收到因存款不足被退票支票（12月）＃14－按有利于代銷方的價(jià)格錯(cuò)誤計(jì)價(jià)的寄銷商品2,＃17－注銷壞賬8,根據(jù)以上信息，執(zhí)行如下步驟：A． 編制應(yīng)收賬款期末余額前推分析表；B． 根據(jù)審計(jì)程序表和與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理的討論，說(shuō)明你將對(duì)應(yīng)收賬款期末余額前推分析表執(zhí)行的審計(jì)程序。 復(fù)核推算過(guò)程的合理性。金額分析函證的應(yīng)收賬款余額（￥）占函證余額的比重（％）占應(yīng)收帳款余額的比重（％）回函確認(rèn)相符的余額(b) 經(jīng)調(diào)節(jié)后核對(duì)一致的余額(c)通過(guò)期后收款情況予以驗(yàn)證的余額(f)以其他方法驗(yàn)證的余額(g)所驗(yàn)證的余額 %%調(diào)整數(shù)(d+h)未核實(shí)金額(k)爭(zhēng)議金額(e)(a)%%附注：括號(hào)里的金額應(yīng)該是等于“應(yīng)收賬款函證結(jié)果明細(xì)”工作底稿表的總計(jì)額。被調(diào)整項(xiàng)目只能是由于時(shí)間性差異引起的項(xiàng)目，例如在途貨款；或者已經(jīng)由客戶期后通過(guò)其常規(guī)程序加以妥善處理而需進(jìn)行某些必要調(diào)整的項(xiàng)目（如：收到退貨后開(kāi)出的貸方通知單）。(h)列：已與客戶達(dá)成一致的調(diào)整金額。0%39?；睾刂罚罕本┦形鞒菂^(qū)金融大街35號(hào)國(guó)際企業(yè)大廈A座8/9層 郵編： 100140 電話：01088095588 傳真：01088091199/88091190 聯(lián)系人：1．本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：?jiǎn)挝唬涸刂谷掌谫F公司欠欠貴公司備 注 　　　　　2．其他事項(xiàng)。本所所有A類審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目均必須填列本核對(duì)表，B類和C類項(xiàng)目鼓勵(lì)參照?qǐng)?zhí)行。______________(3)應(yīng)正確記錄通過(guò)抽樣技術(shù)得出的樣本量。(c)債務(wù)人在業(yè)務(wù)/行業(yè)領(lǐng)域被其他人所知。______________(13)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)在發(fā)出詢證函之前復(fù)核關(guān)鍵項(xiàng)目的詢證函。(c)當(dāng)天未寄出的詢證函應(yīng)由審計(jì)人員保管或以同樣有效的方式對(duì)詢證函加以控制。______________(21)對(duì)于個(gè)人簽署的詢證函（未經(jīng)郵寄），審計(jì)人員應(yīng)觀察簽字過(guò)程。當(dāng)從客戶或直接從債務(wù)人處取得了未作回復(fù)的合理解釋時(shí)，才應(yīng)實(shí)施替代程序（參考步驟23 “聯(lián)系主要債務(wù)