【正文】 序結(jié)果是如何直接影響其他審計步驟的。 從上述分析表中的分錄追查至原始記錄，作為我們內(nèi)控測試的一部分（“存在性”和“計價”認定）。對函證日至資產(chǎn)負債表日間交易的復核可能包括：四、應收賬款明細表和總賬間的調(diào)節(jié)如果在函證日，應收賬款明細表所示余額與總賬不一致，則應當編制調(diào)節(jié)表（應收賬款的“完整性”和“計價”認定）。 如對應收款項是否真實有疑問，應采取合理的步驟驗證賬面所示的債權(quán)確實存在（應收賬款的“存在性”認定）。追查發(fā)票號碼和收款金額至顧客明細賬戶的記錄。這是一個應進一步跟進以識別額外的審計風險的異常情況。參考第7頁的示例1，第48和49號函證指出預審時東方公司的倉庫部門將其銷售截止日定得過早。其他差異可能預示著重大的會計或?qū)徲媶栴}，例如退貨或折讓未入賬，客戶與其顧客間存在爭議，或抄錄、計算錯誤等。用以幫助記錄此過程的重要工作底稿有：(1) 應收款項函證結(jié)果明細表；(2) 關(guān)于應收賬款函證程序的簡要備忘錄；以及(3) 應收賬款函證結(jié)果匯總表。但是，在利用這些協(xié)助時，我們必須通過直接監(jiān)督、觀察和測試客戶員工代我們完成的工作等，對整個函證過程保持控制。為確保所有詢證函都能寄到收信人那里或即使無法送到也會由郵局退還給我們，你必須自詢證函編制至寄出止，對它們實行控制。這種要求一般是正當?shù)?，但是你應記錄被取走對賬單的相應信息（包括顧客名稱、地址和金額），并且確保歸還且未被更改，然后才能將其郵寄給顧客。不要隨函附上一個標準的商務回函信封，因為這些信封在國外不能使用。瀏覽整份地址清單，基于自身具備的知識，確保函證上所列的地址看起來是真實的。用于記錄詢證函發(fā)送情況的底稿也可用于記錄函證程序的實施結(jié)果。函證關(guān)鍵項目時，只能使用積極的函證方式。如某顧客以前年度的余額巨大，而本年余額較小或為零，則應加以注意。客戶通常會編制一份賬齡分析表，它幫助我們確定是否存在賬齡較長的未付款項或者發(fā)票。所以我們通常采用抽樣的方法，僅對所選取的樣本進行函證。項目復核經(jīng)理必須確保選取了一個有代表性的樣本。然而在許多情況下，函證是在年底結(jié)賬日進行的。例如，某一特定的債務人可能會對一封包含訂單或未結(jié)清發(fā)票清單信息的詢證函做出答復。消極的函證方式只有在詢證函上列示的余額不正確的時候，債務人才需要回函。”盡管函證程序不是強制性的，但絕大多數(shù)項目都執(zhí)行這一審計程序，除非不可行或者這樣做被認為會對公司的經(jīng)營造成損害。 銷售和收款可能發(fā)生過賬錯誤。 客戶可能故意更改詢證函，或者詢證函的收件人并不是我們選定的顧客。這些程序在一定程度上也涉及到應收賬款的“完整性”認定。至于應收賬款的壞賬準備，不但影響資產(chǎn)負債表的“應收賬款”，還涉及到利潤表上的“資產(chǎn)減值損失”。應收賬款產(chǎn)生于正常業(yè)務活動過程中對顧客的銷售業(yè)務。目錄頁次一、概述 實施應收款項函證的原因1 在函證中可能遇到的審計風險1二、函證程序 積極的函證方式2 消極的函證方式3 實務中的問題3三、函證程序的運用初步計劃4選擇需函證的項目4記錄被選取的函證賬戶6 示例1－應收賬款函證結(jié)果匯總表7詢證函的編制和控制8 示例2－應收賬款函證程序匯總備忘錄11調(diào)查回函差異12執(zhí)行替代程序13匯總測試結(jié)果和得出結(jié)論14四、應收賬款明細表和總賬間的調(diào)節(jié)14五、應收賬款期末余額的前推測試程序14示例3－應收賬款期末余額前推程序15六、銷售截止16七、應收賬款賬齡分析表16示例4－客戶應收賬款賬齡明細表18八、期后貸項通知單的復核19九、應收賬款的可回收性19十、復核應收賬款明細表19十一、分析程序20十二、案例分析案例A—根據(jù)函證結(jié)果實施的追查程序21案例A－根據(jù)函證結(jié)果實施的追查程序答案23案例B—應收賬款期末余額的前推測試程序24案例B—應收賬款期末余額的前推測試程序答案26十三、審計表格應收賬款函證結(jié)果－匯總表28應收賬款函證結(jié)果－明細表30詢證函樣式31函證核對表32一、概述在本指南中，我們將指明并描述通常由助理人員執(zhí)行的與這一重要領(lǐng)域相關(guān)的審計程序。在多數(shù)情況下“應收賬款”項目的余額在資產(chǎn)負債表中是重大的。在函證中可能遇到的審計風險本指南所討論的應收款項函證以及相關(guān)審計程序的主要目的在于獲取支持總體審計意見的審計證據(jù)，以及闡述應收賬款的“存在性”與“計價”兩項認定。在作出決策時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險，以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平。然而在某些情況下，消極的函證方法可能比較適當。然而，如果針對特定的經(jīng)營環(huán)境專門設計詢證函，那么有時就會得到回函。如果客戶的內(nèi)部控制情況良好，在年底前，中期審計時或預審時進行函證是可行的。當使用了統(tǒng)計抽樣方法時，則需通過編制計劃，以便能根據(jù)樣本的檢查結(jié)果推斷應收款項的總體情況。三、函證程序的運用（續(xù)）選取需函證的項目（續(xù)）很少有必要對所有債務人均進行函證。 賬齡較長的賬戶。 非預期的零余額賬戶。這可能表明該余額被錯誤記入應收賬款，因此應重分類；也可能表明可能存在異?；蛘哂幸蓡柕慕灰?。這一記錄可以是詢證函本身的復印件，應收賬款明細表上的標記，或是列出顧客姓名、地址和賬戶余額的表格。審計人員應與項目復核經(jīng)理討論以確定這一抽查程序的實施范圍。由于寄往外國的函件到達其目的地需花費的時間較長，給外國公司的詢證函應盡早寄出。在編制詢證函的過程中，有時客戶員工可能會要求在寄出前看一下對賬單，其中的原因很多，例如為了加入“欠款已逾期”的通知。如果該要求構(gòu)成了對我們審計范圍的重大限制，則我們需要對客戶財務報表發(fā)表保留或者無法表示意見。需要記住的是，我們可在整個函證過程中利用客戶的協(xié)助以完成函證程序：將對賬單放入信封以備郵寄，將信封上“回信地址”欄中的客戶地址換成本所的等等。 說明至寄出為止，對我們的詢證函是如何進行控制的。許多差異出自正常的經(jīng)營原因，例如在途貨物或顧客的在途付款。這類差異可能包括：對截止日前收到貨款（除在途付款外）或退貨的貸項余額；質(zhì)量擔保問題；客戶和其顧客之間存在爭議等。定金通常記在定金賬戶或在適當?shù)臅r候過入到應收賬款。 復核函證日后的收款并檢查它們是否有支票、匯款單或銀行進賬單作為證明。請閱讀該案例，并嚴格遵循其中給出的指南。此外審計程序表可能要求函證在這一期間銷售業(yè)務導致的重大賬戶余額。我們應當特別關(guān)注審計的截止測試期間內(nèi)的金額較大的銷售業(yè)務而非僅僅期末最后幾筆和下一個會計期最早幾筆銷售業(yè)務（應收賬款的“計價”和“完整性”兩項認定，在一定程度上也涉及“存在性”認定）。七、應收賬款賬齡分析表許多公司每月編制應收賬款賬齡分析表。對具體明細的大多數(shù)測試是與函證程序結(jié)合進行的，包括抄錄、計算準確性的測試、明細表上合計數(shù)與總賬控制賬戶余額之間的調(diào)節(jié)以及通過函證來測試單筆余額（應收賬款的“存在性”和“計價”認定）。很多時候，客戶和債務人約定了特殊的交易條件，這些客戶的賬款直到貨物發(fā)出后特定的天數(shù)（如30天）以后才到期。你應當記住，在執(zhí)行針對應收賬款的其他審計程序時，可回收性的確定與應收款項的存在性和計價準確性審核是截然不同的。常用的包括：1． 將應收賬款賬齡構(gòu)成比例（即各賬齡段余額占總余額的比重）同以前各期比較；2． 將應收賬款周轉(zhuǎn)率（或應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)）同以前各期比較；3． 將本期壞賬準備占應收賬款總額的比例與以前各期相比較；4． 將本期壞賬準備計提額占賒銷額的比例與以前各期相比較；5． 將本期注銷的壞賬金額占同期應收賬款平均余額的比例與以前各期相比較。你隨同項目復核經(jīng)理于1月13日（周一）到達該公司，開始現(xiàn)場工作。項目復核經(jīng)理同時告訴你，對所有顧客（共50個）均已發(fā)出了詢證函。D. 對于那21份回復表示無異議的函證，說明你將做什么。 C公司、F公司的部分欠款已掛賬了一段時間。這些回函應歸入工作底稿。除了在函證應收賬款時獲取的10月31日應收賬款余額賬齡分析表（余額為506,）外，客戶又向你提供了以下資料，這些資料均摘自銷售收入、貨幣資金和存貨的賬面記錄：銷售11月286,12月299,付款11月181,12月287,收款10月173,11月251,12月304,貸項通知單10月2,11月3,12月2,寄銷存貨（公司未將其列入應收款或銷售賬）11月11,12月21,案例分析B應收賬款期末余額前推測試程序（續(xù)）轉(zhuǎn)賬分錄11月＃13－HS 公司－折扣未入賬5,＃14－發(fā)票W－49623錯誤錄入：過賬時誤作44,3,＃21－因付款人存款不足，退回支票（11月）12月＃7 －PP公司－獲取了折扣并已入賬，但隨后諾福公司不允許＃12－收到因存款不足被退票支票（12月）＃14－按有利于代銷方的價格錯誤計價的寄銷商品2,＃17－注銷壞賬8,根據(jù)以上信息，執(zhí)行如下步驟：A． 編制應收賬款期末余額前推分析表；B． 根據(jù)審計程序表和與項目復核經(jīng)理的討論，說明你將對應收賬款期末余額前推分析表執(zhí)行的審計程序。 復核推算過程的合理性。金額分析函證的應收賬款余額（￥）占函證余額的比重（％）占應收帳款余額的比重（％）回函確認相符的余額(b) 經(jīng)調(diào)節(jié)后核對一致的余額(c)通過期后收款情況予以驗證的余額(f)以其他方法驗證的余額(g)所驗證的余額 %%調(diào)整數(shù)(d+h)未核實金額(k)爭議金額(e)(a)%%附注：括號里的金額應該是等于“應收賬款函證結(jié)果明細”工作底稿表的總計額。被調(diào)整項目只能是由于時間性差異引起的項目，例如在途貨款；或者已經(jīng)由客戶期后通過其常規(guī)程序加以妥善處理而需進行某些必要調(diào)整的項目（如：收到退貨后開出的貸方通知單）。(h)列：已與客戶達成一致的調(diào)整金額。0%39?；睾刂罚罕本┦形鞒菂^(qū)金融大街35號國際企業(yè)大廈A座8/9層 郵編： 100140 電話：01088095588 傳真：01088091199/88091190 聯(lián)系人：1．本公司與貴公司的往來賬項列示如下：單位：元截止日期貴公司欠欠貴公司備 注 　　　　　2．其他事項。本所所有A類審計業(yè)務項目均必須填列本核對表，B類和C類項目鼓勵參照執(zhí)行。______________(3)應正確記錄通過抽樣技術(shù)得出的樣本量。(c)債務人在業(yè)務/行業(yè)領(lǐng)域被其他人所知。______________(13)項目經(jīng)理應在發(fā)出詢證函之前復核關(guān)鍵項目的詢證函。(c)當天未寄出的詢證函應由審計人員保管或以同樣有效的方式對詢證函加以控制。______________(21)對于個人簽署的詢證函（未經(jīng)郵寄），審計人員應觀察簽字過程。當從客戶或直接從債務人處取得了未作回復的合理解釋時，才應實施替代程序（參考步驟23 “聯(lián)系主要債務