【正文】 二是在會(huì)計(jì)報(bào)表上，應(yīng)收款項(xiàng)按照扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收款項(xiàng)凈額列示，避免虛增資產(chǎn)，符合謹(jǐn)慎性原則； 三是有助于企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，加快應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)。 練習(xí)題： 2022/5/31 84 一 、 壞賬及確認(rèn)條件 1． 壞賬：企業(yè)無(wú)法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款 。甲公司補(bǔ)付了貨款 5100元。 （一）非定額備用金 ——臨時(shí) （一次報(bào)賬制）備用金制度 ——需要時(shí)辦理借款手續(xù)，用完報(bào)賬 1. 借款時(shí) 借： 其他應(yīng)收款 ——備用金 ——XX 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2. 按規(guī)定報(bào)銷 借：管理費(fèi)用 庫(kù)存現(xiàn)金 （退回余款） 貸：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——XX 【 例 3－ 26】 P94 2022/5/31 77 （二）定額備用金 ——對(duì)經(jīng)常使用備用金的單位或個(gè)人核定定額（撥款） ——單位或個(gè)人在定額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用 ——年終或不用時(shí)退回備用金 例：企業(yè)開支票撥付行政科備用金定額 800元 1. 領(lǐng)取備用金 借：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——行政科 800 貸：銀行存款 800 2. 行政科使用了 600元，憑單據(jù)報(bào)賬 借：管理費(fèi)用 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600 補(bǔ)足定額 300元，單據(jù) 500元 借：管理費(fèi)用 500 庫(kù)存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——行政科 800 2022/5/31 78 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了 ， 對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查 ， 預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失 ， 并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。假定不考慮其它因素。如果客戶于第十天付款，收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。 ? 客戶如未享用現(xiàn)金折扣則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 因此，客戶喪失的購(gòu)貨折扣，實(shí)際上是購(gòu)貨方超過正常付款期限而付出的代價(jià)，應(yīng)視為利息支出；與之相應(yīng)，銷貨方應(yīng)將購(gòu)貨方喪失的購(gòu)貨折扣作為利息收入入賬，并記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 2022/5/31 59 總價(jià)法與凈價(jià)法 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法一般情況下算價(jià)稅，還有僅是價(jià)來乘現(xiàn)金折扣率。 企業(yè)發(fā)生銷貨、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)行為時(shí)，商業(yè)報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際成交價(jià)格才是應(yīng)收賬款的入賬金額。 30＝ (元 ) 貼現(xiàn)款＝ 5l200— ＝ (元 ) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022/5/31 48 （ 2）以上例的資料為例，若貼現(xiàn)的為商業(yè)承兌匯票，應(yīng)編制分錄如下 ： 借：銀行存款 貸：短期借款 到期日貼現(xiàn)行收到票款： 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 只收到部分款： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 2022/5/31 49 六 應(yīng)收票據(jù)的備查登記 P40 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 360）元； 貼現(xiàn)所得 48750 （ 50000－ 1250）元。 凡是經(jīng)過背書的票據(jù) ，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí) ， 背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任 。 2022/5/31 28 應(yīng)收票據(jù)到期收到票款： 借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面金額） 應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸平衡差額，即未計(jì)提的利息） 2022/5/31 29 應(yīng)收票據(jù)到期，若付款人無(wú)力支付票款： 將應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 處理尚未計(jì)提的利息 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022/5/31 30 【 例 2－ 12】 某企業(yè)對(duì)某票據(jù)利息收入采用會(huì)計(jì)期末和票據(jù)到期分別確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為 10月 1日、面值為 400000元、利率為 ％、期限為 6個(gè)月、到期日為第二年 4月 1日的銀行承兌匯票的應(yīng)計(jì)利息入賬。 ? 一般來說，應(yīng)計(jì)票據(jù)利息應(yīng)按月計(jì)算。則該商業(yè)匯票到期值為 120744元。 4月 30日 16天 5月 31日 6月 30日 31天 30天 13天 2022/5/31 11 二、應(yīng)收票據(jù)的取得 持票人 “應(yīng)收票據(jù)” 商業(yè)匯票 ≠ 銀行匯票 應(yīng)收票據(jù) ① 收到的商業(yè)匯票面值 ① 收回的商業(yè)匯票 ② 到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng) 收賬款的商業(yè)匯票 未到期的票據(jù)面值 科目的設(shè)置 2022/5/31 12 應(yīng)收票據(jù)的取得圖示： 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 ① ② 2022/5/31 13 【 例 2－ 8】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)向萬(wàn)達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款 60000元，增值稅10200元，收到由萬(wàn)達(dá)公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì) 70200元。 2022/5/31 8 按月表示 出票日：4月 15日 票據(jù)期限： 3個(gè)月 到期日：7月 15日 確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。 票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。 在我國(guó)僅指商業(yè)匯票。 * 應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的償還特征。 按是否帶追索權(quán)分：帶追索權(quán)與不帶追索權(quán)票據(jù) 2022/5/31 4 票據(jù)到期值 =票據(jù)面值＋利息 票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值 不帶息票據(jù) 帶息票據(jù) = 票據(jù)面值＋票據(jù)面值 票面 利率票據(jù)期限 = 票據(jù)面值 （ 1＋ 票面 利率票據(jù)期限） 例： B企業(yè) 2022年 9月 1日銷售一批產(chǎn)品給 A公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為 100000元，增值稅額 17000元。 （ 圖解 ） 2022/5/31 7 按月表示 票據(jù)期限按月表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對(duì)日為整月計(jì)算。 在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天 。收到生效日為原匯票到期日的金額為 117000元的銀行承兌匯票。 12）＝ 120744 2022/5/31 22 當(dāng)商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示，應(yīng)收票據(jù)到期利息的計(jì)算方法： 應(yīng)收票據(jù)利息 ＝應(yīng)收票據(jù)面值 利率 時(shí)期 (天數(shù) )247。收到公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為 6個(gè)月，票面利率為 5%。 如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 419200 貸：應(yīng)收票據(jù) 400000 應(yīng)收利息 9600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 9600 借：應(yīng)收賬款 400000 貸：應(yīng)收票據(jù) 400000 借：應(yīng)收利息 9600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9600 2022/5/31 32 【 練習(xí) 】 某企業(yè)對(duì)于某票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)到期商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)到期的商業(yè)匯票面值為 117000元，票據(jù)到期利息為 3744元，企業(yè)共收到 120744元。 企業(yè)貼現(xiàn)所得款項(xiàng) 持有期 貼現(xiàn)期 票據(jù)期限 貼息 銀行所扣除的利息 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)所用的利率 貼現(xiàn)所得 貼現(xiàn)日 出票日 到期日 實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式 ?在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。 貼現(xiàn)期 =9040=50天 到期值 =100000 （ 1+6%247。 （二）應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn) ——應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬?，F(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時(shí)間”表示。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際上是對(duì)利益的減讓，相當(dāng)于企業(yè)銷售收入的減少或理財(cái)費(fèi)用的增加。 客戶于 4月 17日付款。企業(yè)銷售商品 時(shí) 代墊運(yùn)費(fèi) 300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（ ）。 ? 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的缺點(diǎn)主要有： （ 1）籌資成本較高： （ 2）限制條件較多。 （ 3） 8月 31日償付短期借款本金及最后一期利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 短期借款 180000 貸：銀行存款 180900 2022/5/31 73 2. 應(yīng)收賬款讓售（出售） 企業(yè)將應(yīng)收 賬 款讓售后，應(yīng)收 賬 款的所有權(quán)發(fā)生改變，同時(shí)也將應(yīng)收 賬款可能帶來的損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給了信貸公司。 企業(yè)對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因 ， 追究責(zé)任 。 （ 1）預(yù)付貨款 30000元： 借：預(yù) 付賬款 30000 貸：銀行存款 30000 （ 2）收到貨物時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付賬款 借：材料 采購(gòu) 30000 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅 5100 貸：預(yù)付賬款 35100 （ 3）補(bǔ)付貨款 5100元 借：預(yù)付賬款 5100 貸：銀行存款 5100 （ 4）如果例 1中貨款及增值稅額為 28000元，則 A公司應(yīng)退回甲公司多付的貨款 2022元。 2． 壞賬損失：由于壞賬而產(chǎn)生的損失 。 缺點(diǎn)：處理稍顯復(fù)雜 ——平時(shí)按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬準(zhǔn)備”，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，發(fā)生時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備。 2022/5/31 93 （ 1）應(yīng)收賬款余額百分比法 ① 理論依據(jù)： 壞賬與期末未收回的款項(xiàng)有關(guān) ② 估算公式： 估計(jì)壞賬損失 =“ 應(yīng)收賬款 ” 末余 *壞賬率 壞賬準(zhǔn)備 借方 記減少 貸方 記增加 期末余額 年末調(diào)整法 調(diào)整數(shù) =預(yù)計(jì)數(shù) 調(diào)前“壞賬準(zhǔn)備”余額 其差額增加：“壞賬準(zhǔn)備” 調(diào)整數(shù) = 預(yù)計(jì)數(shù) 調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”余額 其差額沖減“壞賬準(zhǔn)備” 2022/5/31 94 注意幾點(diǎn)： 1）首次計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2）發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 3）已確認(rèn)的壞賬重新收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 4）年末 壞賬準(zhǔn)備是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。 09壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)該是？ 壞賬準(zhǔn)備賬戶已有余額為？ 補(bǔ)提還是沖銷？ 4000 貸余 10000 ⑤ 6000 借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：資產(chǎn)減值損失 6 000 4000 2022/5/31 99 【 例 2－ 26】 某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的 5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞賬費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 第一年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款的年末余額為200， 000元。賬齡分析法就是依據(jù)這一前提來估計(jì)壞賬