【正文】 第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款 5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為 1300000元。 （ 2）以后按余額百分比計算的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)存在的余額，實際計提數(shù)是軋差。 2022/5/31 91 壞賬的估算 —— 備抵法的關(guān)鍵是預(yù)先估計壞賬損失 壞賬可能性的大小 壞賬數(shù)額的多少 受哪些因素影響？ 壞賬與賒銷有關(guān) 壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān) “應(yīng)收賬款”余額 壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關(guān) “應(yīng)收賬款”掛賬的時間 賬齡 銷貨百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 壞賬估算方法 2022/5/31 92 估計壞賬損失的方法有： 銷貨百分比法： 年末按全年賒銷收入的一定比例提取。 規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 通過 “ 應(yīng)付帳款 ” 科目登記預(yù)付貨款業(yè)務(wù) ， 會使應(yīng)付帳款的某些明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額 ， 在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時 ， 應(yīng)進(jìn)行重新分類 ， 將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示 。 2022/5/31 80 二、預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是指企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營所需要的原材料、物品等而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 2022/5/31 75 第四節(jié) 其他應(yīng)收及預(yù)付款項 一、其他應(yīng)收款的核算 P45 其他應(yīng)收款 ——除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其 他各種應(yīng)收、暫付的款項。 ? 2022年 4月 1日甲公司因急需流動資金，經(jīng)與銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為抵押取得 5個月期流動資金借款 18萬元，年利率為 6%，每月末償付利息。 要求：采用總價法編制銷售產(chǎn)品、收到貨款的會計分錄。 ? 優(yōu)點：較好反映了銷售總過程 ? 缺點：在購貨方可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會高估應(yīng)收賬款和營業(yè)收入 評價： ——制度規(guī)定的方法 凈價法 ? 要點： ? 減折扣后的凈額入賬。（了解） 這種方法是將客戶取得的折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為顧客都會為獲得購貨折扣而提前付款。 盡早收款 售價： 10 000元 成本： 8 000元 利潤： 2 000元 現(xiàn)金折扣： 5/15， N/30 ?收回資金 ? = 10000 （ 1—5%） = 9500 ?利潤 ? = 9500 — 8000 = 1500 ?一個月周轉(zhuǎn)兩次的利潤 ? = 1500 +1500 = 3000 2022/5/31 58 信用期限 折扣期限 折扣期限 信用期限 2/10 享受 2%的現(xiàn)金優(yōu)惠 1/20 n/30 20－ 30天付款， 10天內(nèi)付款， 10 － 20天內(nèi)付款， 享受 1%的現(xiàn)金優(yōu)惠 將支付全部貨款 現(xiàn)金折扣表示方法： 現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時間”表示。比如一件商品的單價為 100元，買一件 100，買兩件 180元，相當(dāng)于每件 90元，銷貨方提供了 10%的商業(yè)折扣。 360＝ 1200(元 ) 票據(jù)到期值＝ 50000+1200＝ 51200(元 ) 貼現(xiàn)天數(shù)＝ 80天 （ ~ 18+31+30+1） 貼現(xiàn)息＝ 51200 6‰ 80247。 則：票據(jù)到期日為 9月 5日（ 5月份 24天， 6月份 30天， 7月份 31天， 8月份 31天， 9月份 4天）；票據(jù)持有天數(shù) 30天（ 5月份 24天， 6月份 6天）； 貼現(xiàn)期為 90（ 120－ 30）天； 到期值 50000元； 貼現(xiàn)利息 1250（ 50000 10％ 90247。 會計處理： 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目（收到或支付補(bǔ)價） 2022/5/31 36 背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時 ， 在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名 （ 或名稱 ） 并載明日期的一種法律行為 。 12 6 =119925(元 ) 應(yīng)收賬款（對方無力支付時） 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準(zhǔn)備。 360＝ 840(元 ) 票據(jù)到期值 ＝票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息 ＝ 40000十 840＝ 40840(元 ) 2022/5/31 24 ? 應(yīng)收票據(jù)利息是企業(yè)所獲得的一種收入，對這部分收入也必須及時入賬核算。 【 例 2－ 9】 P34 2022/5/31 17 四、應(yīng)收票據(jù)到期 票據(jù)到期 到期收回 到期未收回 不帶息票據(jù) 帶息票據(jù) 按面值 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 按收回的金額 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用 按應(yīng)收票據(jù)面值 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2022/5/31 18 不帶息票據(jù)的核算舉例 例 1： A企業(yè) 紅衛(wèi)廠 銷貨 價： 17094 稅： 2906 20220 商業(yè)承兌匯票 面值： 20220 承兌期： 2個月 會計處理 2022/5/31 19 ? （ 1） 確認(rèn)收入和債權(quán) ? 借：應(yīng)收票據(jù) —— 紅衛(wèi)廠 20220 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 17094 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 2906 ? （ 2） 到期收款 ? 借：銀行存款 20220 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) —— 紅衛(wèi)廠 20220 ? （ 3）若 紅衛(wèi)廠無力付款 ? 借： 應(yīng)收賬款 —— 紅衛(wèi)廠 20220 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) —— 紅衛(wèi)廠 20220 若銀行承兌匯票？ 2022/5/31 20 【 例 2－ 10】 某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)匯票，年利率為 ％，票據(jù)的出票日 (承兌生效日 )為 3月 31日，票據(jù)期限四個月，到期日為 7月 31日。算頭不算尾。 票據(jù)期限按月表示時，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(月數(shù) )和月利率 計算。（在我國只有涉外票據(jù)才涉及利息的問題，可以忽略） 3. 一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備 ,超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款 ,對應(yīng)收賬款計提壞賬 . 2022/5/31 6 （三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。 2022/5/31 3 應(yīng)收票據(jù)分類 應(yīng)收票據(jù) 廣義 狹義 是一種債權(quán)憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。 應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的流通性。收到 A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為 6個月，票面利率為 5%。 當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。（算頭不算尾或算尾不算頭） 如 3月 2日簽發(fā)承兌的期限為 180天的商業(yè)匯票，其到期日為 8月29日； (30+30+31+30+31+28=180) 1月 31日 (當(dāng)年 2月份為 28天 )簽發(fā)承兌的期限為 30天、 60天、 90天的商業(yè)匯票，其到期日分別為 3月 2日、 4月 1日、 5月 1日。 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 2022/5/31 16 三、 應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息 P34 對于帶息商業(yè)匯票，會計核算上，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則于會計期末計提持有期間利息。 360 【 例 2－ 11】 某企業(yè)持有一張面值為 40000元，年利率為 ％的商業(yè)匯票，出票日 (承兌生效日 )為 1月 31日，期限為 90天，到期日為 5月 1日。 2022/5/31 26 ? B企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理 : 借 :應(yīng)收票據(jù) 117000 ? 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 100000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17000 2022/5/31 27 ③ 票據(jù)到期收回款項 ② 年度終了（ 2022年 12月 31日），計提票據(jù)利息 借 :銀行存款 119925 貸 :應(yīng)收票據(jù) 117000 應(yīng)收利息 1950 財務(wù)費(fèi)用 975 其中： 2022年未計提的票據(jù)利息 =117000 5% 247。 借：銀行存款 120744 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 財務(wù)費(fèi)用 3744 2022/5/31 33 (2)企業(yè)持有的一張面值為 40000元，到期利息為 840元的商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。 2022/5/31 38 貼現(xiàn)的計算 票據(jù)到期值 ＝票據(jù)面值 （ 1＋年利率 票據(jù)到期天數(shù) 247。 360 90)=101500(元 ) 貼現(xiàn)利息 =101500 9% 50 247。 一般情況下，是根據(jù)實際發(fā)生交易的價格來確定， 包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的發(fā)生時間、目的不一樣，注意區(qū)分！ 2022/5/31 54 賒銷時： 借：應(yīng)收賬款 24 000 (需價稅分離 ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 24000247。 根據(jù)會計準(zhǔn)則中“總價法”的要求，現(xiàn)金折扣在銷售時不予以確認(rèn)，等到對方實際在折扣期限內(nèi)歸還時，作為企業(yè)的一種理財費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。分別用總價法和凈價法進(jìn)行核算。 分析：應(yīng)收賬款的入賬金額 ＝ 10000 （ 1－ 20%） （ 1＋ 17%）＋ 300 ＝ 9660（元） 借：應(yīng)收賬款 9660 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 1360 貸：銀行存款 300 2022/5/31 68 作業(yè) ：某公司銷售產(chǎn)品一批，價目表中該產(chǎn)品價格（不含稅）為 100，000元，增值稅率為 17%。 ? P42～ 45 以應(yīng)收賬款擔(dān)保進(jìn)行資金籌措 2022/5/31 70 企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押取得借款時，只是以應(yīng)收賬款作擔(dān)保，并不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，也無須通知賒購方。 例 P43 債權(quán)企業(yè) 信貸機(jī)構(gòu) 債務(wù)企業(yè) ②通知 ③收款 轉(zhuǎn)移收賬風(fēng)險 2022/5/31 74 讓售時： 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（可籌款限額） 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收扣留款 （預(yù)計未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣） 財務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 實際籌款時： 借： 銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 （利息） 貸：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（實際可籌款額） 例 220 應(yīng)收賬款讓售轉(zhuǎn)讓了所有權(quán)，不需對應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款、應(yīng)收扣留款計提壞賬準(zhǔn)備。 2022/5/31 79 應(yīng)付與預(yù)付的關(guān)系 銷售成立時點 預(yù)付 應(yīng)付 預(yù)收 應(yīng)收 均屬采購業(yè)務(wù) 均屬銷售業(yè)務(wù) 注意： 預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動 ， 代表的是收貨的權(quán)利； 應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款的權(quán)利 。 對預(yù)付賬款不多的企業(yè) ， 可記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目 ， 但編表時必須將 “ 預(yù)付賬款 ” 單獨列示 。 第五節(jié) 壞賬 2022/5/31 85 二、壞賬損失的核算 一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是備抵法。如果確有證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計提減值準(zhǔn)備。 2022/5/31 95 例： 年度 2022 2022 2022 比例 5‰ 2022年首次 余額 110 100 80 （ 1）第一次全額計提。 借：應(yīng)收賬款 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4000