【正文】 (29)應完成并復核以下標準工作底稿。 ______________若未收到第二次詢證函的回復，則應通過電話聯(lián)系主要債務人以便了解其未作回復的原因。如果二者不一致，則進行調查并記錄原因。(c)應對“轉交”地址進行調查并進一步確認該等地址是正確的。______________記錄選取的需函證的賬戶(9)應將所選取的需函證的賬戶記錄在工作底稿中。(c)將應收款項明細表與總賬調整一致。必須對本表內的所有問題作答（不得填寫“不適用”）。2．信息不符，請列明不符項目及具體內容。正在對本公司20XX年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。039。未收到回函如果發(fā)出第二封詢證函后，被函證者仍未答復，則應根據本所審計手冊的要求執(zhí)行替代程序。4． 所有調節(jié)表、計算和注釋均必須填寫在收到的回函上，也可另附交叉索引清晰的工作底稿。如果回函結果異常，可能表明有挪用現(xiàn)金或其他違規(guī)行為，則不應將回函交給客戶的信用控制經理，而應提請項目復核經理注意，討論如何進一步調查。如未進行上述工作，則應對應收賬款余額明細表所示金額進行加計復核，因為它是由客戶提供的。定勝公司賬齡分析表 – 應收賬款摘要12月31日余額借方貸方未過期30 天60天90 天120 天RMBRMBRMBRMBRMBRMBRMBA公司12,12,B公司C公司57,35,10,6,6,D公司1,E個人 (職工)5,5,F公司7,1,2,3,G公司3,3,H公司78,78,I公司6,6,J公司(定金)10,10,K公司17,11,5,K公司(票據)25,25,L公司30,25,4,L公司(代銷)103,50,28,12,8,3,M公司(出版商)14,14,其它N公司4,4,O公司16,16,P公司8,6,1,合計:495,5,328,53,66,31,15,案例分析答案：案例A—詢證函跟進—答案A 可能被選取以進一步調查的項目及原因說明：正常信用期為30日。你被要求進行應收賬款賬齡測試，并根據審計程序表的要求完成應收賬款審計工作。8． 將本期銷售毛利率同以前各期比較。當然，對所有存在爭議的款項都應作出記錄，并提請項目復核經理注意。但是在檢查單張貸項通知單之前，應確定這些通知單的合計金額，因為如果從合計數上看它們是不重要的，就沒有必要再檢查單張通知單。為了證實賬齡分析表中所列賬齡分析結果的準確性，你需要識別出尚未結清的發(fā)票。賬齡分析表主要是為滿足公司管理層的需要編制的，用以識別逾期賬戶，并作為編制現(xiàn)金流量預測、核定各客戶的信用額度、評價信用控制和收款工作成效的依據。只有在工作的較早階段就注意到這種情況時，才能執(zhí)行很多追加程序。下頁的示例3是典型的前推審計表的例子。 將前推期內的增減變動狀況和以前期間相比較，包括以前年度，也包括本年度的以前月份。如果調節(jié)項目很重大，應當檢查其相應的原始憑證。這將節(jié)省時間并提高工作效率。助理人員應和項目復核經理討論何時開始執(zhí)行這些程序最佳、最有效。然而，這種做法不符合適當的會計原則。對客戶編制的回函差異調節(jié)表應加以復核，在必要時還應對這些調節(jié)項目加以驗證。以傳真件形式的回函通常是不被接受的，因為我們不能確保該傳真件是我們當初向顧客寄送的原件，同時也不能肯定該傳真件的發(fā)件人真的是該顧客。需要記錄的內容包括：對此應多加注意（涉及應收賬款的“存在性”和“計價”認定）。客戶關于不函證某一特定賬戶余額的要求應當得到尊重。你應與項目復核經理討論以確定在何時寄出第二封詢證函。如果詢證函中各項內容未填列完整，收信人可能不會回函，對此需要小心。然而，我們必須控制及寄出詢證函，而不應利用客戶的郵遞系統(tǒng)或部門。三、函證程序的運用（續(xù)）選取需函證的項目（續(xù)）積極的或消極的函證方式都可用于函證代表性樣本，這取決于客戶所使用的系統(tǒng)和余額的性質。 年內被轉銷的重大賬戶。 出現(xiàn)貸方余額的賬戶。最常用的應收款項函證策略是在函證關鍵項目的同時，對隨機選取的代表性樣本進行函證。作為審計人員，應該明確自己在這一重要過程中所做工作的性質和時間安排。某些企業(yè)在貨物發(fā)出、勞務提供時寄送包括所有未結清項目的定期對賬單和發(fā)票給顧客；而另一些企業(yè)僅寄出發(fā)票。三、函證程序的運用應收款項函證程序的運用通常包含七個基本步驟： 編制初步計劃； 選擇需函證的項目； 記錄需函證的賬戶； 詢證函的編制和控制； 調查回函差異； 執(zhí)行替代程序； 匯總測試結果并得出結論。例如，消極的函證方式對雜志和有線電視的征訂費或零售商店中的信用卡銷售業(yè)務可能是適當的。積極的函證方式要求債務人直接回函給審計人員，確認詢證函上所列余額是否正確；并且，如果存在異議，應提供債務人認為正確余額的詳細資料。如果對由此引起的任何問題存有疑問，應立即與項目復核經理商討這些問題。概述（續(xù)）在函證中可能遇到的審計風險(續(xù))在執(zhí)行函證程序時可能碰到的風險領域舉例如下：某些程序在一定程度上還涉及“完整性”認定。作為助理人員，你通常參與應收款項函證的工作以及執(zhí)行應收賬款的一些實質性測試，而非應收賬款整個部分。審計人員外勤工作指南函證和應收賬款34 / 37審計人員外勤工作指南中包含了對審計人員執(zhí)行審計工作有所幫助的審計實務指南。本外勤工作指南著重討論通常由助理人員執(zhí)行的應收款項函證程序。函證是一項實質性審計程序。 客戶可能要求不函證某些顧客的往來賬。 存在來自于通常情況下預期不會與客戶發(fā)生購銷業(yè)務往來的單位或個人的應收賬款。二、函證程序應收款項余額的準確性通常通過與顧客或債務人的直接溝通來測試。積極的函證方式通常用于（1）單個賬戶余額較大時；（2）使用統(tǒng)計抽樣方法時；（3）存在爭議、差錯或違規(guī)行為的可能性很大時；或（4）當消極的函證方式不會引起債務人的充分關注時。若使用消極的函證方式，詢證函可以附在客戶寄送給其顧客的定期對賬單之后，上面加蓋內含消極的函證方式要求的公章；或可將詢證函打印在和對賬單附在一起的專用的信紙或表上。三、函證程序的運用（續(xù)）編制初步計劃在函證日前，項目復核經理通常已與客戶共同編制函證程序的執(zhí)行計劃，并取得客戶同意以便執(zhí)行函證。在某些審計業(yè)務中，我們可以對單張發(fā)票金額進行函證，而非函證欠款總額。如有疑問，可要求項目復核經理加以明確。審計程序表或項目復核經理將會確定須加以確認的關鍵項目。這可能表明款項已從顧客處收到，但相關的銷售收入卻未入賬；或者銷售/收款業(yè)務被過入錯誤的顧客明細賬。如果年內轉銷的賬款占應收賬款總額的比重很大，我們就需要結合當前的經濟形勢評估這一趨勢。我們通常采用積極的函證方式。在我們寄出顧客對賬單和詢證函之前，應當將它們與應收賬款明細表或公司詳細的應收款項明細會計記錄（如顧客分類賬或卡片）相比較以確定詢證函所示余額（包括原幣余額）、顧客名稱和地址是正確的，并確認對賬單沒有被客戶抽出或修改（應收賬款的“存在性”和“計價”兩項認定）。編制詢證函時常見錯誤的例子有：漏填審計日期、公司（客戶）的名稱、無法確定回函需寄往哪家分所（或使用了地址錯誤的中瑞岳華標準格式）。如果仍未收到回函，考慮第三次發(fā)函（應與項目復核經理討論）。但是，基于其對審計的重要程度，這樣的要求可能會對我們的審計意見產生重大影響（涉及應收賬款的“存在性”和“計價”認定）如果客戶要求對某些選定的賬戶不進行函證，則你應了解并記錄要求不發(fā)詢證函的原因，并與項目復核經理討論此事。未經項目合伙人特別批準，在任何情況下均不允許客戶代我們寄出詢證函或取回回函。 通過函證關鍵項目所取得的涵蓋比例；僅僅將傳真件抬頭上的傳真號碼和發(fā)件人名稱與顧客和該顧客之間的往來函件相核對，并不能作為充分的審計證據，因為修改“傳真機發(fā)送”的明細是很容易的。應對回函中報告的所有差異（除了小額的不重要金額外）的原因進行調查。你發(fā)現(xiàn)此類情況后，應報告項目復核經理。如同所有的審計程序那樣，替代程序的實施范圍基于我們的風險評估。 檢查銷售業(yè)務所對應的顧客原始訂單（應收賬款的“存在性”和“計價”認定）。應注意確保你所檢查的是原件而不是復印件。這一過程中所檢查的項目可能包括但不限于發(fā)票、發(fā)貨單、客戶的訂單、與客戶的往來信函，貸項通知單和原始分錄記錄簿（如涉及銷售的記賬憑證和原始憑證，以及現(xiàn)金／銀行存款日記賬中的收款記錄）。有時在特殊情況下，如爭取到或者失去主要客戶，可能導致與以前年度數據的直接比較變得沒有意義或沒有價值，不能起到應有的作用。注意在該表下端的審計程序說明。所以當你發(fā)現(xiàn)例外情況時，應盡快通知項目復核經理，盡早通知才能使審計計劃及時得到適當的修正。在我們評價應收賬款的可回收性時，賬齡分析表也起著重要作用，因為它識別并匯總了逾期金額并且指明了收賬工作的總體趨勢。然后確保每張發(fā)票的細節(jié)都被正確記入，例如賬齡分析所依據的數據已被正確輸入。我們還應要求管理當局估算截止財務報表批準報出日尚未簽發(fā)的、對我們所審計的會計期間的期末余額/期間可能產生影響的貸項通知單的金額。十、復核應收賬款明細表在中期審計、預審以及年末審計時，復核應收賬款明細表以查明是否存在如下項目：1. 重大的貸方余額項目2. 未函證的大額款項3. 單個賬戶的賬齡異常（如：存在大額長期逾期余額，但本期還有業(yè)務發(fā)生）4. 存在非預期的余額為零的賬戶5. 與正常情況下不大可能成為顧客的單位或個人之間的往來款項（例如：客戶經營塑料制品，但是某筆應收賬款和一家成衣制造商相關）6. 集團內部應收款項7. 關聯(lián)公司應收款項十、復核應收賬款明細表（續(xù)）如果發(fā)現(xiàn)有屬于上述情況之一的應收賬款，即應提請項目復核經理注意。上述程序可為開票的金額是否正確以及是否記錄在恰當期間提供部分/有限的證據。項目復核經理將于明天到現(xiàn)場回答你提出的與應收賬款有關的問題，并復核你認為需要進行討論的問題。利用本案例提供的信息，執(zhí)行如下步驟：A. 在賬齡分析表中標出你認為需要進一步追查的項目，并解釋原因。 應收A公司、G公司、I公司的余額已全部逾期，且已掛賬一段時間。 應收D公司和L公司的金額表明由于存在爭議或遺失了發(fā)票而漏記了該金額。C. 應同項目復核經理討論的項目包括選取的需進行進一步調查的所有項目。案例分析B應收賬款期末余額前推測試程序你于1月份重新回到諾福公司，并跟進在12月份對其進行的預審工作對應收賬款執(zhí)行的審計測試，你已對10月31日的應收賬款余額進行了函證，結果令人滿意。 10月31日的應收賬款余額應與執(zhí)行函證程序時獲取的應收賬款明細表核對一致。 根據實際情況，也就是分錄的性質和重要性，可將轉賬分錄與標準的轉賬分錄相比較，或通過檢查原始憑證（如銷售發(fā)票或記賬憑