【正文】 證）來(lái)證實(shí)。5． 驗(yàn)證工作完成后，應(yīng)填制應(yīng)收款項(xiàng)函證結(jié)果匯總表。替代程序的執(zhí)行結(jié)果應(yīng)當(dāng)分為以下4種情況，分別填入本表的(f)、(g)、(h)、(K)四列中：(f)列：和構(gòu)成被函證余額的發(fā)票相關(guān)的現(xiàn)金收款金額。39。下列信息出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目。（甲公司蓋章）（甲公司蓋章）年 月 日 年 月 日 經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人： 函證核對(duì)表—應(yīng)收款項(xiàng)被審計(jì)單位：　索引號(hào)： 頁(yè)次：項(xiàng)目：編制人： 日期：財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：　復(fù)核人： 日期：說(shuō)明對(duì)多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目而言，應(yīng)收款項(xiàng)函證程序是最關(guān)鍵的審計(jì)程序之一。在極少數(shù)情況下，若某一步驟未被執(zhí)行，則必須在所附提及相關(guān)問(wèn)題的備忘錄中給出理由。(5)應(yīng)以獨(dú)立信息證實(shí)關(guān)鍵債務(wù)人的存在。______________應(yīng)收款項(xiàng)函證匯總表應(yīng)包括以下內(nèi)容：(a)債務(wù)人姓名(b)詳細(xì)地址(c)郵編(d)聯(lián)系人(e)傳真號(hào)碼及聯(lián)系電話(f)業(yè)務(wù)性質(zhì)及需被確認(rèn)的金額(10) 在極少數(shù)情況下，若客戶要求審計(jì)人員不對(duì)所選賬戶進(jìn)行函證，則應(yīng)在工作底稿中記錄客戶理由的合理性及該情況對(duì)總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)意見(jiàn)造成的影響。(15)詢證函的寄發(fā)應(yīng)在審計(jì)人員的控制下。______________執(zhí)行人項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理詢證函的編制及控制（續(xù)）(19)不得接受由客戶傳遞給我們而非直接收自于債務(wù)人的回函。(24)關(guān)于未獲回復(fù)的跟進(jìn)工作及相關(guān)解釋都應(yīng)適當(dāng)記錄。 ______________(a)應(yīng)收款項(xiàng)函證實(shí)施結(jié)果－明細(xì)，詳見(jiàn)相關(guān)審計(jì)表格；(b)應(yīng)收款項(xiàng)函證程序概要備忘錄；及(c)應(yīng)收款項(xiàng)函證實(shí)施結(jié)果－匯總，詳見(jiàn)相關(guān)審計(jì)表格。該文件應(yīng)包括但不限于： ______________(a)所函證的關(guān)鍵項(xiàng)目金額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的比例(b)如何選取代表性樣本的描述(c)關(guān)于所有應(yīng)客戶要求而未進(jìn)行函證的賬戶的描述，包括對(duì)其原因的解釋（審計(jì)程序應(yīng)包括替代程序以控制該領(lǐng)域的任何風(fēng)險(xiǎn)）。______________(23)若債務(wù)人未在合理時(shí)間內(nèi)回函，應(yīng)將第二次詢證函寄發(fā)給該債務(wù)人。______________(18)對(duì)于關(guān)鍵項(xiàng)目，應(yīng)檢查郵戳以確保其與債務(wù)人的地址一致。(b)該等地址明顯是真實(shí)的經(jīng)營(yíng)地址。______________(8)所選取的函證方法及樣本都應(yīng)在發(fā)出詢證函之前由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行復(fù)核。(b)從客戶處取得應(yīng)收款項(xiàng)余額明細(xì)表。本核對(duì)表并不包括所有情況，因此適當(dāng)時(shí)應(yīng)以額外程序作補(bǔ)充。（被審計(jì)單位蓋章）結(jié)論：1. 信息證明無(wú)誤。所使用的審計(jì)符號(hào)：B：與明細(xì)帳核對(duì)一致A：地址與訂單、通訊錄核對(duì)一致S：寄出第二份詢證函企業(yè)詢證函編號(hào)： 本公司聘請(qǐng)的中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 如為分所承做的審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，請(qǐng)自行在詢證函中將事務(wù)所名稱改為“中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司分所”，并相應(yīng)修改回函地址。被審計(jì)單位：　索引號(hào)： 頁(yè)次：項(xiàng)目：應(yīng)收賬款函證結(jié)果明細(xì)編制人： 日期：財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：　復(fù)核人： 日期： 函證明細(xì)已收回函證未收回函證不符金額期后已收到金額替代可確認(rèn)金額已同意的調(diào)整金額未驗(yàn)證金額單位名稱詢證函編號(hào)審計(jì)標(biāo)識(shí)余額回函確認(rèn)金額調(diào)節(jié)后一致（不要求調(diào)整）已同意的調(diào)整金額爭(zhēng)議金額備注1234567891011121314151617180總計(jì)0000000抽樣比例0%0%0%0%0%0%0%0%0%(a)(b)(c)(d)(e)(f)(g)(h)(i)賬戶數(shù)量（含前頁(yè)數(shù)量）0039。對(duì)每一項(xiàng)回函確認(rèn)不符的余額，欄目(c),(d)和(e)的總金額應(yīng)該與欄目(a)中被函證的余額一致。3． 收到回函時(shí)，回函應(yīng)按編號(hào)放在應(yīng)收款項(xiàng)函證結(jié)果明細(xì)表之后。 銷售額、收款額、貸項(xiàng)通知單金額可以分別與對(duì)應(yīng)月份的銷售收入明細(xì)賬、銀行存款和現(xiàn)金日記賬、貸項(xiàng)通知單登記簿核對(duì)相符。 應(yīng)對(duì)明細(xì)表的抄錄、計(jì)算工作的正確性進(jìn)行測(cè)試。如果所列差異屬正常差異，可以將回函復(fù)印件送交客戶的信用控制經(jīng)理，由其調(diào)查差異原因，并將結(jié)果通知我們。由于你已對(duì)賬齡分析表進(jìn)行了加計(jì)測(cè)試，故如果你已將應(yīng)收賬款明細(xì)余額表上的項(xiàng)目同賬齡分析表上的項(xiàng)目進(jìn)行了逐項(xiàng)核對(duì)，并對(duì)所有差異進(jìn)行了調(diào)節(jié)，則不需再對(duì)應(yīng)收賬款余額明細(xì)表所示金額進(jìn)行加計(jì)測(cè)試。然而F公司已出現(xiàn)停止采購(gòu)并且停止支付所欠貨款的跡象。假定所有項(xiàng)目都是重要的。你需要分析賬齡分析表，并回答下列問(wèn)題。項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理將你介紹給客戶的財(cái)務(wù)總監(jiān)、信用控制經(jīng)理、負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)人員及開(kāi)票人員。上述兩程序可以為銷售退回及折讓、退貨與折讓準(zhǔn)備金等的審計(jì)提供所需的證據(jù)。這可能是顧客弄錯(cuò)了，而一旦顧客意識(shí)到自己錯(cuò)了，就會(huì)償付該筆款項(xiàng)。審計(jì)人員還應(yīng)警惕可能表明需要開(kāi)具額外的貸項(xiàng)通知單的跡象，這方面的相關(guān)跡象經(jīng)常來(lái)自顧客在詢證函的回函中反映的差異。如果你將測(cè)試賬齡分析表，就要從客戶那里獲取應(yīng)收顧客的詳細(xì)交易資料，在示例4中有列示。在境內(nèi)，按照一般習(xí)慣，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的賬齡分析口徑一般為：1年以內(nèi)、1～2年、2～3年、3年以上。如果我們?cè)趯?duì)函證程序的跟進(jìn)中發(fā)現(xiàn)客戶某一發(fā)運(yùn)場(chǎng)所的員工未在月末進(jìn)行準(zhǔn)確的銷售截止，則我們可能需要對(duì)該場(chǎng)所執(zhí)行廣泛的銷售截止審核程序。 通過(guò)檢查原始憑證，對(duì)來(lái)源異常的重大交易進(jìn)行測(cè)試（“存在性”和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定）。調(diào)節(jié)項(xiàng)目的例子有：明細(xì)表編制完成后所發(fā)生的涉及應(yīng)收賬款的調(diào)整事項(xiàng)；函證日前現(xiàn)金已收到，但未在編制明細(xì)表前過(guò)入應(yīng)收賬款明細(xì)賬（通常稱為未入賬的收款業(yè)務(wù)）。例如：編制函證日后收款記錄的一覽表；提供各種支持性憑證，如匯款單、進(jìn)賬單副本或副聯(lián)、發(fā)貨單以及客戶的訂單等，以供我們復(fù)核。應(yīng)當(dāng)注意確定期后收款是否與函證日前的銷售業(yè)務(wù)相關(guān)，以及付款人是否為相關(guān)的顧客（應(yīng)收賬款的“存在性”和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定）。替代程序通常在兩封，有時(shí)三封詢證函發(fā)出都沒(méi)有收到回函后執(zhí)行，或者根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)膱?zhí)行時(shí)機(jī)。一個(gè)原因可能是為了使管理當(dāng)局能夠及時(shí)編制和對(duì)外報(bào)送月度財(cái)務(wù)報(bào)表。在某些情形下，我們可以把回函的復(fù)印件提供給客戶，由審計(jì)人員自己對(duì)原件實(shí)施控制。此外，還應(yīng)確保所有回函與回函信封都已歸入審計(jì)檔案中。三、函證程序的運(yùn)用（續(xù)） 詢證函的編制和控制（續(xù)）我們應(yīng)在工作底稿中記錄函證程序的執(zhí)行情況。當(dāng)我們未對(duì)這部分審計(jì)工作加以合理控制時(shí)，許多審計(jì)問(wèn)題就會(huì)產(chǎn)生。這可能是因?yàn)檫@些賬戶存在爭(zhēng)議，或者客戶可能有其他正當(dāng)?shù)睦碛梢笪覀儾缓C某一賬戶的余額。對(duì)在一段合理的時(shí)間（如兩星期）后未回函的顧客，則應(yīng)再次發(fā)函。給國(guó)內(nèi)顧客的詢證函中附有一個(gè)印有中瑞岳華辦公室地址及郵資已付的回郵信封。三、函證程序的運(yùn)用（續(xù)）詢證函的編制和控制詢證函通常由客戶準(zhǔn)備（例如：打印詢證函）。審計(jì)程序表中應(yīng)明確樣本的選取方法，并且審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論此事，以確保自己能理解將使用的抽樣方法。因而作為我們抽樣基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款明細(xì)表應(yīng)與總賬調(diào)節(jié)一致，并且這一調(diào)節(jié)工作最好是在函證開(kāi)始前完成（關(guān)于如何進(jìn)行這一調(diào)節(jié)工作，詳見(jiàn)本指南第14頁(yè)）（應(yīng)收賬款的“完整性”認(rèn)定）。函證程序很難重復(fù)執(zhí)行，因此必須恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和理解函證程序，以保證把可能出現(xiàn)的問(wèn)題控制在最低限度。計(jì)劃的重要作用還體現(xiàn)在其他一些方面。討論的結(jié)果可能是決定在編制詢證函之前，先要求客戶與債務(wù)人溝通，以確定在詢證函中應(yīng)包含哪些信息，才可能收到回函。我們很少使用這種函證方法當(dāng)發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性很低，涉及大量小金額賬戶，并且有理由相信詢證函會(huì)得到適當(dāng)?shù)年P(guān)注時(shí)，才會(huì)考慮使用本方法。無(wú)論使用哪種方法，審計(jì)人員都要監(jiān)控詢證函的編制，由審計(jì)人員發(fā)出詢證函，并且要求債務(wù)人直接回復(fù)審計(jì)人員。以上所舉的各種風(fēng)險(xiǎn)的例子可能預(yù)示著嚴(yán)重的問(wèn)題。所有種類的函證程序的關(guān)鍵之處都在于我們控制整個(gè)過(guò)程：我們核對(duì)詢證函上載明的詳細(xì)信息至相關(guān)（已審）會(huì)計(jì)記錄；我們寄出詢證函；并且被詢證的顧客直接回函給我們。在執(zhí)行應(yīng)收款項(xiàng)函證和其他審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)牢記這些審計(jì)認(rèn)定。我們所執(zhí)行的函證和其他相關(guān)應(yīng)收賬款審計(jì)程序幫助我們獲取有關(guān)應(yīng)收賬款存在性和計(jì)價(jià)的證據(jù)，以驗(yàn)證這兩項(xiàng)認(rèn)定。在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，審計(jì)師需要確定應(yīng)收賬款余額是否準(zhǔn)確地反映了尚未收回的銷貨款或向顧客提供勞務(wù)的應(yīng)收款余額，以及這一余額是否可收回。每一項(xiàng)工作指南涵蓋審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域，并介紹了審計(jì)該領(lǐng)域?qū)徲?jì)人員可能遇到的相關(guān)情況、風(fēng)險(xiǎn)和底稿編制。實(shí)施應(yīng)收款項(xiàng)函證的原因編制真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)報(bào)表是公司管理層的責(zé)任。本指南中所述及的針對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的其它測(cè)試程序也都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。其主要的風(fēng)險(xiǎn)在于該賬戶可能存在爭(zhēng)議或并不存在。這可能表明該余額是其他應(yīng)收項(xiàng)目而非應(yīng)收賬款，例如其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收股利或利息因而應(yīng)重分類。這一程序被稱為應(yīng)收款項(xiàng)函證。積極的函證方式通常被要求使用本所事先印制的標(biāo)準(zhǔn)表式，本指南的附表中有積極的函證方式的樣式。更為常用的方法是使用專門的信函。詢證函的寄發(fā)時(shí)間必須仔細(xì)考慮和計(jì)劃。然而，大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)都要求函證某一顧客的欠款總額，因而如果可行，寄對(duì)賬單給顧客是首選的。選取需函證的項(xiàng)目在審計(jì)程序表的編制階段，需要依據(jù)我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和實(shí)施范圍。關(guān)鍵項(xiàng)目包括：（1）欠款余額較大的單個(gè)賬戶；（2）審計(jì)人員認(rèn)為出錯(cuò)可能性較大的賬戶。還有一種可能是作為銷售定金而收到的預(yù)收款，因而應(yīng)重分類為預(yù)收款項(xiàng)而非應(yīng)收賬款。審計(jì)人員在執(zhí)行函證程序之前，應(yīng)確保已和項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論過(guò)將采用的合適的函證方法并切實(shí)理解了這些方法。我們還應(yīng)對(duì)我們所函證的顧客的通信地址進(jìn)行抽查（涉及