【正文】 應(yīng)收賬款的“存在性”認(rèn)定）。在向國(guó)外顧客函證欠款余額時(shí)，可考慮使用雙語(yǔ)詢證函。對(duì)于那些未對(duì)詢證函作出答復(fù)的顧客，我們執(zhí)行替代程序。在這一情況下，應(yīng)由審計(jì)小組中更資深的成員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)客戶的理由是否正當(dāng)，以及該事項(xiàng)對(duì)總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)意見的影響等。如果使用客戶的信封郵寄對(duì)賬單和詢證函，則應(yīng)當(dāng)將信封上的回信地址劃去或覆蓋并以本所的地址替代。 說(shuō)明函證代表性樣本是如何選取的；然而，將上述傳真件納入審計(jì)檔案并在工作底稿上作出說(shuō)明可能是有用的，但是我們同時(shí)還應(yīng)繼續(xù)催收回函原件（涉及應(yīng)收賬款的“存在性”和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定）。（但記?。涸谀承┣闆r下，大量小額差異的累積影響可能會(huì)形成相當(dāng)重大的錯(cuò)誤）。這項(xiàng)會(huì)計(jì)程序原則上應(yīng)在年底得到糾正，以使本年度所有的銷售業(yè)務(wù)均能包含于審定的利潤(rùn)表中。如果我們已確定依賴現(xiàn)金收款系統(tǒng)，那么我們的程序可能僅限于復(fù)核顧客明細(xì)賬戶余額的變動(dòng)以獲取期后付款的證據(jù)。 三、函證程序的運(yùn)用（續(xù)）匯總測(cè)試結(jié)果并得出結(jié)論審計(jì)人員在記錄應(yīng)收賬款函證程序的實(shí)施結(jié)果和結(jié)論方面扮演重要角色。我們可能會(huì)考慮在函證時(shí)，也把其中的某些調(diào)節(jié)項(xiàng)目納入函證范圍。此時(shí)我們對(duì)可能影響前推期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平的因素的了解十分重要。 應(yīng)收賬款期末余額的前推測(cè)試程序（續(xù)）示例 3 –應(yīng)收賬款期末余額前推程序E六、銷售截止作為應(yīng)收賬款審查工作的一部分，需要通過(guò)測(cè)試確定銷售收入是否已被記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)。銷售截止測(cè)試應(yīng)和應(yīng)收賬款的檢查聯(lián)系在一起，同時(shí)還應(yīng)與存貨截止測(cè)試程序結(jié)合執(zhí)行。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及其應(yīng)用指南以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的要求，所有執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中均需披露應(yīng)收賬款賬齡分析。這通常通過(guò)測(cè)試一組發(fā)票樣本并將細(xì)節(jié)與原始發(fā)票核對(duì)一致來(lái)實(shí)現(xiàn)，除非我們的內(nèi)控測(cè)試表明客戶的內(nèi)部控制和計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序是可以信賴的。我們的查詢結(jié)果應(yīng)記錄在工作底稿中?？赡苡斜匾海?）對(duì)貸方余額進(jìn)行重分類以符合財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求；（2）函證之前未確認(rèn)的余額，或者通過(guò)審核支持性憑證以驗(yàn)證之前未函證的余額（包括發(fā)票、提單、期后收款記錄等）；（3）增加壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)；（4）對(duì)應(yīng)收合并范圍內(nèi)各實(shí)體和關(guān)聯(lián)方的欠款進(jìn)行重分類，以滿足單獨(dú)披露和合并抵銷的需要。十二、案例分析案例A—詢證函跟進(jìn)你被安排參與定勝公司的年度審計(jì)工作。項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理告訴你，該應(yīng)收賬款余額明細(xì)表是由負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)人員為了方便我們發(fā)詢證函而編制的，我們的人員將這些客戶的對(duì)賬單與該明細(xì)表進(jìn)行了核對(duì)，但未對(duì)該明細(xì)表的加總正確性進(jìn)行復(fù)核。B. 對(duì)于發(fā)送詢證函時(shí)客戶編制的應(yīng)收賬款明細(xì)表，說(shuō)明你將做什么。由于這些賬項(xiàng)可能存有爭(zhēng)議或顧客可能面臨財(cái)務(wù)困境，故應(yīng)了解上述掛賬的原因。應(yīng)確定客戶為何在老賬未清的情況下仍向D公司銷貨的原因。項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理確定所做工作是否充分，對(duì)有爭(zhēng)議問(wèn)題的處理是否恰當(dāng)。項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理已委派你執(zhí)行應(yīng)收賬款的年末審計(jì)程序。10月31日、11月30日和12月31日的應(yīng)收賬款余額應(yīng)與總賬核對(duì)一致。在執(zhí)行詳細(xì)跟進(jìn)程序前，應(yīng)同項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論有關(guān)問(wèn)題。應(yīng)收賬款函證結(jié)果明細(xì)表的填寫指南回函確認(rèn)相符(b)列：本列中僅可填寫得到顧客完全確認(rèn)的函證金額。(g)列：在核對(duì)所有的現(xiàn)金收款后，通過(guò)其他審計(jì)程序加以驗(yàn)證的金額。039。如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他項(xiàng)目，也請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐鲞@些項(xiàng)目的金額及詳細(xì)資料。由于該審計(jì)程序的多數(shù)步驟比較適合由審計(jì)項(xiàng)目小組中級(jí)別較低的成員來(lái)執(zhí)行，因此項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理通過(guò)監(jiān)督、復(fù)核分派給項(xiàng)目組其他成員的工作對(duì)整個(gè)過(guò)程的控制非常重要。 執(zhí)行人項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理初步計(jì)劃(1)函證程序的計(jì)劃包括函證方法及時(shí)間，在賬戶余額被確認(rèn)日前，且在執(zhí)行函證前與客戶進(jìn)行討論并使其認(rèn)可。______________在核實(shí)過(guò)程中考慮：(a)債務(wù)人的情況應(yīng)與客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致。______________詢證函的編制及控制(11)應(yīng)收款項(xiàng)函證應(yīng)包括所選債務(wù)人的所有結(jié)欠余額。______________(a)不得使用客戶的收發(fā)室。在極少數(shù)的情況下，我們會(huì)接受此類回函，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)直接聯(lián)系債務(wù)人以證實(shí)該回函確實(shí)來(lái)自該等債務(wù)人。______________(25)關(guān)鍵詢證函回函應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行復(fù)核。(30)在審計(jì)報(bào)告日之后收到的回函應(yīng)被妥善處置（即，不得作為審計(jì)證據(jù)存檔）。 ______________總結(jié)函證實(shí)施結(jié)果及結(jié)論(28)應(yīng)在工作底稿中記錄函證程序。檢查簽字人的職位是否能使簽字有效。______________(17)所有的應(yīng)收款項(xiàng)回函（包括詢證函是直接從債務(wù)人處發(fā)出的證據(jù)，例如回郵信封）都應(yīng)存檔并正確索引。______________(a)該等地址應(yīng)合理追查或核對(duì)至外部電話簿、貿(mào)易名錄或債務(wù)人自己網(wǎng)站（而不是核對(duì)至客戶的內(nèi)部記錄或客戶提供的與債務(wù)人的往來(lái)函件）。______________考慮具有如下特征的項(xiàng)目：(a)賬齡較長(zhǎng)的賬戶(b)出現(xiàn)貸方余額的賬戶(c)非預(yù)期的零余額賬戶(d)在被審計(jì)期間內(nèi)客戶注銷的重大賬戶(e)預(yù)期不會(huì)成為該公司顧客的企業(yè)的往來(lái)賬戶(7)應(yīng)適當(dāng)記錄采用所選取的抽樣方法的理由。______________選取樣本前，應(yīng)：(a)與客戶進(jìn)行討論以便取得完整的應(yīng)收款項(xiàng)樣本總體。 本核對(duì)表涵蓋應(yīng)收款項(xiàng)函證中通常采用的審計(jì)技術(shù)，包括樣本的規(guī)劃和選取以及詢證函的編制和函證過(guò)程的跟進(jìn)。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。0%39。對(duì)每一項(xiàng)未收到回函的余額，欄目(f),(g),(h)和(i)的總金額應(yīng)該與欄目(a)中被函證的余額一致。(e)列：反映存在爭(zhēng)議的余額。2． 詢證函的詳細(xì)情況應(yīng)記錄在應(yīng)收款項(xiàng)函證結(jié)果明細(xì)表中。案例B—應(yīng)收賬款前推—答案（續(xù)）B部分－可能對(duì)應(yīng)收賬款期末余額前推分析表執(zhí)行的程序F. 對(duì)于收到的標(biāo)明存在差異的詢證函回函，應(yīng)列出清單并閱讀所有回函。B. 已將發(fā)送詢證函時(shí)編制的應(yīng)收賬款明細(xì)余額表同客戶對(duì)賬單進(jìn)行了比較，后者也已同應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行了核對(duì)。C公司的支付方式表明這是家經(jīng)常推遲付款的公司，但很顯然它仍是一個(gè)信用較好的顧客。F. 對(duì)于客戶注明存在差異的詢證函回函，說(shuō)明你將做什么。假設(shè)這家公司內(nèi)控良好。文件夾中為所有與1月2日進(jìn)行的應(yīng)收賬款積極的函證有關(guān)的工作底稿，其所含信息為：1． 12月31日的應(yīng)收賬款余額明細(xì)表2． 已發(fā)出詢證函的顧客的名稱、地址及余額3． 21份顧客已確認(rèn)余額正確的回函4． 8份顧客在其中作出說(shuō)明的回函5． 3份由郵局退回的詢證函，信封上注明“未查見該地址”或類似批注。6． 將本年度銷售退回及折讓占銷售總額的比例與以前各期相比較；7． 將本年度退貨與折讓準(zhǔn)備金的計(jì)提數(shù)占同期退貨與折讓總額的比例與以前各期相比較。同樣盡管我們?cè)谡{(diào)查回函差異時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)存在爭(zhēng)議的款項(xiàng)，但這并不一定意味著這些款項(xiàng)不能收回。.應(yīng)收賬款賬齡恒宏零部件有限公司XX年12月31日余額賬齡客戶信用限額余額未逾期過(guò)期30 天內(nèi)過(guò)期60 天內(nèi)過(guò)期90 天內(nèi)過(guò)期120天以上喜德裝備有限公司500,576,413,163,詳細(xì)交易報(bào)告顧客名稱: 喜德裝備有限公司電話: 2671xxxx地址: 威海路123號(hào)信用額度: 500,日期交易明細(xì)借方貸方余額上期余額212,發(fā)票號(hào)碼B 90827621,234,發(fā)票號(hào)碼C 26240433,267,發(fā)票號(hào)碼C 31280852,319,發(fā)票號(hào)碼C 31280941,361,付款165,195,發(fā)票號(hào)碼C 78142075,270,發(fā)票號(hào)碼C 86142266,336,發(fā)票號(hào)碼C 94412522,359,發(fā)票號(hào)碼D 15407194,453,發(fā)票號(hào)碼D 19732598,552,發(fā)票號(hào)碼D 44190871,623,付款195,428,發(fā)票號(hào)碼D 56542344,472,發(fā)票號(hào)碼D 72576629,501,發(fā)票號(hào)碼D 79456264,566,發(fā)票號(hào)碼D 95766310,576,八、期后貸項(xiàng)通知單的復(fù)核審計(jì)人員通常會(huì)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)出和入賬的貸項(xiàng)通知單，以確認(rèn)這些貸項(xiàng)通知單是否會(huì)對(duì)被審計(jì)期間的科目余額產(chǎn)生影響。下頁(yè)示例4是對(duì)“喜德裝備有限公司”這一顧客賬戶余額的賬齡分析表。在境外，賬齡通常被分為未逾期（假設(shè)信用期為30天）、超過(guò)30天、超過(guò)60天、超過(guò)90天和超過(guò)120天以上（30天代表一個(gè)月，不考慮各月的實(shí)際天數(shù)）。你應(yīng)該還記得（示例1中的第449號(hào)函證）因?yàn)槭沁^(guò)早的銷售截止導(dǎo)致2個(gè)賬戶不正確，這一發(fā)現(xiàn)可能對(duì)銷售截止測(cè)試的實(shí)施范圍產(chǎn)生重要影響。 獲取函證日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間（以下簡(jiǎn)稱“前推期”）總賬控制賬戶中會(huì)計(jì)分錄的變動(dòng)分析表（“計(jì)價(jià)”和“完整性”認(rèn)定）。該調(diào)節(jié)表通常由客戶編制。任何可能的時(shí)候，在執(zhí)行替代程序時(shí)取得客戶的協(xié)助。將收款金額追查至現(xiàn)金收款記錄，并從現(xiàn)金收款記錄進(jìn)一步追查至銀行進(jìn)賬單。三、函證程序的運(yùn)用（續(xù)）執(zhí)行替代程序當(dāng)我們未收到詢證函回函時(shí)，我們需要執(zhí)行替代程序以獲取充分的證據(jù)，對(duì)應(yīng)收賬款的存在性、計(jì)價(jià)（以及完整性）加以驗(yàn)證。許多公司出于各種原因，把截止日定得過(guò)早。必須對(duì)交給客戶加以調(diào)查的回函實(shí)施控制，這種控制通常是編制一份此類回函的清單。下頁(yè)的示例2中給出了一份涵蓋應(yīng)收賬款函證程序的備忘錄，以上審計(jì)表格也包括在本指南末以作參考。對(duì)于當(dāng)天工作結(jié)束時(shí)仍未寄出的詢證函，應(yīng)將其整夜都置于我們的保管之下，或者對(duì)其采取其他同樣有效的控制措施。如果不進(jìn)行控制，客戶就可以繞過(guò)函證程序，通過(guò)拿掉余額有誤的對(duì)賬單來(lái)掩蓋違規(guī)行為，通過(guò)更改余額來(lái)掩蓋對(duì)賬戶的操縱行為，或通過(guò)改變地址以使顧客收不到對(duì)賬單。三、函證程序的運(yùn)用（續(xù)）詢證函的編制和控制（續(xù)）有時(shí)，客戶可能會(huì)要求不函證某些顧客的欠款余額。附上一個(gè)寫有本所地址的信封，以及附上預(yù)付顧客回函所需郵資的國(guó)際通行券。對(duì)存在疑問(wèn)或特別關(guān)注的地址應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查，以確定地址是正確的以及對(duì)其應(yīng)加以特別關(guān)注的理由。示例1“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”就是這一類工作底稿。在許多情況下，識(shí)別關(guān)鍵項(xiàng)目并確定其金額以后，還剩下許多賬戶，就單個(gè)而言并不重要；但其總額卻是重大的。這可能表明款項(xiàng)已從顧客處收到，但相關(guān)的銷售收入?yún)s未確認(rèn)入賬；或者銷售/收款業(yè)務(wù)被過(guò)入錯(cuò)誤的顧客明細(xì)賬。這些賬齡較長(zhǎng)的未付款項(xiàng)或發(fā)票可能表明與該顧客之間存在爭(zhēng)議，或者該顧客正處于困境中可能導(dǎo)致賬款無(wú)法收回。但是為了使其具有代表性，樣本必須從包含所有應(yīng)收款項(xiàng)的總體中選取。最后，編制初步計(jì)劃