【正文】 應收賬款的“存在性”認定）。在向國外顧客函證欠款余額時，可考慮使用雙語詢證函。對于那些未對詢證函作出答復的顧客，我們執(zhí)行替代程序。在這一情況下，應由審計小組中更資深的成員負責評價客戶的理由是否正當，以及該事項對總體審計風險和審計意見的影響等。如果使用客戶的信封郵寄對賬單和詢證函，則應當將信封上的回信地址劃去或覆蓋并以本所的地址替代。 說明函證代表性樣本是如何選取的；然而，將上述傳真件納入審計檔案并在工作底稿上作出說明可能是有用的，但是我們同時還應繼續(xù)催收回函原件（涉及應收賬款的“存在性”和“計價”認定）。（但記?。涸谀承┣闆r下，大量小額差異的累積影響可能會形成相當重大的錯誤）。這項會計程序原則上應在年底得到糾正，以使本年度所有的銷售業(yè)務均能包含于審定的利潤表中。如果我們已確定依賴現(xiàn)金收款系統(tǒng)，那么我們的程序可能僅限于復核顧客明細賬戶余額的變動以獲取期后付款的證據(jù)。 三、函證程序的運用（續(xù)）匯總測試結果并得出結論審計人員在記錄應收賬款函證程序的實施結果和結論方面扮演重要角色。我們可能會考慮在函證時，也把其中的某些調節(jié)項目納入函證范圍。此時我們對可能影響前推期內業(yè)務量水平的因素的了解十分重要。 應收賬款期末余額的前推測試程序（續(xù)）示例 3 –應收賬款期末余額前推程序E六、銷售截止作為應收賬款審查工作的一部分，需要通過測試確定銷售收入是否已被記錄在恰當?shù)臅嬈陂g內。銷售截止測試應和應收賬款的檢查聯(lián)系在一起，同時還應與存貨截止測試程序結合執(zhí)行。同時，根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》及其應用指南以及中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務報告的一般規(guī)定》的要求，所有執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)在其財務報表附注中均需披露應收賬款賬齡分析。這通常通過測試一組發(fā)票樣本并將細節(jié)與原始發(fā)票核對一致來實現(xiàn)，除非我們的內控測試表明客戶的內部控制和計算機應用程序是可以信賴的。我們的查詢結果應記錄在工作底稿中?？赡苡斜匾海?）對貸方余額進行重分類以符合財務報表的列報要求；（2）函證之前未確認的余額，或者通過審核支持性憑證以驗證之前未函證的余額（包括發(fā)票、提單、期后收款記錄等）；（3）增加壞賬準備的計提數(shù)；（4）對應收合并范圍內各實體和關聯(lián)方的欠款進行重分類，以滿足單獨披露和合并抵銷的需要。十二、案例分析案例A—詢證函跟進你被安排參與定勝公司的年度審計工作。項目復核經(jīng)理告訴你，該應收賬款余額明細表是由負責應收賬款的會計人員為了方便我們發(fā)詢證函而編制的，我們的人員將這些客戶的對賬單與該明細表進行了核對，但未對該明細表的加總正確性進行復核。B. 對于發(fā)送詢證函時客戶編制的應收賬款明細表，說明你將做什么。由于這些賬項可能存有爭議或顧客可能面臨財務困境，故應了解上述掛賬的原因。應確定客戶為何在老賬未清的情況下仍向D公司銷貨的原因。項目復核經(jīng)理確定所做工作是否充分，對有爭議問題的處理是否恰當。項目復核經(jīng)理已委派你執(zhí)行應收賬款的年末審計程序。10月31日、11月30日和12月31日的應收賬款余額應與總賬核對一致。在執(zhí)行詳細跟進程序前，應同項目復核經(jīng)理討論有關問題。應收賬款函證結果明細表的填寫指南回函確認相符(b)列：本列中僅可填寫得到顧客完全確認的函證金額。(g)列：在核對所有的現(xiàn)金收款后，通過其他審計程序加以驗證的金額。039。如存在與本公司有關的未列入本函的其他項目，也請在“信息不符”處列出這些項目的金額及詳細資料。由于該審計程序的多數(shù)步驟比較適合由審計項目小組中級別較低的成員來執(zhí)行，因此項目復核經(jīng)理通過監(jiān)督、復核分派給項目組其他成員的工作對整個過程的控制非常重要。 執(zhí)行人項目復核經(jīng)理初步計劃(1)函證程序的計劃包括函證方法及時間，在賬戶余額被確認日前，且在執(zhí)行函證前與客戶進行討論并使其認可。______________在核實過程中考慮：(a)債務人的情況應與客戶的業(yè)務性質一致。______________詢證函的編制及控制(11)應收款項函證應包括所選債務人的所有結欠余額。______________(a)不得使用客戶的收發(fā)室。在極少數(shù)的情況下，我們會接受此類回函，此時審計人員應直接聯(lián)系債務人以證實該回函確實來自該等債務人。______________(25)關鍵詢證函回函應由項目經(jīng)理進行復核。(30)在審計報告日之后收到的回函應被妥善處置（即，不得作為審計證據(jù)存檔）。 ______________總結函證實施結果及結論(28)應在工作底稿中記錄函證程序。檢查簽字人的職位是否能使簽字有效。______________(17)所有的應收款項回函（包括詢證函是直接從債務人處發(fā)出的證據(jù)，例如回郵信封）都應存檔并正確索引。______________(a)該等地址應合理追查或核對至外部電話簿、貿易名錄或債務人自己網(wǎng)站（而不是核對至客戶的內部記錄或客戶提供的與債務人的往來函件）。______________考慮具有如下特征的項目：(a)賬齡較長的賬戶(b)出現(xiàn)貸方余額的賬戶(c)非預期的零余額賬戶(d)在被審計期間內客戶注銷的重大賬戶(e)預期不會成為該公司顧客的企業(yè)的往來賬戶(7)應適當記錄采用所選取的抽樣方法的理由。______________選取樣本前，應：(a)與客戶進行討論以便取得完整的應收款項樣本總體。 本核對表涵蓋應收款項函證中通常采用的審計技術，包括樣本的規(guī)劃和選取以及詢證函的編制和函證過程的跟進。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。0%39。對每一項未收到回函的余額，欄目(f),(g),(h)和(i)的總金額應該與欄目(a)中被函證的余額一致。(e)列：反映存在爭議的余額。2． 詢證函的詳細情況應記錄在應收款項函證結果明細表中。案例B—應收賬款前推—答案（續(xù)）B部分－可能對應收賬款期末余額前推分析表執(zhí)行的程序F. 對于收到的標明存在差異的詢證函回函，應列出清單并閱讀所有回函。B. 已將發(fā)送詢證函時編制的應收賬款明細余額表同客戶對賬單進行了比較，后者也已同應收賬款明細賬進行了核對。C公司的支付方式表明這是家經(jīng)常推遲付款的公司，但很顯然它仍是一個信用較好的顧客。F. 對于客戶注明存在差異的詢證函回函，說明你將做什么。假設這家公司內控良好。文件夾中為所有與1月2日進行的應收賬款積極的函證有關的工作底稿，其所含信息為：1． 12月31日的應收賬款余額明細表2． 已發(fā)出詢證函的顧客的名稱、地址及余額3． 21份顧客已確認余額正確的回函4． 8份顧客在其中作出說明的回函5． 3份由郵局退回的詢證函，信封上注明“未查見該地址”或類似批注。6． 將本年度銷售退回及折讓占銷售總額的比例與以前各期相比較；7． 將本年度退貨與折讓準備金的計提數(shù)占同期退貨與折讓總額的比例與以前各期相比較。同樣盡管我們在調查回函差異時會發(fā)現(xiàn)存在爭議的款項，但這并不一定意味著這些款項不能收回。.應收賬款賬齡恒宏零部件有限公司XX年12月31日余額賬齡客戶信用限額余額未逾期過期30 天內過期60 天內過期90 天內過期120天以上喜德裝備有限公司500,576,413,163,詳細交易報告顧客名稱: 喜德裝備有限公司電話: 2671xxxx地址: 威海路123號信用額度: 500,日期交易明細借方貸方余額上期余額212,發(fā)票號碼B 90827621,234,發(fā)票號碼C 26240433,267,發(fā)票號碼C 31280852,319,發(fā)票號碼C 31280941,361,付款165,195,發(fā)票號碼C 78142075,270,發(fā)票號碼C 86142266,336,發(fā)票號碼C 94412522,359,發(fā)票號碼D 15407194,453,發(fā)票號碼D 19732598,552,發(fā)票號碼D 44190871,623,付款195,428,發(fā)票號碼D 56542344,472,發(fā)票號碼D 72576629,501,發(fā)票號碼D 79456264,566,發(fā)票號碼D 95766310,576,八、期后貸項通知單的復核審計人員通常會檢查資產負債表日后發(fā)出和入賬的貸項通知單，以確認這些貸項通知單是否會對被審計期間的科目余額產生影響。下頁示例4是對“喜德裝備有限公司”這一顧客賬戶余額的賬齡分析表。在境外，賬齡通常被分為未逾期（假設信用期為30天）、超過30天、超過60天、超過90天和超過120天以上（30天代表一個月，不考慮各月的實際天數(shù)）。你應該還記得（示例1中的第449號函證）因為是過早的銷售截止導致2個賬戶不正確，這一發(fā)現(xiàn)可能對銷售截止測試的實施范圍產生重要影響。 獲取函證日至資產負債表日之間（以下簡稱“前推期”）總賬控制賬戶中會計分錄的變動分析表（“計價”和“完整性”認定）。該調節(jié)表通常由客戶編制。任何可能的時候，在執(zhí)行替代程序時取得客戶的協(xié)助。將收款金額追查至現(xiàn)金收款記錄，并從現(xiàn)金收款記錄進一步追查至銀行進賬單。三、函證程序的運用（續(xù)）執(zhí)行替代程序當我們未收到詢證函回函時，我們需要執(zhí)行替代程序以獲取充分的證據(jù)，對應收賬款的存在性、計價（以及完整性）加以驗證。許多公司出于各種原因，把截止日定得過早。必須對交給客戶加以調查的回函實施控制，這種控制通常是編制一份此類回函的清單。下頁的示例2中給出了一份涵蓋應收賬款函證程序的備忘錄，以上審計表格也包括在本指南末以作參考。對于當天工作結束時仍未寄出的詢證函，應將其整夜都置于我們的保管之下，或者對其采取其他同樣有效的控制措施。如果不進行控制，客戶就可以繞過函證程序，通過拿掉余額有誤的對賬單來掩蓋違規(guī)行為，通過更改余額來掩蓋對賬戶的操縱行為，或通過改變地址以使顧客收不到對賬單。三、函證程序的運用（續(xù)）詢證函的編制和控制（續(xù)）有時，客戶可能會要求不函證某些顧客的欠款余額。附上一個寫有本所地址的信封，以及附上預付顧客回函所需郵資的國際通行券。對存在疑問或特別關注的地址應進一步調查，以確定地址是正確的以及對其應加以特別關注的理由。示例1“應收賬款函證結果匯總表”就是這一類工作底稿。在許多情況下，識別關鍵項目并確定其金額以后，還剩下許多賬戶，就單個而言并不重要；但其總額卻是重大的。這可能表明款項已從顧客處收到，但相關的銷售收入?yún)s未確認入賬；或者銷售/收款業(yè)務被過入錯誤的顧客明細賬。這些賬齡較長的未付款項或發(fā)票可能表明與該顧客之間存在爭議，或者該顧客正處于困境中可能導致賬款無法收回。但是為了使其具有代表性，樣本必須從包含所有應收款項的總體中選取。最后，編制初步計劃