會計(jì)信息質(zhì)量特征及其控制(編輯修改稿)
2025-08-26 00:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 有者的期望而遭到解雇，他們就很可能利用信息優(yōu)勢來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到夸大經(jīng)營業(yè)績的效果，避免被所有者解雇。這樣一來，從報(bào)表上看，可能有許多公司獲利能力很好，很有發(fā)展?jié)摿?，其?shí)，有些公司的經(jīng)營已經(jīng)遇到了困難，發(fā)展前景也不明朗。結(jié)果就導(dǎo)致許多企業(yè)的平均業(yè)績上浮，虛假利潤增多，會計(jì)信息質(zhì)量下降。在這樣的情況下，如果經(jīng)營者提供真實(shí)完整地會計(jì)信息，很可能由于其賬面業(yè)績低于行業(yè)內(nèi)的平均業(yè)績而導(dǎo)致經(jīng)理人遭到解雇；而原本經(jīng)營業(yè)績差但提供經(jīng)過粉飾過的會計(jì)信息的企業(yè)經(jīng)理人，很可能由于其表面業(yè)績高于平均業(yè)績而得以繼續(xù)經(jīng)營這家公司。這樣就可能導(dǎo)致在這場博弈當(dāng)中，經(jīng)理層出于各方面的考慮，很可能利用自身在獲取信息的優(yōu)勢方面，制造信息不對稱，夸大業(yè)績，提供劣質(zhì)會計(jì)信息欺騙所有者來避免自身遭到解雇，以達(dá)到自身利益的最大化。這是由于所有者與經(jīng)營者之間信息的不對稱導(dǎo)致劣質(zhì)會計(jì)信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會計(jì)信息，造成會計(jì)信息失真，會計(jì)信息平均質(zhì)量下降。（二）會計(jì)信息質(zhì)量低下的內(nèi)部動因——機(jī)會主義在造成會計(jì)信息質(zhì)量低下的眾多原因當(dāng)中，本人認(rèn)為機(jī)會主義是內(nèi)在動因。在企業(yè)中，各個(gè)利益主體可以看作是契約所聯(lián)結(jié)的各方，他們的目標(biāo)利益是不同的，契約各方——經(jīng)理人、股東和雇員，都追求自身效用的最大化。作為經(jīng)理人，他們考慮更多的是高薪和更多的閑暇，以及豪華舒適的辦公環(huán)境和更高的社會地位；股東則考慮的是企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展，這樣，股東就可能更加注意資產(chǎn)的保值增值，以及合理的利用財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行“以小搏大”，獲取更多的利潤，以保持良好的發(fā)展?jié)摿Γ黄胀毠t更多地考慮是升職和高薪。這樣他們的利益可能一致的，也可能有沖突，當(dāng)他們自身利益與其他契約方產(chǎn)生沖突的時(shí)候，如果沒有強(qiáng)有力的約束，他們很可能會不擇手段的維護(hù)自身效用的最大化，而無視公司整體的利益和其他契約方的利益，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上這些行為稱為機(jī)會主義行為的傾向。舉個(gè)例子，經(jīng)理人很可能會以工作需要為理由而購置豪華轎車和豪華舒適的辦公室，這與所有者的意向明顯是不一致的，另外，經(jīng)理人可能為了提高自身的社會地位而不顧企業(yè)的“消化能力”，去并購其他企業(yè)，這些都是在自身利益與他人利益發(fā)生沖突的時(shí)候追求自身利益最大化的機(jī)會主義。如果把信息不對稱看作是“外因”，那么，機(jī)會主義就是會計(jì)信息失真的“內(nèi)因”了，按照哲學(xué)上的觀點(diǎn)，內(nèi)因在事物的發(fā)展過程中起著主要作用，外因起著次要作用?？梢?，由于機(jī)會主義的存在，即使在沒有信息不對稱的情況下，仍然會出現(xiàn)虛假會計(jì)信息。信息不對稱這個(gè)“外因”給機(jī)會主義者提供了歪曲、曲解會計(jì)信息的條件，機(jī)會主義者則是造成會計(jì)信息失真的“內(nèi)因”。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者提供會計(jì)信息的目的是最大程度實(shí)現(xiàn)自身的效用而不是客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果時(shí)，就會產(chǎn)生會計(jì)信息失真。（三）會計(jì)信息質(zhì)量低下的外因——制度因素在分析會計(jì)信息質(zhì)量下降的問題時(shí),許多人把此簡單歸結(jié)為經(jīng)理人“個(gè)人利益最大化”的欲望和注冊會計(jì)師的職業(yè)道德問題。但是我國企業(yè)的會計(jì)信息失真是司空見慣的事情，本人認(rèn)為除了機(jī)會主義等內(nèi)因以外，其中必有其制度的原因。在我國，經(jīng)營者不能站在所有者的利益出發(fā)點(diǎn)上來披露會計(jì)信息，這與我國特殊的國情和我國國有企業(yè)經(jīng)營者的組織人事管理制度有很大的關(guān)系。目前我國有相當(dāng)一部分上市公司和一些大公司都是由國有企業(yè)轉(zhuǎn)型而來的，我國國有企業(yè)的制度有其特殊性，國有企業(yè)的經(jīng)營者與政府有著千絲萬縷的聯(lián)系，許多企業(yè)的經(jīng)營者是由政府任命的，他們的行為也受到政府的影響，而且他們的社會地位與他們所在企業(yè)的行政級別有關(guān)。這就是我們通常所說的“產(chǎn)權(quán)不清，政企不分”。這種“官本位”制度，使企業(yè)經(jīng)營者有著雙重身份，就是說，很可能企業(yè)的經(jīng)營者既是經(jīng)理人，又是政府官員。經(jīng)營者的升遷和調(diào)動是由上級組織部門決定的，經(jīng)營者的工作業(yè)績越好，它的地位可能就越高。因此，這誘使許多經(jīng)營者提供虛假會計(jì)信息，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，來提高自己的工作業(yè)績，從而可以受到上級的賞識而獲得更高的社會地位。在這種情況下要保持會計(jì)信息質(zhì)量，本人認(rèn)為“政企分開”是一項(xiàng)必要的措施，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)來自于經(jīng)理人市場而不應(yīng)由政府委派，從而可以通過市場來實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者的評價(jià)與選擇，從而達(dá)
高考資料相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1