會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及其控制(編輯修改稿)
2024-08-26 00:15 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 有者的期望而遭到解雇，他們就很可能利用信息優(yōu)勢(shì)來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的效果，避免被所有者解雇。這樣一來(lái)，從報(bào)表上看，可能有許多公司獲利能力很好，很有發(fā)展?jié)摿?，其?shí)，有些公司的經(jīng)營(yíng)已經(jīng)遇到了困難，發(fā)展前景也不明朗。結(jié)果就導(dǎo)致許多企業(yè)的平均業(yè)績(jī)上浮，虛假利潤(rùn)增多，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。在這樣的情況下，如果經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)完整地會(huì)計(jì)信息，很可能由于其賬面業(yè)績(jī)低于行業(yè)內(nèi)的平均業(yè)績(jī)而導(dǎo)致經(jīng)理人遭到解雇；而原本經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差但提供經(jīng)過(guò)粉飾過(guò)的會(huì)計(jì)信息的企業(yè)經(jīng)理人，很可能由于其表面業(yè)績(jī)高于平均業(yè)績(jī)而得以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)這家公司。這樣就可能導(dǎo)致在這場(chǎng)博弈當(dāng)中，經(jīng)理層出于各方面的考慮，很可能利用自身在獲取信息的優(yōu)勢(shì)方面，制造信息不對(duì)稱，夸大業(yè)績(jī)，提供劣質(zhì)會(huì)計(jì)信息欺騙所有者來(lái)避免自身遭到解雇，以達(dá)到自身利益的最大化。這是由于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息的不對(duì)稱導(dǎo)致劣質(zhì)會(huì)計(jì)信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息平均質(zhì)量下降。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的內(nèi)部動(dòng)因——機(jī)會(huì)主義在造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的眾多原因當(dāng)中，本人認(rèn)為機(jī)會(huì)主義是內(nèi)在動(dòng)因。在企業(yè)中，各個(gè)利益主體可以看作是契約所聯(lián)結(jié)的各方，他們的目標(biāo)利益是不同的，契約各方——經(jīng)理人、股東和雇員，都追求自身效用的最大化。作為經(jīng)理人，他們考慮更多的是高薪和更多的閑暇，以及豪華舒適的辦公環(huán)境和更高的社會(huì)地位；股東則考慮的是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，這樣，股東就可能更加注意資產(chǎn)的保值增值，以及合理的利用財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行“以小搏大”，獲取更多的利潤(rùn)，以保持良好的發(fā)展?jié)摿?；普通職工則更多地考慮是升職和高薪。這樣他們的利益可能一致的，也可能有沖突，當(dāng)他們自身利益與其他契約方產(chǎn)生沖突的時(shí)候，如果沒(méi)有強(qiáng)有力的約束，他們很可能會(huì)不擇手段的維護(hù)自身效用的最大化，而無(wú)視公司整體的利益和其他契約方的利益，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上這些行為稱為機(jī)會(huì)主義行為的傾向。舉個(gè)例子，經(jīng)理人很可能會(huì)以工作需要為理由而購(gòu)置豪華轎車和豪華舒適的辦公室，這與所有者的意向明顯是不一致的，另外，經(jīng)理人可能為了提高自身的社會(huì)地位而不顧企業(yè)的“消化能力”，去并購(gòu)其他企業(yè)，這些都是在自身利益與他人利益發(fā)生沖突的時(shí)候追求自身利益最大化的機(jī)會(huì)主義。如果把信息不對(duì)稱看作是“外因”，那么，機(jī)會(huì)主義就是會(huì)計(jì)信息失真的“內(nèi)因”了，按照哲學(xué)上的觀點(diǎn)，內(nèi)因在事物的發(fā)展過(guò)程中起著主要作用，外因起著次要作用。可見(jiàn)，由于機(jī)會(huì)主義的存在，即使在沒(méi)有信息不對(duì)稱的情況下，仍然會(huì)出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息。信息不對(duì)稱這個(gè)“外因”給機(jī)會(huì)主義者提供了歪曲、曲解會(huì)計(jì)信息的條件，機(jī)會(huì)主義者則是造成會(huì)計(jì)信息失真的“內(nèi)因”。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供會(huì)計(jì)信息的目的是最大程度實(shí)現(xiàn)自身的效用而不是客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的外因——制度因素在分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降的問(wèn)題時(shí),許多人把此簡(jiǎn)單歸結(jié)為經(jīng)理人“個(gè)人利益最大化”的欲望和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題。但是我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真是司空見(jiàn)慣的事情，本人認(rèn)為除了機(jī)會(huì)主義等內(nèi)因以外，其中必有其制度的原因。在我國(guó)，經(jīng)營(yíng)者不能站在所有者的利益出發(fā)點(diǎn)上來(lái)披露會(huì)計(jì)信息，這與我國(guó)特殊的國(guó)情和我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的組織人事管理制度有很大的關(guān)系。目前我國(guó)有相當(dāng)一部分上市公司和一些大公司都是由國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型而來(lái)的，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的制度有其特殊性，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與政府有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者是由政府任命的，他們的行為也受到政府的影響，而且他們的社會(huì)地位與他們所在企業(yè)的行政級(jí)別有關(guān)。這就是我們通常所說(shuō)的“產(chǎn)權(quán)不清，政企不分”。這種“官本位”制度，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有著雙重身份，就是說(shuō)，很可能企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者既是經(jīng)理人，又是政府官員。經(jīng)營(yíng)者的升遷和調(diào)動(dòng)是由上級(jí)組織部門決定的，經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jī)?cè)胶?，它的地位可能就越高。因此，這誘使許多經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，來(lái)提高自己的工作業(yè)績(jī)，從而可以受到上級(jí)的賞識(shí)而獲得更高的社會(huì)地位。在這種情況下要保持會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，本人認(rèn)為“政企分開(kāi)”是一項(xiàng)必要的措施，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)來(lái)自于經(jīng)理人市場(chǎng)而不應(yīng)由政府委派，從而可以通過(guò)市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)與選擇，從而達(dá)
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