【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 發(fā)生情況進(jìn)行比較就不難發(fā)現(xiàn),其準(zhǔn)確性是值得懷疑的。同時(shí),會(huì)計(jì)本身是反應(yīng)性的,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況間存在“時(shí)滯”現(xiàn)象。會(huì)計(jì)制度缺乏統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)信息不可比,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有可能成為企業(yè)合法操縱利潤(rùn)的工具；同時(shí)在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，追加具有獨(dú)立權(quán)威的會(huì)計(jì)審計(jì)，（雖不能防止審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)合“作案”）但至少可以從結(jié)構(gòu)上控制會(huì)計(jì)信息失真發(fā)生的可能性。因此，會(huì)計(jì)信息披露無(wú)論是制度的安排還是結(jié)構(gòu)上的缺陷，客觀上培養(yǎng)了會(huì)計(jì)信息失真繁衍的土壤。 會(huì)計(jì)自身的因素的限制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)范要求，但是，受會(huì)計(jì)的某些既定的前提與原則的影響的限制，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。例如，作為會(huì)計(jì)基本前提之一的貨幣計(jì)量假設(shè)的運(yùn)用是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均可以以貨幣計(jì)量和貨幣幣值穩(wěn)定不變?yōu)榧僭O(shè)條件構(gòu)造的，而現(xiàn)實(shí)并非完全如此，從而使生成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)；根據(jù)重要性原則，需要舍棄或簡(jiǎn)化相對(duì)不重要的信息，使得會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌有出入；謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，是要將可能發(fā)生的效益不能估計(jì)人賬，而可能的收益在將來(lái)實(shí)現(xiàn)或可能的損失在將來(lái)不發(fā)生，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。同時(shí)，會(huì)計(jì)程序與方法的可選擇性，使會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況選用不同的會(huì)計(jì)程序和方法，在一定情況下又可變更，自然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)的不確定性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)。 （3）會(huì)計(jì)環(huán)境的質(zhì)量 會(huì)計(jì)環(huán)境方面的原因。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，而相關(guān)的制度，法規(guī)尚未建立、健全，使得會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。顯現(xiàn)出一定程度的不適應(yīng)?！　? 同時(shí)，已有的制度與法規(guī)都是根據(jù)一定的時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時(shí)滯性”，各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際，《會(huì)計(jì)法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有的缺乏可操作性。例如，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員的雙重身份就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，單位領(lǐng)導(dǎo)人如何對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)也不明確，而由此生成的會(huì)計(jì)信息與客觀實(shí)際情況也必然存在一定的出入，造成信息的不實(shí)。 會(huì)計(jì)環(huán)境具有不確定性。我國(guó)過(guò)去長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，處于這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)以國(guó)家宏觀管理為目標(biāo)。改革開(kāi)放以來(lái)，尤其是實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會(huì)計(jì)信息為基本職能。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全，使得會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個(gè)較為穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也有局部政策調(diào)整變化問(wèn)題，因而或多或少會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。 會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化的不同步性。會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對(duì)穩(wěn)定的，所以當(dāng)客觀的會(huì)計(jì)環(huán)境變化后，會(huì)計(jì)方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真，市場(chǎng)越是不穩(wěn)定，競(jìng)爭(zhēng)越是激烈，這種誤差和失真度就越大。 科技因素的影響。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的來(lái)要而發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展服務(wù)。而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又離不開(kāi)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。所以，科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)與發(fā)達(dá)及其在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的差異。如會(huì)計(jì)信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過(guò)程中，不僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的有關(guān)資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而我國(guó)的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達(dá)，電子計(jì)算機(jī)運(yùn)用到會(huì)計(jì)也只是剛剛開(kāi)始，所以在會(huì)計(jì)工作中常常會(huì)退到一些科學(xué)技術(shù)無(wú)法精確解決的問(wèn)題，這自然會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 2．會(huì)計(jì)信息失真的非技術(shù)原因　　 如果說(shuō)由于會(huì)計(jì)本身的不確定性和會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在的缺陷造成的對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是合法的、客觀的，那么，由于人為地弄虛作假，故意制造假信息則是違法、違規(guī)的。這與客觀因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響有著本質(zhì)的區(qū)別，我們必須對(duì)此引起高度警惕，加強(qiáng)管理、控制。一般而言，造成會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因有以下幾方面： 利益驅(qū)動(dòng)。由于短期利益與長(zhǎng)期利益，地區(qū)、部門利益與國(guó)家利益，個(gè)人政治利益與經(jīng)濟(jì)利益之間的矛盾，各經(jīng)濟(jì)主體為滿足自己的利益要求，編制虛假會(huì)計(jì)信息。在目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，產(chǎn)權(quán)制度的改革相對(duì)滯后，國(guó)有企業(yè)缺少國(guó)家所有者的產(chǎn)權(quán)硬約束，使有些國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者鉆了制度不完善的空子，只顧眼前利益，實(shí)行短期行為，編制虛假報(bào)表，形成任職期間內(nèi)利潤(rùn)最大化，邀功請(qǐng)賞，獲取實(shí)惠。一些領(lǐng)導(dǎo)為了地方利益，弄虛作假。比如為了本地區(qū)企業(yè)上市，為了本屆政府的業(yè)績(jī)，從上到下下達(dá)各種不切實(shí)際的高指標(biāo)，下面完不成任務(wù)就只好做假。 會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)不高，日常管理流于形式。由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷推出和修改，加之會(huì)計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力普遍較低，會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的吸納、掌握、運(yùn)用水平差異很大，加大了會(huì)計(jì)信息失真的可能性。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育形式缺乏針對(duì)性、適應(yīng)性和靈活性，不符合知識(shí)更新的要求，繼續(xù)教育流于形式，不利于提高專業(yè)素質(zhì)水平。部分單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用管理不合法，無(wú)證上崗和隨意撤換會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)象較多。少數(shù)會(huì)計(jì)人員不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至為了追求個(gè)人利益伙同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，喪失了最起碼的法律觀念，敗壞了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，成為會(huì)計(jì)信息失真的主要制造者。 會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則不完善，由于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化快，會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的制定總會(huì)存在一定的滯后性，會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)處理方法的選用也比較靈活，有選擇的余地，因此使實(shí)際會(huì)計(jì)操作具有很大的主觀性和變通余地，從而使機(jī)會(huì)主義有機(jī)可乘，選擇有利于粉飾會(huì)計(jì)信息，夸大業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)處理方法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。 監(jiān)督機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)不規(guī)范，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能真正起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用。當(dāng)前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管還沒(méi)有形成行之有效的嚴(yán)格監(jiān)管機(jī)制，并且也有部分事務(wù)所的從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)或職業(yè)道德低下，造成了在會(huì)計(jì)服務(wù)中不能很好地執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)而伙同企業(yè)聯(lián)合造假。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛，缺乏嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，改革賦予了企業(yè)自主權(quán)和會(huì)計(jì)核算的靈活性，應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。然而，我國(guó)在法律上并沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的法律地位。從外部監(jiān)督看，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)不規(guī)范，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能真正起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用。當(dāng)前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管還沒(méi)有形成行之有效的嚴(yán)格監(jiān)管機(jī)制，不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)素質(zhì)低下、法律責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德觀念比較淡薄，不能很好地執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)甚至伙同企業(yè)聯(lián)合造假。 3. 會(huì)計(jì)信息失真的深層原因 產(chǎn)權(quán)制度導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 不同的產(chǎn)權(quán)制度對(duì)信息有不同的要求，信息處理過(guò)程就是對(duì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)整和計(jì)量的過(guò)程。產(chǎn)權(quán)歸屬明確是會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提，故其不明晰、界定不明確是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。因?yàn)閷?dǎo)致約束機(jī)制的作用弱化和會(huì)計(jì)信息失真的受害對(duì)象不明確，而無(wú)法有效地實(shí)施監(jiān)督：將導(dǎo)致多層委托代理關(guān)系。在這種關(guān)系下，即使每一層代理人都真實(shí)地報(bào)告其代理事項(xiàng)的情況也將因計(jì)算口徑、統(tǒng)計(jì)誤差等因素的影響而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。在代理制度不健全，人們價(jià)值觀受到拜金主義的影響的情況下，必將對(duì)會(huì)計(jì)信息失真起到摧化作用。 信息不對(duì)稱與監(jiān)督機(jī)制不健全造成的會(huì)計(jì)信息失真 二是委托—代理關(guān)系不協(xié)調(diào)帶來(lái)的信息不對(duì)稱。企業(yè)中存在的基本的委托—代理關(guān)系是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對(duì)稱，其利益目標(biāo)也不相同，經(jīng)營(yíng)者可能制造虛假的財(cái)務(wù)信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。由于委托—代理雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，代理人不可能完全按委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為，利益沖突是個(gè)體使會(huì)計(jì)失真的直接動(dòng)機(jī)；而雙方信息不對(duì)稱，使得代理人有機(jī)會(huì)進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自已利益的行為?！　≡谖写碇葡?，由于存在委托代理雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對(duì)稱、契約不完備等特有的非均衡特征，致使會(huì)計(jì)信息失真。首先，委托人與代理人