【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)生情況進行比較就不難發(fā)現(xiàn),其準確性是值得懷疑的。同時,會計本身是反應(yīng)性的,導(dǎo)致會計信息與實際情況間存在“時滯”現(xiàn)象。會計制度缺乏統(tǒng)一性，會計信息不可比,會計準則有可能成為企業(yè)合法操縱利潤的工具；同時在會計信息披露時，追加具有獨立權(quán)威的會計審計，（雖不能防止審計與會計的聯(lián)合“作案”）但至少可以從結(jié)構(gòu)上控制會計信息失真發(fā)生的可能性。因此，會計信息披露無論是制度的安排還是結(jié)構(gòu)上的缺陷，客觀上培養(yǎng)了會計信息失真繁衍的土壤。 會計自身的因素的限制。會計準則、制度規(guī)定了會計確認、計量記錄和報告的基本規(guī)范要求，但是，受會計的某些既定的前提與原則的影響的限制，也會造成會計信息不實。例如，作為會計基本前提之一的貨幣計量假設(shè)的運用是以經(jīng)濟活動均可以以貨幣計量和貨幣幣值穩(wěn)定不變?yōu)榧僭O(shè)條件構(gòu)造的，而現(xiàn)實并非完全如此，從而使生成的會計信息不實；根據(jù)重要性原則，需要舍棄或簡化相對不重要的信息，使得會計信息與業(yè)務(wù)原貌有出入；謹慎性原則的運用，是要將可能發(fā)生的效益不能估計人賬，而可能的收益在將來實現(xiàn)或可能的損失在將來不發(fā)生，也會造成會計信息不實。同時，會計程序與方法的可選擇性，使會計人員可以根據(jù)實際情況選用不同的會計程序和方法，在一定情況下又可變更，自然會產(chǎn)生會計的不確定性，導(dǎo)致會計信息不實。 （3）會計環(huán)境的質(zhì)量 會計環(huán)境方面的原因。隨著會計環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，而相關(guān)的制度，法規(guī)尚未建立、健全，使得會計對經(jīng)濟事項的處理產(chǎn)生不確定性。顯現(xiàn)出一定程度的不適應(yīng)?！　? 同時，已有的制度與法規(guī)都是根據(jù)一定的時期的政治、經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時滯性”，各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實際，《會計法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟現(xiàn)實，有的缺乏可操作性。例如，在市場經(jīng)濟條件下，會計人員的雙重身份就無法實現(xiàn)，單位領(lǐng)導(dǎo)人如何對會計數(shù)據(jù)的合法性、真實性負責(zé)也不明確，而由此生成的會計信息與客觀實際情況也必然存在一定的出入，造成信息的不實。 會計環(huán)境具有不確定性。我國過去長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，處于這種環(huán)境下，會計以國家宏觀管理為目標。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經(jīng)濟體制以來，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。由于在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全，使得會計對經(jīng)濟事項的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個較為穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境，也有局部政策調(diào)整變化問題，因而或多或少會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。 會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，所以當客觀的會計環(huán)境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。 科技因素的影響。會計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟運動的來要而發(fā)展，為經(jīng)濟運行的發(fā)展服務(wù)。而經(jīng)濟的發(fā)展又離不開科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。所以，科學(xué)技術(shù)的先進與發(fā)達及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質(zhì)量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務(wù)會計本身的有關(guān)資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計信息的質(zhì)量。而我國的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達，電子計算機運用到會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會退到一些科學(xué)技術(shù)無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質(zhì)量。 2．會計信息失真的非技術(shù)原因　　 如果說由于會計本身的不確定性和會計系統(tǒng)內(nèi)在的缺陷造成的對會計信息質(zhì)量的影響是合法的、客觀的，那么，由于人為地弄虛作假，故意制造假信息則是違法、違規(guī)的。這與客觀因素對會計信息質(zhì)量的影響有著本質(zhì)的區(qū)別，我們必須對此引起高度警惕，加強管理、控制。一般而言，造成會計信息失真的主觀原因有以下幾方面： 利益驅(qū)動。由于短期利益與長期利益，地區(qū)、部門利益與國家利益，個人政治利益與經(jīng)濟利益之間的矛盾，各經(jīng)濟主體為滿足自己的利益要求，編制虛假會計信息。在目前社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，產(chǎn)權(quán)制度的改革相對滯后，國有企業(yè)缺少國家所有者的產(chǎn)權(quán)硬約束，使有些國有企業(yè)的經(jīng)營者鉆了制度不完善的空子，只顧眼前利益，實行短期行為，編制虛假報表，形成任職期間內(nèi)利潤最大化，邀功請賞，獲取實惠。一些領(lǐng)導(dǎo)為了地方利益，弄虛作假。比如為了本地區(qū)企業(yè)上市，為了本屆政府的業(yè)績，從上到下下達各種不切實際的高指標，下面完不成任務(wù)就只好做假。 會計人員的自身素質(zhì)不高，日常管理流于形式。由于新的會計準則不斷推出和修改，加之會計隊伍的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力普遍較低，會計人員對新準則的吸納、掌握、運用水平差異很大，加大了會計信息失真的可能性。同時，會計人員繼續(xù)教育形式缺乏針對性、適應(yīng)性和靈活性，不符合知識更新的要求，繼續(xù)教育流于形式，不利于提高專業(yè)素質(zhì)水平。部分單位對會計人員的任用管理不合法，無證上崗和隨意撤換會計人員的現(xiàn)象較多。少數(shù)會計人員不能夠堅持準則，甚至為了追求個人利益伙同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，喪失了最起碼的法律觀念，敗壞了會計職業(yè)道德，成為會計信息失真的主要制造者。 會計法規(guī)、準則不完善，由于經(jīng)濟的迅速發(fā)展，會計實務(wù)變化快，會計法規(guī)、準則的制定總會存在一定的滯后性，會計政策及會計處理方法的選用也比較靈活，有選擇的余地，因此使實際會計操作具有很大的主觀性和變通余地，從而使機會主義有機可乘，選擇有利于粉飾會計信息，夸大業(yè)績的會計政策及會計處理方法，導(dǎo)致會計信息失真。 監(jiān)督機制不健全。會計服務(wù)市場不規(guī)范，作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師不能真正起到經(jīng)濟監(jiān)督的作用。當前我國的注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管還沒有形成行之有效的嚴格監(jiān)管機制，并且也有部分事務(wù)所的從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)或職業(yè)道德低下，造成了在會計服務(wù)中不能很好地執(zhí)行獨立審計的職責(zé)而伙同企業(yè)聯(lián)合造假。會計基礎(chǔ)工作較差，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛，缺乏嚴格的審計監(jiān)督機制。從內(nèi)部監(jiān)督來看，改革賦予了企業(yè)自主權(quán)和會計核算的靈活性，應(yīng)通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)督機構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。然而，我國在法律上并沒有明確規(guī)定內(nèi)部審計的法律地位。從外部監(jiān)督看，會計服務(wù)市場不規(guī)范，作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師不能真正起到經(jīng)濟監(jiān)督的作用。當前我國的注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管還沒有形成行之有效的嚴格監(jiān)管機制，不少注冊會計師技術(shù)素質(zhì)低下、法律責(zé)任意識和職業(yè)道德觀念比較淡薄，不能很好地執(zhí)行獨立審計的職責(zé)甚至伙同企業(yè)聯(lián)合造假。 3. 會計信息失真的深層原因 產(chǎn)權(quán)制度導(dǎo)致會計信息失真 不同的產(chǎn)權(quán)制度對信息有不同的要求，信息處理過程就是對利益關(guān)系進行調(diào)整和計量的過程。產(chǎn)權(quán)歸屬明確是會計監(jiān)督的前提，故其不明晰、界定不明確是造成會計信息失真的重要原因。因為將導(dǎo)致約束機制的作用弱化和會計信息失真的受害對象不明確，而無法有效地實施監(jiān)督：將導(dǎo)致多層委托代理關(guān)系。在這種關(guān)系下，即使每一層代理人都真實地報告其代理事項的情況也將因計算口徑、統(tǒng)計誤差等因素的影響而導(dǎo)致會計信息失真。在代理制度不健全，人們價值觀受到拜金主義的影響的情況下，必將對會計信息失真起到摧化作用。 信息不對稱與監(jiān)督機制不健全造成的會計信息失真 二是委托—代理關(guān)系不協(xié)調(diào)帶來的信息不對稱。企業(yè)中存在的基本的委托—代理關(guān)系是所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標也不相同，經(jīng)營者可能制造虛假的財務(wù)信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。由于委托—代理雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標不同，代理人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為，利益沖突是個體使會計失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得代理人有機會進行一些危害委托人利益而增加自已利益的行為?！　≡谖写碇葡拢捎诖嬖谖写黼p方的效用函數(shù)不一致、信息不對稱、契約不完備等特有的非均衡特征，致使會計信息失真。首先，委托人與代理人