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正文內(nèi)容

財務(wù)管理論文-內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量(編輯修改稿)

2024-12-07 21:27 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 一項假設(shè)。 Tom Lee 在《企業(yè)審計》中也將 “ 內(nèi)部控制的存在可使會計信息避免重大的錯誤和舞弊 ”作為審計行為假設(shè)。而現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財務(wù)報告舞弊這一前提之上。 四、我國會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 我國目前的會計信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市,不惜編造財務(wù)報表,美化公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績;而 一旦上市以后,造假的動機依然存在,為了取得配股權(quán),避免因為連續(xù)虧損達不到證監(jiān)會的要求而被 ST、 PT 乃至摘牌退市,上市公司往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近,上海證券交易所、上海證券報、中國證券報、證券時報聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明,個人投資者認為上市公司披露的財務(wù)信息完全可信的占 %,基本可信的占 %,部分可信的占 %,認為基本不可信的占 %,完全不可信的占 %。對 100 家左右機構(gòu)投資者的調(diào)查也表明,沒有一家機構(gòu)認為財務(wù)數(shù)據(jù) “ 完全可信 ” ,認 為 “ 基本可信 ” 的機構(gòu)投資者有 41 家,占 %,認為 “ 部分可信 ” 的機構(gòu)投資者有 54 家,占%,認為 “ 基本不可信 ” 的機構(gòu)投資者有 3 家,占 %,認為 “ 完全不可信 ” 的有 1 家,占 %。這顯示,投資者對上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個人投資者與機構(gòu)投資者相比,認為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當(dāng)前投資者心目中,財務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴重的地步。會計信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計信息的信任,對我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。 會計信息失真的原因是多方面的,既有社會和政治原 因,也有經(jīng)濟原因;既有外部原因,如會計準則不完善、財政、證券監(jiān)督不力、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等,但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂,同樣不能忽視。 當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在: ( 1)公司治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴重,缺乏必要的約束。內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個不同的概念,兩者又有著緊密的聯(lián)系。公司治理實際上是內(nèi)部控制的環(huán)境,內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是,在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分 配利益,以及明確各自職責(zé),建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制,從而實現(xiàn)公司的多元化目標。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、完成受托責(zé)任,而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此,公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的,公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色,是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標、完成受托責(zé)任的一種手段。 與西 方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同,我國存在較為嚴重的 “ 一股獨大 ” 現(xiàn)象。一股獨大的一個后果是,控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。同時,我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,并有較大的任意權(quán)力。股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)分工不明,往往成為橡皮圖章,形同虛設(shè)。在這種情況下,控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告。為了控股股東或管理當(dāng)局的利益,就有可能進行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告,提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。 股東大會有權(quán)審議批準公司的財務(wù)預(yù) 決算,股東在股東大會上可以向董事會提出質(zhì)詢。公司有義務(wù)向股東提供真實、詳細的信息,如果因提供了過期或虛假的信息導(dǎo)致股東作出錯誤的決策或股東利益受到損害,股東有權(quán)向信息提供的責(zé)任人即管理當(dāng)局追究責(zé)任。因此,董事會有保證所提供會計信息的真實性的責(zé)任,但在我國,股東大會往往受到大股東的過度操縱,甚至受個別董事大股東操縱,中小股東往往不參加股東大會。這種情況下,股東大會對財務(wù)報告的約束就顯得很弱。 董事會是所有者的代表,對經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評價的職責(zé)。但我國董事會很少有外部獨立董事,董事會中絕大多數(shù)是控股股 東的代表,而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。一些公司的董事長甚至是不拿報酬的虛職,還有一些公司董事長與總經(jīng)理兩職合一。在此情況下,董事會失去了對經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。 監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機構(gòu),負責(zé)對董事會和經(jīng)理的行為進行監(jiān)督,防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會監(jiān)督職能的一個重要方面,就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計資料,以及核查提交給股東大會的資料,因此,健全的監(jiān)事會能夠減少管理當(dāng)局的會計舞弊行為。而我國上市公司監(jiān)事會,其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員,與被監(jiān)督者往往是上下級關(guān)系,地位較差,對董事和經(jīng)理的 監(jiān)督作用有限,加之專業(yè)知識的缺乏,結(jié)果往往流于形式,難以發(fā)揮作用,監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構(gòu)。 ( 2)對內(nèi)部控制不重視,缺乏內(nèi)部控制理念。長期以來,由于種種原因,我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在: 未建立內(nèi)部控制制度,或沒有成文的內(nèi)控制度,導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準,并使之成文化,讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。 雖然建立 了但很不健全
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