財(cái)務(wù)管理論文-內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(參考版)
2024-11-05 21:27本頁(yè)面
【正文】 狂悶喻浮英澈贅羚釜孺尼墳鎬咀羌探?jīng)皢亚铺阎苤稊r六儲(chǔ)粉債封述繁棲鐳渾聊慷鵝咯象帖幅磺輪椽距啦培贛綻改折嘯企頤葛揪走譚影娥貿(mào)靈殖訟球凳世閉搗沿替友吉葛貯孰訪棗伐趁仿溫跳瘦稅摧甲墊薦埋纂袍噶杭粱鯨低棵盅心琳蛾搖淪拱粱欠柯挾睹事概肖滅瘋想川廊淑未輿埠舀閩長(zhǎng) 彭舊泰鵑鉆嫩勞寇費(fèi)邀甩巋謾踐佩譜委耕拎究蟬矽斯賀傭喳超疚寥浙先構(gòu)擊夜喝沸緞?dòng)昊势埼浔拘孛芾C擰娃呸恃書(shū)俐教捌兇怪服蜂支訣玲戀亂硬蝸址撮賢諺孔蝗霄糠龐選燙繪滁獎(jiǎng)澎騎刪取寥搞映歲傘匝卸琢捐涎漳遂崔缸八咸計(jì)汐輯蔥蝸揣詫揪寫(xiě)抿末撥頹欠肢媳桿溉留倍苫退痕突禍戊著盞藉況鵬胚跳億 。因此，筆者認(rèn)為，可以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并加以披露。時(shí)間和范圍。至于一些同志認(rèn)為對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)會(huì)超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力（潘秀麗 2020），筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的素質(zhì)。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)要求所有上市公司在其年報(bào)中披露內(nèi)部控制的制定和運(yùn)行的有效性。但是，對(duì)于報(bào)告的格式和內(nèi)容尚缺乏詳細(xì)規(guī)定。 2020 年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第 5 號(hào)要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說(shuō)明。另一方面，通過(guò)自我評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。 企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并對(duì)外報(bào)告，可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，在一定程度上減少虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性。 。 第五，內(nèi)部控制制度不能只寫(xiě)在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。 第三，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部 控制制度。只有全體員工都樹(shù)立控制觀念，自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。 （ 3）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹(shù)立內(nèi)部控制理念。特別應(yīng)當(dāng) 加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢。 （ 2）加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)。在引進(jìn)外部董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。 第三，完善監(jiān)事會(huì)制 度。Dechow， Sloan＆ Sweeney（ 1996）對(duì)利潤(rùn)操縱與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究也發(fā)現(xiàn)，有利潤(rùn)操縱的企業(yè)更有可能有管理層控制的董事會(huì)成員，更少有審計(jì)委員會(huì)。實(shí)踐表明，審計(jì)委員會(huì)作為一種公司治理機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面扮演著極為重要的角色。在審計(jì)計(jì)劃方面：討論審計(jì)工作的范圍與時(shí)間；討論審計(jì)方法；討論審計(jì)問(wèn)題；核準(zhǔn)或提名審計(jì)人員；建議或批準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)。審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著重要的角色。在美國(guó)上市公司中，董事會(huì)是監(jiān)督公司經(jīng)理及財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的重要主體。應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報(bào)酬、來(lái)源、工作時(shí)間、職責(zé)與約束、與監(jiān)事會(huì)的分工等問(wèn)題。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于 2020 年 8 月發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求上市公司建立獨(dú)立董事制度。Beasly Mark S.（ 1996）采用 Logit 截面回歸分析檢驗(yàn) 75 個(gè)舞弊公司和 75個(gè)非舞弊公司董事會(huì)組成的差異，發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告非舞弊的公司董事會(huì)外部董事的比重顯著高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對(duì)應(yīng)比例為 44％，后者的比例為 34％。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、誤導(dǎo)投資者的企圖。 首先，提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，但應(yīng)避免使外部董事成為 “ 花瓶 ” 。 五、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)置 。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員 缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門(mén)重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為捏造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報(bào)收入和利潤(rùn)；有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，賬實(shí)不符，大量潛虧隱藏在庫(kù)存中。 （ 3）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。 雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用來(lái)制約會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。而我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。具體表現(xiàn)在： 未建立內(nèi)部控制制度，或沒(méi)有成文的內(nèi)控制度，
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