所得稅申報(bào)表附表(編輯修改稿)
2025-08-25 20:53 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 假定A企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有減免稅和投資抵免，A企業(yè)2008年應(yīng)在中國(guó)繳納多少所得稅？計(jì)算過(guò)程是這樣的。首先我們來(lái)計(jì)算一下A企業(yè)從B公司取得稅前納稅所得額是多少，大家看，我A企業(yè)從B公司分得稅后股息70萬(wàn)元，我在這個(gè)國(guó)家繳納所得稅稅率30%，70247。（1+30%），這的還原所得稅額是100萬(wàn)。如果在我國(guó)所得額100萬(wàn)，按照中國(guó)國(guó)家法律，稅收法規(guī)規(guī)定應(yīng)該繳納多少所得稅？乘我們自己的所得稅稅率是25%，繳納25萬(wàn)的稅款。B公司在某國(guó)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)，再乘稅率30%，實(shí)際繳納30萬(wàn)的稅款。大家看如果抵免，按照計(jì)算這個(gè)抵免限額我們只能夠抵免25萬(wàn)，他小于在B國(guó)繳納稅款30萬(wàn)元，所以應(yīng)該允許抵免稅額25萬(wàn)。A企業(yè)在08年應(yīng)在中國(guó)繳納所得稅總額是多少？1000萬(wàn)元在中國(guó)境內(nèi)取得所得加100元（這100萬(wàn)元是我實(shí)際分得的股息70元，還原成稅前的我納稅所得是100萬(wàn)元）然后再25%，適用我們中國(guó)稅率25%，再減去25，這一塊兒等于是應(yīng)該在中國(guó)境內(nèi)繳納的稅款全額，再減25是什么意思？就是限額。剛才講了因?yàn)樗麑?shí)際上雖然在某國(guó)繳納30萬(wàn)稅款，但限額計(jì)算你只能夠在中國(guó)境內(nèi)抵免25萬(wàn)，所以你只能夠抵25萬(wàn)，實(shí)際繳納稅款就是250萬(wàn)，這就是A公司在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)該繳納的稅款總額，大家會(huì)問(wèn)這30萬(wàn)怎么辦，只能夠抵免25萬(wàn)，實(shí)際在國(guó)外繳納30萬(wàn)，這在以后納稅年度內(nèi)可以抵免，但抵免限額五年，假如老是稅率這么高，最后結(jié)果可能是這5萬(wàn)是永遠(yuǎn)不能抵免的。 這個(gè)圖第一列是國(guó)家或地區(qū)，這是某國(guó)，境外所得70萬(wàn)，境外換算含稅所得剛才講是100萬(wàn)。沒(méi)有可彌補(bǔ)虧損這個(gè)還是100萬(wàn)，沒(méi)有彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，境外應(yīng)納稅所得額還是一百萬(wàn)。按照我們國(guó)內(nèi)的稅率是25%，它境外所得應(yīng)納稅額就是25萬(wàn)。最后他境外這個(gè)可抵免的稅額是30萬(wàn)，為什么填30萬(wàn)元呢？就是說(shuō)這一個(gè)在境外實(shí)際繳納的所得稅額。十二列填寫(xiě)我們計(jì)算限額25萬(wàn)，本年度可以抵免的限額就是25萬(wàn)元。 第二個(gè)例子就是非居民企業(yè)直接抵免。A國(guó)一家銀行在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立一家分行，該分行2008年以在中國(guó)籌集資金向B國(guó)一家企業(yè)借款，取得借款利息80萬(wàn)元，假設(shè)B國(guó)針對(duì)利息的預(yù)提所得稅率為20%，2008年該分行除來(lái)自B國(guó)利息外，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，適用稅率為25%，則該銀行2008年應(yīng)在中國(guó)繳納多少企業(yè)所得稅？一個(gè)首先要看一下，你這一個(gè)A國(guó)這一家銀行，它從中國(guó)境內(nèi)籌得資金向B國(guó)進(jìn)行放貸，放貸以后這個(gè)貸款是跟A國(guó)分行有關(guān)系的，只能夠說(shuō)有關(guān)系才能夠在中國(guó)境內(nèi)交稅，沒(méi)有關(guān)系就不交稅。這個(gè)要注意一下。計(jì)算過(guò)程是這樣的，假定說(shuō)來(lái)自B國(guó)分得的股息是80萬(wàn)元，它換算到這個(gè)含稅所得是多少？是80247。（120%）=100萬(wàn)元。20%是B國(guó)的預(yù)提所得稅稅率，所以還原之后應(yīng)納稅所得額是100萬(wàn)元。已經(jīng)繳納的預(yù)提所得稅等于100萬(wàn)元乘20%的預(yù)提所得稅稅率是20萬(wàn)元。抵免限額,這一塊兒所得假如說(shuō)在中國(guó)境內(nèi)繳稅的話(huà)，100萬(wàn)25%是25萬(wàn)元，也就是說(shuō)在境外沒(méi)有繳稅完全在我國(guó)境內(nèi)繳稅需要繳納25萬(wàn)的所得稅，這25萬(wàn)明顯大于他在B國(guó)繳納所得稅20萬(wàn)元。所以他這個(gè)20萬(wàn)元的稅款可以在我們中國(guó)境內(nèi)是足額抵扣。他在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)該繳納所得稅額是多少呢？就是1000萬(wàn)元再加上100萬(wàn)元，也就是中國(guó)境內(nèi)所得加來(lái)源于中國(guó)境外所得，然后再25%的稅率，減去20萬(wàn)元，這一個(gè)20萬(wàn)元是他在B國(guó)實(shí)際繳納所得稅額，最后交稅255萬(wàn)元。 這個(gè)表第一列是來(lái)自于B國(guó)，境外所得是80萬(wàn)，境外所得除1預(yù)提所得稅稅率20%，換算之后境外納稅所得額100萬(wàn)元。乘我們國(guó)家稅率25%，應(yīng)納稅額，按照我們國(guó)家的稅率計(jì)算境外應(yīng)納稅額25萬(wàn)，實(shí)際在境外繳納所得稅20萬(wàn)元，計(jì)算限額也是20萬(wàn)元，本年抵免限額也是20萬(wàn)元。我這個(gè)20萬(wàn)可以完全抵免。 第三是間接抵免。中國(guó)居民企業(yè)A擁有設(shè)立在甲國(guó)的B企業(yè)60%的有表決權(quán)股份，2008年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。收到B企業(yè)分回股息90萬(wàn)元。A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元。適用20%的比例所得稅。甲國(guó)規(guī)定的股息預(yù)提所得稅率為10%，假定B企業(yè)按適用稅率在甲國(guó)已繳納企業(yè)所得稅，且A企業(yè)當(dāng)
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