增值稅轉(zhuǎn)型對石化建設項目經(jīng)濟效益測算影響初探(編輯修改稿)
2024-08-24 19:35 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ……………………………………（3） ④ 將項目投產(chǎn)后項目和企業(yè)各年可以扣減的項目一次不能抵扣余額計入損益表未抵扣進項稅及附加，直至抵扣完畢。同時，將相應附加一并計入損益表未抵扣進項稅及附加。 ⑤ 在損益表中，未抵扣進項稅及附加各年份合計，必須等于一次不能抵扣余額及附加。 按上述步驟處理一次不能抵扣余額后，一次不能抵扣余額帶來的盈利，雖然實際上在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但由公式（3），卻能虛擬體現(xiàn)在項目同期利潤中，使項目為企業(yè)帶來的同期利潤不被低估，保證了項目盈利指標的準確性。 總之，增值稅轉(zhuǎn)型后，應根據(jù)擬議中的管理模式測算項目的經(jīng)濟效益。以一次不能抵扣余額帶來的盈利計入項目本身為原則，測算項目經(jīng)濟效益。 以苯酚/丙酮項目為例，在生產(chǎn)期第一年，項目銷項稅額14 023萬元抵扣除固定資產(chǎn)外的進項稅額8 954萬元后，尚有余額5 069萬元。以該余額一次性抵扣項目固定資產(chǎn)進項稅合計5 820萬元，項目生產(chǎn)期第一年應納增值稅為0，同時形成751萬元的一次不能抵扣余額。一次不能抵扣余額可由企業(yè)同期銷項稅額一次性抵扣。因此，在損益表的投產(chǎn)年，可將一次不能抵扣余額751萬元一次性計入未抵扣進項稅及附加，其附加也一并計入未抵扣進項稅及附加。這樣，一次不能抵扣余額既是項目利潤總額的一部分，也是沖抵企業(yè)同期銷項稅額的一部分。項目為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益得到了充分體現(xiàn)。 抵扣固定資產(chǎn)進項稅起始時間對石化建設項目經(jīng)濟效益測算的影響 資金具有時間價值。固定資產(chǎn)進項稅額實行一次性抵扣，抵扣的起始時間自然對項目經(jīng)濟效益測算產(chǎn)生影響。對此稅務界主要有以下兩種觀點： （1） 即購即抵。 企業(yè)購入固定資產(chǎn)，在取得增值稅發(fā)票后，企業(yè)當期銷項稅額即可抵扣固定資產(chǎn)進項稅額（以下簡稱即購即抵方案）。這對企業(yè)比較有利。但稅務界持此觀點者較少。對此持反對意見者主要依據(jù)以下兩點：國家財政有壓力、稅務征管有難度。 （2） 設置“固定資產(chǎn)須驗收交付使用后予以抵扣”條款。 目前，稅務界持此觀點者較多。按此觀點，投產(chǎn)后，項目固定資產(chǎn)進項稅額方可由項目銷項稅額、企業(yè)銷項稅額抵扣（以下簡稱投產(chǎn)后抵扣方案）。 兩種不同抵扣固定資產(chǎn)進項稅額起始時間對比見表2。表2 不同抵扣起始時間主要經(jīng)濟指標對比 萬元項目名稱即購即抵投產(chǎn)后抵扣差額總投資70 46670 4660生產(chǎn)期年均銷售收入119 026119 0260計算期累計稅后利潤250 283250 21568全部投資所得稅后內(nèi)部收益率，% 由表2可知，即購即抵方案優(yōu)于投產(chǎn)后抵扣方案。在項目計算期（生產(chǎn)期+建設期）內(nèi)，兩方案靜態(tài)指標基本相同。但是，由于資金的時間價值。 從目前稅務界主流觀點看，實施即購即抵方案有一定難度，增值稅轉(zhuǎn)型時，可能設置“固定資產(chǎn)須驗收交付使用后予以抵扣”條款。因此，在石化建設項目經(jīng)濟效益測算中，建議采用投產(chǎn)后抵扣方案。 計入進項稅額的固定資產(chǎn)范圍對石化建設項目經(jīng)濟效益測算的影響 增值稅轉(zhuǎn)型時是否擴大征稅范圍，是稅務界討論的一個熱點。為此，本文根據(jù)石化行業(yè)投資費用項目劃分，結(jié)合稅務界對增值稅轉(zhuǎn)型時納稅范圍的探討，以苯酚/丙酮項目為例，分析探討計入進項稅額的固定資產(chǎn)范圍對石化建設項目經(jīng)濟效益測算的影響。 石化建設項目總投資組成及各組成部分能否納入增值稅征收范圍分析 （1）石化建設項目總投資組成 石化建設項目可行性研究報告總投資由建設投資、建設期利息、流動資金組成。建設投資由固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預備費用組成。固定資產(chǎn)由工程費用、固定資產(chǎn)其他費用組成。工程費用由設備購置費、主要材料費、安裝費、建筑工程費組成。 設備購置費由設備的出廠價、設備運雜費組成。 主要材料費由主要材料的出廠價、材料運雜費及稅金（指營業(yè)稅及附加）組成。 安裝費由除主要材料費外的直接費、間接費、計劃利潤、稅金（指營業(yè)稅及附加）及特定條件下費用組成。 建筑工程費由直接費、間接費、計劃利潤、稅金（指營業(yè)稅及附加）組成。 設備、主要材料的出廠價均為含稅價。 （2）對石化建設項目總投資各組成部分能否納入增值稅征收范圍的分析 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對固定資產(chǎn)定義如下：固定資產(chǎn)是指：①使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具；② 單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品。 根據(jù)稅法對固定資產(chǎn)的定義，在石化建設項目中，設備和主要材料應屬固定資產(chǎn)，其所含增值稅，應計入項目固定資產(chǎn)進項稅額。對此，各界均無異議。 在增值稅轉(zhuǎn)型的同時，將來可能擴大增值稅征收范圍。根據(jù)稅務界的探討，目前與石化建設項目密切相關(guān)的熱點，主要集中在建筑業(yè)和安裝業(yè)。這樣，增值稅轉(zhuǎn)型后，建筑工程費、安裝費將來就可能屬于固定資產(chǎn)進項稅額的計算范疇。 預備費用包括不可預見費和價差預備費兩部分。目前，石化建設項目暫不計取價差預備費。不可預見費系指在可行性研究及其投資估算中難以預料的
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1