增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)石化建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算影響初探(編輯修改稿)
2025-08-24 19:35 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ……………………………………（3） ④ 將項(xiàng)目投產(chǎn)后項(xiàng)目和企業(yè)各年可以扣減的項(xiàng)目一次不能抵扣余額計(jì)入損益表未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及附加，直至抵扣完畢。同時(shí)，將相應(yīng)附加一并計(jì)入損益表未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及附加。 ⑤ 在損益表中，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及附加各年份合計(jì)，必須等于一次不能抵扣余額及附加。 按上述步驟處理一次不能抵扣余額后，一次不能抵扣余額帶來(lái)的盈利，雖然實(shí)際上在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但由公式（3），卻能虛擬體現(xiàn)在項(xiàng)目同期利潤(rùn)中，使項(xiàng)目為企業(yè)帶來(lái)的同期利潤(rùn)不被低估，保證了項(xiàng)目盈利指標(biāo)的準(zhǔn)確性。 總之，增值稅轉(zhuǎn)型后，應(yīng)根據(jù)擬議中的管理模式測(cè)算項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。以一次不能抵扣余額帶來(lái)的盈利計(jì)入項(xiàng)目本身為原則，測(cè)算項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。 以苯酚/丙酮項(xiàng)目為例，在生產(chǎn)期第一年，項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額14 023萬(wàn)元抵扣除固定資產(chǎn)外的進(jìn)項(xiàng)稅額8 954萬(wàn)元后，尚有余額5 069萬(wàn)元。以該余額一次性抵扣項(xiàng)目固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)5 820萬(wàn)元，項(xiàng)目生產(chǎn)期第一年應(yīng)納增值稅為0，同時(shí)形成751萬(wàn)元的一次不能抵扣余額。一次不能抵扣余額可由企業(yè)同期銷項(xiàng)稅額一次性抵扣。因此，在損益表的投產(chǎn)年，可將一次不能抵扣余額751萬(wàn)元一次性計(jì)入未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及附加，其附加也一并計(jì)入未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及附加。這樣，一次不能抵扣余額既是項(xiàng)目利潤(rùn)總額的一部分，也是沖抵企業(yè)同期銷項(xiàng)稅額的一部分。項(xiàng)目為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益得到了充分體現(xiàn)。 抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅起始時(shí)間對(duì)石化建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算的影響 資金具有時(shí)間價(jià)值。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行一次性抵扣，抵扣的起始時(shí)間自然對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算產(chǎn)生影響。對(duì)此稅務(wù)界主要有以下兩種觀點(diǎn)： （1） 即購(gòu)即抵。 企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，在取得增值稅發(fā)票后，企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額即可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱即購(gòu)即抵方案）。這對(duì)企業(yè)比較有利。但稅務(wù)界持此觀點(diǎn)者較少。對(duì)此持反對(duì)意見(jiàn)者主要依據(jù)以下兩點(diǎn)：國(guó)家財(cái)政有壓力、稅務(wù)征管有難度。 （2） 設(shè)置“固定資產(chǎn)須驗(yàn)收交付使用后予以抵扣”條款。 目前，稅務(wù)界持此觀點(diǎn)者較多。按此觀點(diǎn)，投產(chǎn)后，項(xiàng)目固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額方可由項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額、企業(yè)銷項(xiàng)稅額抵扣（以下簡(jiǎn)稱投產(chǎn)后抵扣方案）。 兩種不同抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額起始時(shí)間對(duì)比見(jiàn)表2。表2 不同抵扣起始時(shí)間主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比 萬(wàn)元項(xiàng)目名稱即購(gòu)即抵投產(chǎn)后抵扣差額總投資70 46670 4660生產(chǎn)期年均銷售收入119 026119 0260計(jì)算期累計(jì)稅后利潤(rùn)250 283250 21568全部投資所得稅后內(nèi)部收益率，% 由表2可知，即購(gòu)即抵方案優(yōu)于投產(chǎn)后抵扣方案。在項(xiàng)目計(jì)算期（生產(chǎn)期+建設(shè)期）內(nèi)，兩方案靜態(tài)指標(biāo)基本相同。但是，由于資金的時(shí)間價(jià)值。 從目前稅務(wù)界主流觀點(diǎn)看，實(shí)施即購(gòu)即抵方案有一定難度，增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)，可能設(shè)置“固定資產(chǎn)須驗(yàn)收交付使用后予以抵扣”條款。因此，在石化建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算中，建議采用投產(chǎn)后抵扣方案。 計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍對(duì)石化建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算的影響 增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)是否擴(kuò)大征稅范圍，是稅務(wù)界討論的一個(gè)熱點(diǎn)。為此，本文根據(jù)石化行業(yè)投資費(fèi)用項(xiàng)目劃分，結(jié)合稅務(wù)界對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)納稅范圍的探討，以苯酚/丙酮項(xiàng)目為例，分析探討計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍對(duì)石化建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算的影響。 石化建設(shè)項(xiàng)目總投資組成及各組成部分能否納入增值稅征收范圍分析 （1）石化建設(shè)項(xiàng)目總投資組成 石化建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告總投資由建設(shè)投資、建設(shè)期利息、流動(dòng)資金組成。建設(shè)投資由固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)備費(fèi)用組成。固定資產(chǎn)由工程費(fèi)用、固定資產(chǎn)其他費(fèi)用組成。工程費(fèi)用由設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、主要材料費(fèi)、安裝費(fèi)、建筑工程費(fèi)組成。 設(shè)備購(gòu)置費(fèi)由設(shè)備的出廠價(jià)、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)組成。 主要材料費(fèi)由主要材料的出廠價(jià)、材料運(yùn)雜費(fèi)及稅金（指營(yíng)業(yè)稅及附加）組成。 安裝費(fèi)由除主要材料費(fèi)外的直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金（指營(yíng)業(yè)稅及附加）及特定條件下費(fèi)用組成。 建筑工程費(fèi)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金（指營(yíng)業(yè)稅及附加）組成。 設(shè)備、主要材料的出廠價(jià)均為含稅價(jià)。 （2）對(duì)石化建設(shè)項(xiàng)目總投資各組成部分能否納入增值稅征收范圍的分析 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)固定資產(chǎn)定義如下：固定資產(chǎn)是指：①使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；② 單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。 根據(jù)稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義，在石化建設(shè)項(xiàng)目中，設(shè)備和主要材料應(yīng)屬固定資產(chǎn)，其所含增值稅，應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)此，各界均無(wú)異議。 在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，將來(lái)可能擴(kuò)大增值稅征收范圍。根據(jù)稅務(wù)界的探討，目前與石化建設(shè)項(xiàng)目密切相關(guān)的熱點(diǎn)，主要集中在建筑業(yè)和安裝業(yè)。這樣，增值稅轉(zhuǎn)型后，建筑工程費(fèi)、安裝費(fèi)將來(lái)就可能屬于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算范疇。 預(yù)備費(fèi)用包括不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)兩部分。目前，石化建設(shè)項(xiàng)目暫不計(jì)取價(jià)差預(yù)備費(fèi)。不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)系指在可行性研究及其投資估算中難以預(yù)料的
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1