【正文】 目為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益得到了充分體現(xiàn)。 按上述步驟處理一次不能抵扣余額后，一次不能抵扣余額帶來的盈利，雖然實際上在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但由公式（3），卻能虛擬體現(xiàn)在項目同期利潤中，使項目為企業(yè)帶來的同期利潤不被低估，保證了項目盈利指標的準確性。因此，在石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算中，對一次不能抵扣余額進行技術(shù)處理是十分必要的。在企業(yè)車間模式下，一次不能抵扣余額，經(jīng)常由企業(yè)同期銷項稅額抵扣。表1 不同管理模式主要經(jīng)濟指標對比 萬元序號項目名稱新建企業(yè)模式企業(yè)車間模式差額1總投資70 46670 46602生產(chǎn)期年均銷售收入119 026119 02603增值稅生產(chǎn)期第一年增值稅000生產(chǎn)期第一年銷項稅14 02314 023生產(chǎn)期第一年除固定資產(chǎn)外的進項稅8 9548 954生產(chǎn)期第二年增值稅5 5846 335751生產(chǎn)期第二年銷項稅17 52817 528生產(chǎn)期第二年除固定資產(chǎn)外的進項稅11 19311 193自生產(chǎn)期第三年起增值稅6 3356 3350固定資產(chǎn)進項稅合計5 8205 8200一次不能抵扣余額75107514生產(chǎn)期年均稅后利潤16 68016 642385全部投資所得稅后內(nèi)部收益率，% 由表1可知，在生產(chǎn)期第一年，項目銷項稅額14 023萬元抵扣除固定資產(chǎn)外的進項稅額8 954萬元后，尚有余額5 069萬元。這是石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的通常做法。3 實例分析 某企業(yè)擬于某市化工園區(qū)建設(shè)200 kt/a苯酚/丙酮項目（以下簡稱苯酚/丙酮項目）。 （6）假設(shè)主要材料由建設(shè)單位購買。 項目當期銷項稅額首先抵扣項目當期除固定資產(chǎn)外的進項稅額，然后一次性抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，如果固定資產(chǎn)進項稅額有余額，那么將該余額稱做一次不能抵扣余額。從目前看，固定資產(chǎn)進項稅額可通過以下三個方面對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算產(chǎn)生影響： ① 項目建成后的管理模式； ② 抵扣固定資產(chǎn)進項稅額起始時間； ③ 計入進項稅額的固定資產(chǎn)范圍。大部分實行增值稅的國家均采用消費型增值稅。《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》（以下簡稱《決定》），明確指出：“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”。增值稅轉(zhuǎn)型對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算影響初探石剛（中國石化咨詢公司，北京，100029）摘要：增值稅轉(zhuǎn)型是指增值稅由現(xiàn)行的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。隨著時間的推移，其對固定資產(chǎn)重復征稅的弊端日益顯現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型的呼聲日益高漲。消費型增值稅具有明顯提前補償?shù)男再|(zhì)，可以徹底消除重復征稅。因此，固定資產(chǎn)進項稅額對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響，就是增值稅轉(zhuǎn)型對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響。 （2）對一次不能抵扣余額的假設(shè)。 （5）增值稅轉(zhuǎn)型后，假設(shè)增值稅基本稅率仍為現(xiàn)行的17%。因此假設(shè)固定資產(chǎn)折舊不再包含增值稅。 在進行項目經(jīng)濟效益測算時，該項目以含稅價格測算項目經(jīng)濟效益（下同）。主要經(jīng)濟指標對比見表1。目前，國內(nèi)大部分石化建設(shè)項目系企業(yè)車間模式。沒有項目建設(shè)，企業(yè)就沒有這筆盈利，一次不能抵扣余額帶來的盈利理應作為項目同期盈利的一部分。 ⑤ 在損益表中，未抵扣進項稅及附加各年份合計，必須等于一次不能抵扣余額及附加。這樣，一次不能抵扣余額既是項目利潤總額的一部分，也是沖抵企業(yè)同期銷項稅額的一部分。對此持反對意見者主要依據(jù)以下兩點：國家財政有壓力、稅務(wù)征管有難度。 從目前稅務(wù)界主流觀點看，實施即購即抵方案有一定難度，增值稅轉(zhuǎn)型時，可能設(shè)置“固定資產(chǎn)須驗收交付使用后予以抵扣”條款。 設(shè)備購置費由設(shè)備的出廠價、設(shè)備運雜費組成。 在增值稅轉(zhuǎn)型的同時，將來可能擴大增值稅征收范圍。 建設(shè)期利息、流動資金、無形資產(chǎn)不屬于增值稅征收范圍。增值稅轉(zhuǎn)型后，設(shè)備和主要材料費及相應預備費的進項稅額必然對石化建設(shè)項目的經(jīng)濟效益測算產(chǎn)生重要影響。目前與石化建設(shè)項目密切相關(guān)的行業(yè)，主要集中在建筑業(yè)和安裝業(yè)。表5 安裝業(yè)繳納增值稅前后主要經(jīng)濟指標對比 萬元項目名稱繳納營業(yè)稅繳納增值稅差額總投資69 18069 683503其中：安裝費5 1025 779677 主要材料費中的營業(yè)稅金及附加2750275生產(chǎn)期年均銷售收入119 026119 0260生產(chǎn)期年均稅后利潤16 61316 65946全部投資所得稅后內(nèi)部收益率，% 從表5中可以看出，安裝業(yè)繳納增值稅后，按相應稅率調(diào)整安裝費，取消主要材料費中的營業(yè)稅及附加，并相應調(diào)整項目總投資，項目含稅總投資有所上升。以一次不能抵扣余額帶來的盈利計入項目本身為原則，測算項目經(jīng)濟效益，并在損益表增設(shè)未抵扣進項稅