【正文】 管理加以重視，進一步規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風險。目前試點地區(qū)交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅 人，有可能是自開票納稅人，也有可能是代開票納稅人。此時，北方貨物運輸有限公司只能開具 1110000萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給大地貨物運輸有限公司。 根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人按 3%稅率征收，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取 得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和 7%的扣除率計算進項稅額。倘若大地貨物運輸有限公司與北方貨物運輸有限公司都是“營改增”試點地區(qū)的一般納稅人，所有雙方開具和收到對方的票據(jù)都是貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。由于燃油價格的持續(xù)上漲，交通行業(yè)的運輸成本不斷提升，特別是我國公共交通運輸業(yè)面臨著虧損的境地。 營業(yè)稅改征增值稅還可以促使企業(yè)積極更新和改造現(xiàn)有的陳舊設(shè)備，降低能耗，減輕對環(huán)境的破壞。 部分交通運輸企業(yè)以前購買的交通運輸設(shè)備金額一般都比較大，所能使用的壽命也比較長，這些以前購買的固定資產(chǎn)的進項稅額時不能抵扣的，那 么這些企業(yè)的稅收負擔就自然而然的增大了很多，但是企業(yè)也沒有其他辦法來降低稅負，這就必然會引起貨物運輸價格的上漲，也就使國際貨運代理企業(yè)的總成本被迫提高。國際貨運代理企業(yè)屬于勞動和資本二者兼有的密營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 18 集型的產(chǎn)業(yè)，占成本大多數(shù)的勞動力成本無法抵扣，這直接降低了增值稅改革的減稅效果。 在 營業(yè)稅改征增值稅的 過程中， 相當一部分 企業(yè)對增值稅 的政策并不熟悉，比如說增值稅 怎么交不太熟悉、怎么抵扣 不太熟悉， 這樣就會造成那些不懂政策企業(yè) 的 稅負上升。由于高新技術(shù)產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，所以他們可以把省下來的資金拿去搞研發(fā)，搞技術(shù)創(chuàng)新，企業(yè)的信心得到很大的增強。此前交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為 3%，而調(diào)整之后增值稅稅率達到 11%，其稅率明顯提升不少。如果該企業(yè)賬務(wù)處理是在期末一次性處理的。由此一來，交通運輸企業(yè)必定會去想辦法加強會計核算工作，完善財務(wù)管理，提升企業(yè)競爭能力。營業(yè)成本中可以扣減取得的進項稅額，所以比原計算方式下的營業(yè)成本會降低。在做賬務(wù)處理時，財務(wù)人員應(yīng)將發(fā)票上注明的價款計入相應(yīng)的收入科目為 。 營業(yè)稅改征增值稅在一定程度上增加了會計核算的復(fù)雜程度。如果國際貨運代理企業(yè)采購交通運輸企業(yè)一般納稅人提供的服務(wù)，那么進項可抵扣稅率為 11%；倘若采購?fù)獾鼗蛏虾Ｐ∫?guī)模交通運輸企業(yè)提供的服務(wù)，則進項可抵扣稅率為 7%；若采購一般納稅人所提供功的服務(wù)，則進項可抵扣稅率為 17%。雖然 稅改前和稅改后的稅率沒有變化，但是由于稅改前后的計稅方法產(chǎn)生了變化，產(chǎn)生的直接影響就是稅負的變化差異。營業(yè)稅改征增值稅試點對一般納稅人影響較大，減稅效果較為明顯，然而對采取簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人影響不大，減稅效果較小。 A、 B 企業(yè)稅改后合計減稅額達 萬元，這沒有包括 A 公司購置交通運輸工具所產(chǎn)生的進項稅額抵扣。 比如，上海某一交通貨運企業(yè) A 公司為某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人 B 公司提供運輸勞務(wù)，取得收入不含稅 4000 萬元，其中消耗油品等不含稅費用 1600 萬元，修理費和服務(wù)費為不含稅 400 萬元，都索要了增值稅的專用發(fā)票。二是可進行抵扣的進項偏少。試點地區(qū)納稅人按差額征收營業(yè)稅的，其計稅額為未扣除之前的營業(yè)額。為了不影響地方收入，“營改增 ”改革政策規(guī)定 把這部分稅收收入保留給地方政府，使中央和地方的利益格局基本保持不變。第三，在原有兩檔稅率 17%、 13%的基礎(chǔ)上，新增了兩檔稅率 11%、 6%，規(guī)定了交通運輸業(yè)適用 11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%的稅率，貿(mào)易進口增收增值稅，出口征收零關(guān)稅或者實行免稅制度。 尤其是在世界經(jīng)濟減速、國內(nèi)經(jīng)濟降溫的大背景下，對于減輕企業(yè)負擔、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要作用和積極意義。而且同一行業(yè)營業(yè)稅全面改征增值稅，那么企業(yè)間因稅負不同的不公平競爭就不復(fù)存在。 第四，有利于我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大。 第二，有利于提高稅收管理效率。 2020 年，全國實現(xiàn)稅收總收入為 億元。增值稅主要適用加工、修理修配和進口貨物等相關(guān)的額單位和個人，其主要是第二產(chǎn)業(yè)。 當前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，“營改增”改革順應(yīng)了這一時代發(fā)展的要求，必將大大推進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和整個國家綜合國力的提升。從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的代開發(fā)票納稅人，所代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入為其計征營業(yè)稅的營業(yè)額，其中支付給第三方的聯(lián)運企業(yè)的各種費用不能減除。（ 4）鐵路專用線運營業(yè)務(wù)納稅人，是企業(yè)或其指定的管理機構(gòu)。裝卸搬運的納稅人為陸路運輸、海運、河運、航運、鐵路運輸中從事裝卸搬運的單位和個人。 對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”征稅； 航空運輸業(yè)， 航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)，按“交通運輸業(yè)”征稅。增值稅所占比重偏大，消費稅占稅收總收入比重偏小。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 4 主體稅制結(jié)構(gòu)失衡 首先，就目前我國的稅收體制而言，主體稅種存在嚴重偏離的現(xiàn)象，“雙主體”稅制模式并未成為現(xiàn)實。這種復(fù)合 型稅制體系可以充分發(fā)揮稅收的分配作用，實現(xiàn)產(chǎn)品或收入的有效轉(zhuǎn)移。 王慧在“營業(yè)稅改增值稅對交通運輸企業(yè)的影響及其策略”中指出：交通運輸業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅應(yīng)強化加強內(nèi)部管理，完善會計核算方法，應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票 ,合理選擇抵扣增值稅時機。此次營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響可謂巨大，欲通過此次改革研究其對交通運輸業(yè)的影響， 找出相應(yīng)的應(yīng)對措施，促使交通運輸業(yè)得到更加健康的發(fā)展。 關(guān)鍵詞 營業(yè)稅； 增值稅；改革；交通行業(yè) 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 II EFFECT OF BUSSINESS TAX REFORM TO VALUE ADDED TAX ON TRANSPORTATION INDUSTRY ABSTRACT As China39。 （ 5）必須保證論文工整、無錯誤 ，并且能夠 獨立完成全部內(nèi)容，切忌抄襲和拼湊； 論文內(nèi)容及裝訂格式嚴格按照學(xué)?；驎媽W(xué)院公布的格式要求進行。本學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明的法律責任由本人承擔。對本論文 所涉及的研究工作做出貢獻的其他個人和集體，均已在文中以明確方式標明。同時，注意各項數(shù)據(jù)的引用的可靠性，確保材料翔實可靠，有說服力?；诖?，本文主要分析“營改增”對交通運輸業(yè)的稅負影響和交通行業(yè)的稅務(wù)處理方法，并提出交通行業(yè)的應(yīng)對措施。 交通運輸業(yè)作為物流環(huán)節(jié)中極為重要的一環(huán)，其詬病已經(jīng)成為各方關(guān)注的焦點。 王柱在“營改增對深圳港口企業(yè)的影響及對策”中談及：面對改革政 策，深圳港口企業(yè)應(yīng)申請設(shè)立“營改增” 扶持基金，爭取將港口行業(yè)適用的增值稅稅率從 6%下調(diào)至 5%，加強人員培訓(xùn) , 調(diào)整會計核算系統(tǒng) ,主動適應(yīng)改革，充分調(diào)動各方面力量進行稅改準備工作。我國現(xiàn)行的稅收制度是多個稅種并存的復(fù)合型稅收制度，這也是當今世界絕大多數(shù)國家和地區(qū)實行的稅收制度。另一方面，我國稅務(wù)方面人員的素質(zhì)普遍不高，高端的綜合型稅務(wù)方面的人才更是缺乏，這直接影響了稅收征收管理效率和社會效率的提高，影響了我國稅收制度的完善。 其次，流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)存在不平衡現(xiàn)象。陸路運輸是指通過陸路運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，其中，鐵 路運輸不包括城市地下鐵路的運營，也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 5 衛(wèi)生等業(yè)務(wù)活動 ；水路運輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航 道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)，打撈比照水路運輸征稅；航空運輸，是指通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)，通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運輸征稅；管道運輸，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)，包括泵站的運行，不包括管道的維護；裝卸搬運，是指使用相關(guān)搬運工具或人畜力把貨物在裝卸現(xiàn)場之間、運輸工具之間或裝卸現(xiàn)場與運輸工具之間進行搬運和裝卸的業(yè)務(wù)，包括搬家業(yè)務(wù)。沿海運輸?shù)募{稅人為經(jīng)營沿海運輸業(yè)務(wù)的交通部直屬海運企業(yè)，地方交通部門所屬航運企業(yè)及其他國營、集體、私營海運企業(yè)及其他單位和個人。站段不是地方鐵路運營業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅人。 經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 2020年，將繼續(xù)擴大試點地區(qū)和試點行業(yè)。營業(yè)稅主要適用于，交通運輸業(yè)（“營改增”試點地區(qū)除外）和 建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)（“營改增”試點地區(qū)除外）等行業(yè)，其基本上都是第三產(chǎn)業(yè)。其中，國內(nèi)增值稅稅額為 億元，占當年稅收總收入的比例為 27%，國內(nèi)營業(yè)稅實現(xiàn)收入為 億元，占當年稅收總收入的 %。這些做法都是不利于專業(yè)化和集約化生產(chǎn)，不利于優(yōu)化資源配置的，不利于發(fā)揮和增強自己的長項，從而導(dǎo)致生產(chǎn)效率的降低，弱勢業(yè)務(wù)變得更 弱，優(yōu)勢業(yè)務(wù)被追趕或者超過?？蛇@是有利于創(chuàng)建公平合理的競爭環(huán)境，有利于企業(yè)的做大做強的。為了更好地發(fā)揮增值稅的作用，就只有擴大征收范圍，進一步去完善增值稅征管鏈條。營業(yè)稅 和 增值稅是地方的 兩個 主體稅 種 ， 這次稅改觸動了地方稅收的 利益， 這 就使得 地方政府 的 稅 收 制度改革 迫在眉睫 ， 通過改革地方稅用以填補 因 此次增值 稅 改革給地方政府稅收收入帶來的部分損失 ，房地產(chǎn)稅制度 改革應(yīng)加大力度并且積極推進 。服務(wù)業(yè)作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展水平的重要衡量標志，通過此次改革必然會促進其進一步發(fā)展壯大，此外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)月制造業(yè)聯(lián)系緊密，“營改增”改革可以減少產(chǎn)業(yè)分工中的重 復(fù)征稅問題，促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展和社會技術(shù)的進步。因此，營業(yè)稅改增值稅后顯然地方政府就減少了一大筆收入。對于按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，未扣除之前的營業(yè)額為其應(yīng)稅營業(yè)額計算依據(jù)。交通運輸行業(yè)實行增值稅后，即便是運輸企業(yè)能夠取得所有增值稅專用發(fā)票，其總體稅負也依然會增加。最后由于增值稅實行以票控稅，增值稅進項抵扣需要增值稅發(fā)票，而目前的營業(yè)稅改征增值稅只在一些行業(yè)和一些地區(qū)試點，如果有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)沒有資格或者拒絕作為試點企業(yè)，不愿意開具增值稅專用發(fā)票，那么貨物運輸有限公司由于無法獲取增值稅發(fā)票 ，自然就無法從該地區(qū)的稅務(wù)部門得到抵扣回報利益。 稅改前后 B 公司進項稅額抵扣差異額為： = 萬元。由于增值稅是價外稅，企業(yè)所繳納的增值稅應(yīng)當為含稅收入 /（ 1+） 3%，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按現(xiàn)行稅制繳納的營業(yè)稅應(yīng)當是營業(yè)額 3%，在同等條件下計稅依據(jù)減少，營業(yè)稅改征增值稅后稅負有所下降。 當試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人給一般納 稅人提供運輸服務(wù)時，進項稅額按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款和稅款的加總金額進行合計計算，并按照 7%的稅率進行抵扣。在目前增值稅的四檔稅率 17%、 13%、 11%、 6%中，國際貨運代理企業(yè)實行 6%的低稅率政策，這是有利于國際貨運代理企業(yè)發(fā)展的。就目前，有一部分小企業(yè)的會計核算還不夠規(guī)范，增值稅改革后，從客觀上對這批小企業(yè)的會計核算提出了更高的要求，這也同時增加了稅務(wù)部門征管的難度。在開具增值稅專用發(fā)票時，需要將價款和稅金分別寫明。其次，影響營業(yè)成本。然而，稅法中增值稅的相關(guān)內(nèi)容明確規(guī)定，如果無法正確計算進項稅和銷項 稅額，以及按照稅法中相關(guān)規(guī)定，無法進行申報納稅和無法提供納稅材料的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取相關(guān)措施，例如取消其進項稅額抵扣資格，并按其銷售收入全額征收稅款。按照實付或應(yīng)付的金額與前面所講的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，交通運輸業(yè)適用 11%的稅率。就目前開展營業(yè)稅改征增值稅在試點地區(qū)的狀況來看，部分高新技術(shù)企業(yè)稅負得以下降。實行營業(yè)稅改增值稅改革后，交通運輸企業(yè)為保證足額的抵扣額，必須改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式，提高管理客貨運業(yè)務(wù)的能力，才能有效保證企業(yè)的利潤，但這無疑將增大企業(yè)經(jīng)營管理難度及經(jīng)營風險。 對于國際貨運代理企業(yè)來說，其稅率從 5%的營業(yè)稅到 6%的增值稅，即便“營改增”改革規(guī)定全部保留營業(yè)稅已有優(yōu)惠政策，但是稅率的的確確增加了，這就自然削弱了部分減稅效果。所以，國際貨運代理企業(yè)在平時的購票、開票和比票等方面的工作量會很大。這可能導(dǎo)致那些節(jié)能減排工作做得好，車輛保養(yǎng)好 的企業(yè)蒙受損失，不利于交通運輸企業(yè)的綠色發(fā)展。目前，由于我國居民私家車保有量的迅猛增長，城市交通擁堵狀況變得日益嚴重，公共交通運輸業(yè)的發(fā)展已迫在眉睫。大地貨物運輸有限公司將部分貨物委托給北方貨物運輸有限公司運送，合同規(guī)定運費為 1110000元，通過銀行存款結(jié)算。 取得試點小規(guī)模納稅人發(fā)票 比如大地貨物運輸有限公司是“營改增”試點地區(qū)的一般納稅人，北方貨物運輸有限公司是“營改增”試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人。 取得非試點納稅人發(fā)票 比如大地貨物運輸有限公司是營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的一般納稅人，北方貨物運輸有限公司是非試點地區(qū)的納稅人。 比如大地貨物運輸有限公司是試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，北方貨物運輸有限公司是非試點地區(qū)的納稅人。這樣才能享受到“營改增”政策所帶來的優(yōu)惠，從而降低自身的稅負。 完善會計核算方法 要想完善交通運輸企業(yè)的會計核算，還需要從加強交通運輸企業(yè)收入的核算管