【正文】 form of the tax system. Reform of range has now been extended by batches in Shanghai, Beijing, Jiangsu, Xiamen, Shenzhen and other 10 provinces. For this reason, this article analyses the camp change increases effect on the transport tax and tax treatment in transportation methods and proposed countermeasures in transportation. KEY WORDS business tax,value added tax,reform,transportation industry 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 1 1. 緒論 研究的背景 學者們對“營改增”（即營業(yè)稅改征增值稅，下 同）帶來的影響進行了許多研究，多數學者認為，從企業(yè)角度來說，此次增值稅擴圍從整體上給企業(yè)降低了稅負 ，但是不排除部分企業(yè)稅負會增加，同時，也消除了重復征稅現象，有利于產業(yè)的專業(yè)化分工，有利于交通行業(yè)優(yōu)化投資結構，從而促進交通行業(yè)的健康發(fā)展。從國家的角度來看，“營改增”把交通行業(yè)納入增值稅核算體系，有利于整個增值稅體系的完善，有利于優(yōu)化產業(yè)結構和升級，有利于整個國家各個行業(yè)的專業(yè)化分工，有利于我國經濟的健康可持續(xù)發(fā)展。多數學者建議，增值稅改革全面推廣勢在必行，交通運輸企業(yè)應當積極采取措施來應對此次 變革，從本質上 提升自身的經營管理水平和抗風險的綜合能力，促進整個交通運輸行業(yè)水平質的提升。 研究的目的和意義 2020年 10月 26日，國務院常務會議決定從 2020年 1月 1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅?！盃I改增”作為我國又一重要的稅改措施，已經成為廣大社會議論的熱點話題。我國政府積極推進“營改增”政策的目的是什么，“營改增”到底會給國家、企業(yè)以及整個社會帶來什么樣的變化和影響，交通運輸行業(yè)作為國民經濟的基礎行業(yè)會受此影響會有多大，交通運輸企業(yè)又該 如何采取措施來應對這改革所帶來的影響。 交通運輸業(yè)作為物流環(huán)節(jié)中極為重要的一環(huán)，其詬病已經成為各方關注的焦點。此次營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響可謂巨大，欲通過此次改革研究其對交通運輸業(yè)的影響， 找出相應的應對措施，促使交通運輸業(yè)得到更加健康的發(fā)展。 文獻綜述 陶斯捷在“交通運輸行業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響”中說到：營業(yè)稅改征增值稅試點對采取簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人影響很小，對一般納稅人減營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 2 稅效果比較明顯，試點企業(yè)應當對其進行深刻的研究。 錢玲在“‘營改增’對交通運輸業(yè)的影響”中提及：對于一般納 稅人來說，“營改增”后，其所購買的固定資產和應稅服務所包含的進項稅額是可以進行抵扣的，但是，部分企業(yè)短期內其稅負有可能會有所加重。 薛微微在“淺談營業(yè)稅改增值稅對國際物流公司的影響”中談到：營業(yè)稅改征增值稅后，外包環(huán)節(jié)稅負明顯會降低，固定資產和應稅服務進項稅額可以抵扣會降低整體稅負，國際物流公司競爭力得到增強，國際物流公司會計核算的總體水平得到提高。 劉軍陽在“營業(yè)稅改增值稅后對交通運輸企業(yè)的影響”中指出：“營改增”后，交通運輸企業(yè)必須改變現有的經營模式，管理好客貨運業(yè)務，保證進項稅額的抵扣，才能有效保證企 業(yè)利潤，這也將加大了企業(yè)經營管理難度及經營風險，對交通運輸企業(yè)會計核算提出了更高的要求，同時也加大了企業(yè)在設施、設備的投資和更新速度，有利于交通運輸企業(yè)改善車輛質量、提高性能，優(yōu)化資產結構。 周敏在“營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析”中提到：營業(yè)稅改征增值稅后，很多企業(yè)由于營業(yè)稅稅負高而增值稅稅負低的緣故，將服務項目納入為增值稅征收范圍當中，這就造成“營改增”后，這些企業(yè)經營結構有了很大的變化。但是這種做法不利于專業(yè)化分工的發(fā)展。 王柱在“營改增對深圳港口企業(yè)的影響及對策”中談及：面對改革政 策，深圳港口企業(yè)應申請設立“營改增” 扶持基金，爭取將港口行業(yè)適用的增值稅稅率從 6%下調至 5%，加強人員培訓 , 調整會計核算系統(tǒng) ,主動適應改革，充分調動各方面力量進行稅改準備工作。 王慧在“營業(yè)稅改增值稅對交通運輸企業(yè)的影響及其策略”中指出：交通運輸業(yè)應對營業(yè)稅改增值稅應強化加強內部管理，完善會計核算方法，應盡量獲取增值稅專用發(fā)票 ,合理選擇抵扣增值稅時機。不斷提高企業(yè)的精細化核算，做好做足增值稅的納稅籌劃，有效降低流轉稅負。 本文主要研究內容 本論文試圖在現有關于“營改增”對交通運輸行業(yè)影響 的相關研究基礎上 ,進一步融合各位學者的觀點，從對分析交通運輸業(yè)改征增值稅的必要性和可行性的問題出發(fā)，并著 重分析了 “ 營改增 ” 前后交通運輸企業(yè)的稅負變化 、對會計核營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 3 算的影響以及對企業(yè)經營的影響。 最后 得出了 結論和給出 相關的 建議。 2. 我國稅制的現狀分析 我國現行稅制體系 稅制，即稅收制度。稅制體系，即多種稅種并存所構成的稅收制度。在現代社會中，一個國家的稅收制度可以分為簡單型稅收制度和復合型稅收制度。我國現行的稅收制度是多個稅種并存的復合型稅收制度，這也是當今世界絕大多數國家和地區(qū)實行的稅收制度。這種復合 型稅制體系可以充分發(fā)揮稅收的分配作用，實現產品或收入的有效轉移。我國正處于社會主義發(fā)展的初級階段，存在著稅收制度還不夠完善，生產力的發(fā)展呈現多層次化，多種經營方式長期并存的情況，這些基本國情都要求我們實行復合型的稅制體系 ，它可以利用各個 稅種 的不同特點，使其相輔相成，發(fā)揮各自的作用，可以有效的組織財政收入、調節(jié)經濟結構，可以為完善我國 財政管理體制 創(chuàng)造條件?？傊?，現行的復稅制體系有利于配合國家的 財政 經濟政策，發(fā)揮稅收的 經濟杠桿 作用。 具體稅種架構 我國現行的具體稅種包括流轉稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅）、所得稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅）、資源稅（資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使 用稅和土地增值稅）、財產稅（房產稅、契稅、車船稅）、行為稅（固定資產投資方向調節(jié)稅、印花稅、城市維護建設稅）。 現行稅制存在的問題 相關稅種功能不完善 目前 在我國，對社會經濟發(fā)展具有很大意義的遺產稅、環(huán)境稅等稅種尚未開征，具有穩(wěn)定社會功能的社會保障稅也還沒有開征。然而，稅收具有調整經濟運行、調節(jié)收入分配、組織財政收入和優(yōu)化資源配置等功能，稅種功能的不完善，直接影響稅收功能的良好發(fā)揮。一方面，人們缺乏對稅法知識的深入了解，我國對稅法的宣傳力度還不夠，人們對納稅的權利和義務不是很清楚 ，納稅意識普遍偏低。另一方面，我國稅務方面人員的素質普遍不高，高端的綜合型稅務方面的人才更是缺乏，這直接影響了稅收征收管理效率和社會效率的提高，影響了我國稅收制度的完善。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 4 主體稅制結構失衡 首先，就目前我國的稅收體制而言，主體稅種存在嚴重偏離的現象，“雙主體”稅制模式并未成為現實。流轉稅占比較大，而所得稅占比太小。 2020 年，全國稅收收入為 110740 億元 （不包括關稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅） ，比2020 年增長 %。其中，增值稅占比 %，、營業(yè)稅占比 %，消費稅占比 %，進出口環(huán)節(jié) 增值稅和消費稅等流轉稅 %， 合計 %。然而，企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為 %，個人所得稅占比 %。所得稅合計占比僅為 25. 3%。這種失衡的稅制結構，直接影響了所得稅調控功能的發(fā)揮，同時也阻礙了各稅種之間協(xié)同作用的發(fā)揮。 其次，流轉稅結構存在不平衡現象。增值稅所占比重偏大，消費稅占稅收總收入比重偏小。我國營業(yè)稅存在嚴重的重復征稅情況，消費稅的征稅范圍比較狹窄，調節(jié)消費的功能比較弱，這些在一定程度上制約了我國經濟的健康快速發(fā)展。 所得稅結構失衡 就 2020 年稅收總收入而言，我國企業(yè)所得稅占比 %，個人所得稅占比%。這種個人所得稅占比偏低，企業(yè)所得稅占比偏高的所得稅結構存在不合理之處。個人所得稅是穩(wěn)定社會、調節(jié)高收入的重要稅種，而我國個人所得稅占稅收總收入比重長期處于低水平，這與發(fā)達國家個人所得稅的占比存在很大差距，直接影響稅收收 入發(fā)揮調節(jié)功能。企業(yè)所得稅在兩稅（指內資企業(yè)適用的“企業(yè)所得稅”和外資企業(yè)適用的“外國企業(yè)和外國投資企業(yè)所得稅” ） 合并 后也存在一些問題，由于企業(yè)所得稅本身專業(yè)性比較強，涉及范圍廣，在執(zhí)行企業(yè)所得稅相關政策、落實 稅收優(yōu)惠以及其他方面都或多或少的存在部分問題，這些都在一定程度上影響了新企業(yè)所得稅法的實施效果。 3 “營改增”前交通行業(yè)稅制狀況 稅目與稅率 按照稅法規(guī)定，交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運。陸路運輸是指通過陸路運送貨物或旅客的運輸業(yè)務，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，其中，鐵 路運輸不包括城市地下鐵路的運營，也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 5 衛(wèi)生等業(yè)務活動 ；水路運輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航 道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務，打撈比照水路運輸征稅；航空運輸，是指通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務，通用航空業(yè)務、航空地面服務業(yè)務，比照航空運輸征稅；管道運輸，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務，包括泵站的運行，不包括管道的維護；裝卸搬運，是指使用相關搬運工具或人畜力把貨物在裝卸現場之間、運輸工具之間或裝卸現場與運輸工具之間進行搬運和裝卸的業(yè)務，包括搬家業(yè)務。 對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”征稅； 航空運輸業(yè)， 航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務，按“交通運輸業(yè)”征稅。 其他交通 運輸業(yè)， 如市內公共交通業(yè)、索道運輸業(yè)等； 交通運輸輔助業(yè)， 包括港口和、水運輔助業(yè)、機場及航空運輸輔助業(yè)、裝卸搬運業(yè)和其他交通運輸輔助業(yè)，但不包括公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏浚活動，此項活動應歸于建筑業(yè)。 交通運輸業(yè)適用 3％ 的營業(yè)稅稅率。 納稅人與扣繳義務人 公路運輸的納稅人包括陸路運輸企業(yè)和個體運輸戶、對外承攬運輸業(yè)務的其他企業(yè)和機關、團體、學校等單位。水路運輸的納稅人包括內河運輸和海運（包括遠洋運輸和沿海運輸）。內河運輸的納稅人是一切從事內河運輸的單位和個人。遠洋運輸的納稅人為中國遠洋貨物運輸 有限公司所屬大連、天津等分公司。沿海運輸的納稅人為經營沿海運輸業(yè)務的交通部直屬海運企業(yè)，地方交通部門所屬航運企業(yè)及其他國營、集體、私營海運企業(yè)及其他單位和個人。裝卸搬運的納稅人為陸路運輸、海運、河運、航運、鐵路運輸中從事裝卸搬運的單位和個人。航空運輸業(yè)務和通用航空業(yè)務納稅人一律為承運的航空公司。民航地面服務業(yè)務的納稅人為機場、航空公司、民航地區(qū)管理局、省、自治區(qū)、直轄市民航管理局、航站。 鐵路運輸納稅人：（ 1）中央鐵路運營業(yè)務納稅人均為原鐵道部（現已撤并為國家鐵路局和中國鐵路總公司）。（ 2）中央地方合資鐵路 運營業(yè)務納稅人為合資經營管理機構。站、段不是中央地方合資鐵路運營業(yè)務營業(yè)稅納稅人。（ 3）地方鐵路運營業(yè)務的納稅人，為鐵路管理機構，即地方鐵路局、公司或其他管理機構等。站段不是地方鐵路運營業(yè)務營業(yè)稅納稅人。（ 4）鐵路專用線運營業(yè)務納稅人，是企業(yè)或其指定的管理機構。 計稅依據 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 6 一般 情況下， 交通運輸業(yè) 按照全部 營業(yè)額 計稅。 陸路運輸，包括旅客票價收入、行李包裹運費收入、郵運貨運運費收入、其他收入等。 納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的 運輸費后的余額為營業(yè)額。 公路、內河貨物運輸代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。 航空運輸業(yè)取得的客運收入、油運貨運收入等以及在運輸價款中包含的保險費和價外收取的各種基金和費用以收入全額為營業(yè)額，不得從中做出任何扣除。中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額 扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。 經地方稅務機關批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。從事聯(lián)運業(yè)務的代開發(fā)票納稅人，所代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入為其計征營業(yè)稅的營業(yè)額，其中支付給第三方的聯(lián)運企業(yè)的各種費用不能減除。 4 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)產生的影響 營業(yè)稅改征增值稅的背景 法國是最先開始征收增值稅的國家，因增值稅有效地解決了流通過程中重復征 稅的問題，隨后其他國家也紛紛效仿。 1979 年，我國首次引進增值稅，在部分城市部分行業(yè)試行了增值稅， 1984 年，在全國對部分行業(yè)征收增值稅。 1994年，實行稅制改