【正文】 項稅額。 大地貨物運(yùn)輸有限公司取得北方貨物運(yùn)輸有限公司的 1110000元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具 2800000元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶振華貿(mào)易有限公司。倘若大地貨物運(yùn)輸有限公司與北方貨物運(yùn)輸有限公司都是“營改增”試點地區(qū)的一般納稅人，所有雙方開具和收到對方的票據(jù)都是貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。由于對運(yùn)輸車輛使用汽油和使用天然氣的可抵扣稅率不同（前者按 17%抵扣，后者按 13%抵扣）。由于燃油價格的持續(xù)上漲，交通行業(yè)的運(yùn)輸成本不斷提升，特別是我國公共交通運(yùn)輸業(yè)面臨著虧損的境地。所以，營業(yè)稅改征增值稅僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時可以減少能源消耗，降低環(huán)境污染，提高我國運(yùn)輸業(yè)的國際競爭力。 營業(yè)稅改征增值稅還可以促使企業(yè)積極更新和改造現(xiàn)有的陳舊設(shè)備，降低能耗，減輕對環(huán)境的破壞。實施營業(yè)稅改征增 值稅后，運(yùn)輸企業(yè)以前購買的車輛所含增值稅進(jìn)項稅額并是不允許扣除的，這樣就使在“營改增”政策前就進(jìn)行了車輛更新的企業(yè)蒙受了較大損失，增加了這些企業(yè)的稅負(fù)，公平性受到質(zhì)疑。 部分交通運(yùn)輸企業(yè)以前購買的交通運(yùn)輸設(shè)備金額一般都比較大，所能使用的壽命也比較長，這些以前購買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額時不能抵扣的，那 么這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就自然而然的增大了很多，但是企業(yè)也沒有其他辦法來降低稅負(fù)，這就必然會引起貨物運(yùn)輸價格的上漲，也就使國際貨運(yùn)代理企業(yè)的總成本被迫提高。在此次營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)法律規(guī)定中，交通運(yùn)輸企業(yè)由 3％的營業(yè)稅稅率，更改為 11％的增值稅稅率。國際貨運(yùn)代理企業(yè)屬于勞動和資本二者兼有的密營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 18 集型的產(chǎn)業(yè)，占成本大多數(shù)的勞動力成本無法抵扣，這直接降低了增值稅改革的減稅效果。 由于交通運(yùn)輸企業(yè)屬于勞動和資金密集型企業(yè)。 在 營業(yè)稅改征增值稅的 過程中， 相當(dāng)一部分 企業(yè)對增值稅 的政策并不熟悉，比如說增值稅 怎么交不太熟悉、怎么抵扣 不太熟悉， 這樣就會造成那些不懂政策企業(yè) 的 稅負(fù)上升。經(jīng)過這么多年的運(yùn)營，客貨運(yùn)基本杜絕了貪污票款等不良的現(xiàn)象，與此同時，交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營模式也發(fā)生了巨大的變化，此時，收取管理費(fèi)、以包代租成為了交通運(yùn)輸企業(yè)的主要經(jīng)營模式，燃料費(fèi)、人工工資、過路費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)都交由承包人個人承擔(dān)，公司只負(fù)責(zé)收取管理費(fèi)，這種情況必然造成監(jiān)管能力低下。由于高新技術(shù)產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，所以他們可以把省下來的資金拿去搞研發(fā)，搞技術(shù)創(chuàng)新，企業(yè)的信心得到很大的增強(qiáng)。如果是早已完成投資建設(shè)的企業(yè)，由 于大部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅不能抵扣， 稅率大幅增加將不可避免地增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān) 。此前交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率為 3%，而調(diào)整之后增值稅稅率達(dá)到 11%，其稅率明顯提升不少。按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如果該企業(yè)賬務(wù)處理是在期末一次性處理的。 一般納稅人的會計處理 在試點期間，按“營改增”的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人在提供應(yīng)稅服務(wù)時，可以從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)該增加用來記錄企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，即應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目下增加“‘營改增’抵減銷項稅額”子科目。由此一來，交通運(yùn)輸企業(yè)必定會去想辦法加強(qiáng)會計核算工作，完善財務(wù)管理，提升企業(yè)競爭能力。由于稅負(fù)總體是增加的，在收入減少，成本減少幅度較小的情況下，利潤會整體呈現(xiàn)下滑趨勢。營業(yè)成本中可以扣減取得的進(jìn)項稅額，所以比原計算方式下的營業(yè)成本會降低。由于改革前后購入設(shè)備時對增值稅的處理方式方法不同，將直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)入賬價值，累計折舊，固定資產(chǎn)凈值以及應(yīng)交稅費(fèi)等相關(guān)項目。在做賬務(wù)處理時，財務(wù)人員應(yīng)將發(fā)票上注明的價款計入相應(yīng)的收入科目為 。由于之前港口企業(yè)對服務(wù)合同價格的約定基本沒有涉稅條款，因此很大程度上，客戶會認(rèn)為支付給企業(yè)的款項包括銷項稅，財務(wù)人員需要先將含稅銷售額換算為銷售額。 營業(yè)稅改征增值稅在一定程度上增加了會計核算的復(fù)雜程度。例如，稅改后由于增值稅與所得稅對企業(yè)當(dāng)期及后期利潤的影響，由于將購入固定資產(chǎn)的增值稅計入抵扣范圍，也將影響固營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 14 定資產(chǎn)的入賬價值，以及還會影響到企業(yè)現(xiàn)金流量，財務(wù)狀況等方面。如果國際貨運(yùn)代理企業(yè)采購交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人提供的服務(wù)，那么進(jìn)項可抵扣稅率為 11%；倘若采購?fù)獾鼗蛏虾Ｐ∫?guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)提供的服務(wù)，則進(jìn)項可抵扣稅率為 7%；若采購一般納稅人所提供功的服務(wù)，則進(jìn)項可抵扣稅率為 17%。 稅改前后稅負(fù)差別為 = 萬元。雖然 稅改前和稅改后的稅率沒有變化，但是由于稅改前后的計稅方法產(chǎn)生了變化，產(chǎn)生的直接影響就是稅負(fù)的變化差異。要實現(xiàn)“營改稅”最初的真正目標(biāo)，實現(xiàn)合理稅制，解決重復(fù)征稅問題，確保稅收中性原則和增值稅鏈條延長，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅還有很長的路要走。營業(yè)稅改征增值稅試點對一般納稅人影響較大，減稅效果較為明顯，然而對采取簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人影響不大，減稅效果較小。因此講，這是一個少數(shù)的情況，對大多數(shù)企業(yè)而言稅負(fù)都是減輕的。 A、 B 企業(yè)稅改后合計減稅額達(dá) 萬元，這沒有包括 A 公司購置交通運(yùn)輸工具所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額抵扣。 稅改前后 A 企業(yè)稅負(fù)差異額為： = 萬元。 比如，上海某一交通貨運(yùn)企業(yè) A 公司為某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人 B 公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，取得收入不含稅 4000 萬元，其中消耗油品等不含稅費(fèi)用 1600 萬元，修理費(fèi)和服務(wù)費(fèi)為不含稅 400 萬元，都索要了增值稅的專用發(fā)票。掛靠經(jīng)營的交通貨物運(yùn)輸有限公司，毫無疑問稅負(fù)是要上升的，但是這種經(jīng)營方式遲早是要改掉和淘汰的。二是可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項偏少。企業(yè)又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么，“營 改增”分別對其影響有多大呢，究竟是弊大于利還是利大于弊。試點地區(qū)納稅人按差額征收營業(yè)稅的，其計稅額為未扣除之前的營業(yè)額。增值稅納稅人一般分為：一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。為了不影響地方收入，“營改增 ”改革政策規(guī)定 把這部分稅收收入保留給地方政府，使中央和地方的利益格局基本保持不變。如果因為試點改革造成了財政收入減少，則按照國家相關(guān)規(guī)定，由中央財政和地方財政分別承擔(dān)。第三，在原有兩檔稅率 17%、 13%的基礎(chǔ)上，新增了兩檔稅率 11%、 6%，規(guī)定了交通運(yùn)輸業(yè)適用 11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%的稅率，貿(mào)易進(jìn)口增收增值稅，出口征收零關(guān)稅或者實行免稅制度。第二，規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是改革試點行業(yè)。 尤其是在世界經(jīng)濟(jì)減速、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)降溫的大背景下，對于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要作用和積極意義。 綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅有利于完善我國稅收體系，消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)社會專業(yè)化分工，推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)三門產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步融合。而且同一行業(yè)營業(yè)稅全面改征增值稅，那么企業(yè)間因稅負(fù)不同的不公平競爭就不復(fù)存在。在世界各國征收增值稅的實踐當(dāng)中，服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍是國際上的普遍做法。 第四，有利于我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大。營業(yè)稅改征增值稅將增值稅后，將征稅范圍擴(kuò)展到貨物和服務(wù)，有效地解決了銷售行為稅收征管中的這些難題。 第二，有利于提高稅收管理效率。 營業(yè)稅改征增值稅可以帶來以下好處：第一，有利于消除雙重征稅，提高生產(chǎn)效率，促進(jìn)專業(yè)化分工。 2020 年，全國實現(xiàn)稅收總收入為 億元。建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)（“營改增”試點地區(qū)除外）的稅率為 3%，金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)（“營改增”試點地區(qū)除外）、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為 5%，另外娛 樂業(yè)的稅率為 5%20%不等，具體的按各地區(qū)的規(guī)定實行。增值稅主要適用加工、修理修配和進(jìn)口貨物等相關(guān)的額單位和個人，其主要是第二產(chǎn)業(yè)。 2020 年，增值稅稅收收入占我國稅收總收入的比例為 %。 當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，“營改增”改革順應(yīng)了這一時代發(fā)展的要求，必將大大推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和整個國家綜合國力的提升。 2020 年，全面實施增值稅改革。從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的代開發(fā)票納稅人，所代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入為其計征營業(yè)稅的營業(yè)額，其中支付給第三方的聯(lián)運(yùn)企業(yè)的各種費(fèi)用不能減除。 公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。（ 4）鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人，是企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。（ 2）中央地方合資鐵路 運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人為合資經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)。裝卸搬運(yùn)的納稅人為陸路運(yùn)輸、海運(yùn)、河運(yùn)、航運(yùn)、鐵路運(yùn)輸中從事裝卸搬運(yùn)的單位和個人。水路運(yùn)輸?shù)募{稅人包括內(nèi)河運(yùn)輸和海運(yùn)（包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸和沿海運(yùn)輸）。 對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅； 航空運(yùn)輸業(yè)， 航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)，按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅。個人所得稅是穩(wěn)定社會、調(diào)節(jié)高收入的重要稅種，而我國個人所得稅占稅收總收入比重長期處于低水平，這與發(fā)達(dá)國家個人所得稅的占比存在很大差距，直接影響稅收收 入發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。增值稅所占比重偏大，消費(fèi)稅占稅收總收入比重偏小。然而，企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為 %，個人所得稅占比 %。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 4 主體稅制結(jié)構(gòu)失衡 首先，就目前我國的稅收體制而言，主體稅種存在嚴(yán)重偏離的現(xiàn)象，“雙主體”稅制模式并未成為現(xiàn)實。 現(xiàn)行稅制存在的問題 相關(guān)稅種功能不完善 目前 在我國，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有很大意義的遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅等稅種尚未開征，具有穩(wěn)定社會功能的社會保障稅也還沒有開征。這種復(fù)合 型稅制體系可以充分發(fā)揮稅收的分配作用，實現(xiàn)產(chǎn)品或收入的有效轉(zhuǎn)移。 2. 我國稅制的現(xiàn)狀分析 我國現(xiàn)行稅制體系 稅制，即稅收制度。 王慧在“營業(yè)稅改增值稅對交通運(yùn)輸企業(yè)的影響及其策略”中指出：交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅應(yīng)強(qiáng)化加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善會計核算方法，應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票 ,合理選擇抵扣增值稅時機(jī)。 劉軍陽在“營業(yè)稅改增值稅后對交通運(yùn)輸企業(yè)的影響”中指出：“營改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)必須改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式，管理好客貨運(yùn)業(yè)務(wù)，保證進(jìn)項稅額的抵扣，才能有效保證企 業(yè)利潤，這也將加大了企業(yè)經(jīng)營管理難度及經(jīng)營風(fēng)險，對交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算提出了更高的要求，同時也加大了企業(yè)在設(shè)施、設(shè)備的投資和更新速度，有利于交通運(yùn)輸企業(yè)改善車輛質(zhì)量、提高性能，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。此次營業(yè)稅改征增值稅對交通運(yùn)輸業(yè)的影響可謂巨大，欲通過此次改革研究其對交通運(yùn)輸業(yè)的影響， 找出相應(yīng)的應(yīng)對措施，促使交通運(yùn)輸業(yè)得到更加健康的發(fā)展。 研究的目的和意義 2020年 10月 26日，國務(wù)院常務(wù)會議決定從 2020年 1月 1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。 關(guān)鍵詞 營業(yè)稅； 增值稅；改革；交通行業(yè) 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 II EFFECT OF BUSSINESS TAX REFORM TO VALUE ADDED TAX ON TRANSPORTATION INDUSTRY ABSTRACT As China39。 因此，我國率先在上海將包括交通運(yùn)輸業(yè)在內(nèi)的部分行業(yè)進(jìn)行了營業(yè)稅改征增值稅的試點改革。 （ 5）必須保證論文工整、無錯誤 ，并且能夠 獨(dú)立完成全部內(nèi)容，切忌抄襲和拼湊； 論文內(nèi)容及裝訂格式嚴(yán)格按照學(xué)?；驎媽W(xué)院公布的格式要求進(jìn)行。同時注意結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)外環(huán)境，分析所選論文的可行性，是否具有較好的應(yīng)用價值和理論價值。本學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明的法律責(zé)任由本人承擔(dān)。 學(xué)校代碼： 學(xué) 號： XXXX 畢業(yè)設(shè)計（論文） 題 目 營業(yè)稅改征增值稅 對交通行業(yè)的影響 學(xué)生姓名 XXXX 專業(yè)班級 XXX 學(xué) 號 XXX 系 （部） XX 指導(dǎo)教師 (職稱 ) XX 完成時間 年 月 日 XXXX 論文版權(quán)使用授權(quán)書 本人完全了解 XXXX 關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意如下各項內(nèi)容：按照學(xué)校要求提交論文的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存論文的印刷本和電子版，并采用影印、縮印、掃描、數(shù)字化或其它手段保存論文；學(xué)校有權(quán)提供目錄檢索以及提供本論文全文或者部分的閱覽服務(wù)；學(xué)校有權(quán) 按有關(guān)規(guī)定向國家有關(guān)部門或者機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版；在不以贏利為目的的前提下，學(xué)?？梢赃m當(dāng)復(fù)制論文的部分或全部內(nèi)容用于學(xué)術(shù)活動。對本論文 所涉及的研究工作做出貢獻(xiàn)的其他個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。 （ 2） 在闡述所選論文《 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 》時注意應(yīng)具有一定的新穎性、先進(jìn)性和創(chuàng)新性。同時，注意各項數(shù)據(jù)的引用的可靠性，確保材料翔實可靠，有說服力。交通運(yùn)輸業(yè) 作為 國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的先行和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè) ，必須要適應(yīng)