【正文】 社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。基于此，本文主要分析“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響和交通行業(yè)的稅務(wù)處理方法，并提出交通行業(yè)的應(yīng)對措施。多數(shù)學(xué)者建議，增值稅改革全面推廣勢在必行，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取措施來應(yīng)對此次 變革，從本質(zhì)上 提升自身的經(jīng)營管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)的綜合能力，促進(jìn)整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)水平質(zhì)的提升。 交通運(yùn)輸業(yè)作為物流環(huán)節(jié)中極為重要的一環(huán)，其詬病已經(jīng)成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。 薛微微在“淺談營業(yè)稅改增值稅對國際物流公司的影響”中談到：營業(yè)稅改征增值稅后，外包環(huán)節(jié)稅負(fù)明顯會降低，固定資產(chǎn)和應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣會降低整體稅負(fù)，國際物流公司競爭力得到增強(qiáng)，國際物流公司會計(jì)核算的總體水平得到提高。 王柱在“營改增對深圳港口企業(yè)的影響及對策”中談及：面對改革政 策，深圳港口企業(yè)應(yīng)申請?jiān)O(shè)立“營改增” 扶持基金，爭取將港口行業(yè)適用的增值稅稅率從 6%下調(diào)至 5%，加強(qiáng)人員培訓(xùn) , 調(diào)整會計(jì)核算系統(tǒng) ,主動適應(yīng)改革，充分調(diào)動各方面力量進(jìn)行稅改準(zhǔn)備工作。 最后 得出了 結(jié)論和給出 相關(guān)的 建議。我國現(xiàn)行的稅收制度是多個(gè)稅種并存的復(fù)合型稅收制度，這也是當(dāng)今世界絕大多數(shù)國家和地區(qū)實(shí)行的稅收制度。 具體稅種架構(gòu) 我國現(xiàn)行的具體稅種包括流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）、所得稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）、資源稅（資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使 用稅和土地增值稅）、財(cái)產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、契稅、車船稅）、行為稅（固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）。另一方面，我國稅務(wù)方面人員的素質(zhì)普遍不高，高端的綜合型稅務(wù)方面的人才更是缺乏，這直接影響了稅收征收管理效率和社會效率的提高，影響了我國稅收制度的完善。其中，增值稅占比 %，、營業(yè)稅占比 %，消費(fèi)稅占比 %，進(jìn)出口環(huán)節(jié) 增值稅和消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅 %， 合計(jì) %。 其次，流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)存在不平衡現(xiàn)象。這種個(gè)人所得稅占比偏低，企業(yè)所得稅占比偏高的所得稅結(jié)構(gòu)存在不合理之處。陸路運(yùn)輸是指通過陸路運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，其中，鐵 路運(yùn)輸不包括城市地下鐵路的運(yùn)營，也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 5 衛(wèi)生等業(yè)務(wù)活動 ；水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航 道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，打撈比照水路運(yùn)輸征稅；航空運(yùn)輸，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅；管道運(yùn)輸，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括泵站的運(yùn)行，不包括管道的維護(hù)；裝卸搬運(yùn)，是指使用相關(guān)搬運(yùn)工具或人畜力把貨物在裝卸現(xiàn)場之間、運(yùn)輸工具之間或裝卸現(xiàn)場與運(yùn)輸工具之間進(jìn)行搬運(yùn)和裝卸的業(yè)務(wù)，包括搬家業(yè)務(wù)。 納稅人與扣繳義務(wù)人 公路運(yùn)輸?shù)募{稅人包括陸路運(yùn)輸企業(yè)和個(gè)體運(yùn)輸戶、對外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)的其他企業(yè)和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校等單位。沿海運(yùn)輸?shù)募{稅人為經(jīng)營沿海運(yùn)輸業(yè)務(wù)的交通部直屬海運(yùn)企業(yè)，地方交通部門所屬航運(yùn)企業(yè)及其他國營、集體、私營海運(yùn)企業(yè)及其他單位和個(gè)人。 鐵路運(yùn)輸納稅人：（ 1）中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人均為原鐵道部（現(xiàn)已撤并為國家鐵路局和中國鐵路總公司）。站段不是地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅人。 納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的 運(yùn)輸費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 1994年，實(shí)行稅制改革，第一次擴(kuò)圍增值稅。 2020年，將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其產(chǎn)生的增值額部分征收的一種稅，屬于價(jià)外稅。營業(yè)稅主要適用于，交通運(yùn)輸業(yè)（“營改增”試點(diǎn)地區(qū)除外）和 建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)（“營改增”試點(diǎn)地區(qū)除外）等行業(yè)，其基本上都是第三產(chǎn)業(yè)。第三，適用稅率不同。其中，國內(nèi)增值稅稅額為 億元，占當(dāng)年稅收總收入的比例為 27%，國內(nèi)營業(yè)稅實(shí)現(xiàn)收入為 億元，占當(dāng)年稅收總收入的 %。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有的不同行業(yè)，適用不同的稅種，稅收體制逐漸顯示出其不合理性，營業(yè)稅改征增值稅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。這些做法都是不利于專業(yè)化和集約化生產(chǎn)，不利于優(yōu)化資源配置的，不利于發(fā)揮和增強(qiáng)自己的長項(xiàng)，從而導(dǎo)致生產(chǎn)效率的降低，弱勢業(yè)務(wù)變得更 弱，優(yōu)勢業(yè)務(wù)被追趕或者超過。這給稅收征管實(shí)踐帶來了一些困難?？蛇@是有利于創(chuàng)建公平合理的競爭環(huán)境，有利于企業(yè)的做大做強(qiáng)的。 增值稅是一種適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的稅種。為了更好地發(fā)揮增值稅的作用，就只有擴(kuò)大征收范圍，進(jìn)一步去完善增值稅征管鏈條。營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 9 可以 給試點(diǎn)地區(qū) 帶動 來更 多企業(yè)和人員，擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè) 集群 規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)和區(qū)域競爭力 ，對試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展是大有益處的。營業(yè)稅 和 增值稅是地方的 兩個(gè) 主體稅 種 ， 這次稅改觸動了地方稅收的 利益， 這 就使得 地方政府 的 稅 收 制度改革 迫在眉睫 ， 通過改革地方稅用以填補(bǔ) 因 此次增值 稅 改革給地方政府稅收收入帶來的部分損失 ，房地產(chǎn)稅制度 改革應(yīng)加大力度并且積極推進(jìn) 。 上海作為全國的第一大城市，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，腹地廣闊，經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯，產(chǎn)業(yè)門類齊全，財(cái)政承受能力強(qiáng)，服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)，示范性強(qiáng)，這些因素都決定了上海能成為第一個(gè)改革試點(diǎn)地區(qū)。服務(wù)業(yè)作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要衡量標(biāo)志，通過此次改革必然會促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展壯大，此外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)月制造業(yè)聯(lián)系緊密，“營改增”改革可以減少產(chǎn)業(yè)分工中的重 復(fù)征稅問題，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和社會技術(shù)的進(jìn)步。第五，營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 10 通知規(guī)定了試點(diǎn)期間財(cái)政稅收政策的穩(wěn)定，原來屬于試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸試點(diǎn)地區(qū)所有，稅款應(yīng)當(dāng) 分別入庫。因此，營業(yè)稅改增值稅后顯然地方政府就減少了一大筆收入。 “營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的影響 “營改增”試點(diǎn)工作開展以來，取得了不錯(cuò)的效果，有力促進(jìn)了整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來了信心和勇氣。對于按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，未扣除之前的營業(yè)額為其應(yīng)稅營業(yè)額計(jì)算依據(jù)。 對企業(yè)稅負(fù)的影響 作為一次結(jié)構(gòu)性減稅的稅制改革，“營改增”政策的實(shí)施，首當(dāng)其沖來便是對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)行增值稅后，即便是運(yùn)輸企業(yè)能夠取得所有增值稅專用發(fā)票，其總體稅負(fù)也依然會增加。對公司來說，它就不體現(xiàn)有購進(jìn)，這樣抵扣就少，稅負(fù)就上升了。最后由于增值稅實(shí)行以票控稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣需要增值稅發(fā)票，而目前的營業(yè)稅改征增值稅只在一些行業(yè)和一些地區(qū)試點(diǎn)，如果有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)沒有資格或者拒絕作為試點(diǎn)企業(yè)，不愿意開具增值稅專用發(fā)票，那么貨物運(yùn)輸有限公司由于無法獲取增值稅發(fā)票 ，自然就無法從該地區(qū)的稅務(wù)部門得到抵扣回報(bào)利益。 稅改后： A 企業(yè)應(yīng)繳增值稅 4000 11%（ 1600+400） 17%=100 萬元。 稅改前后 B 公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣差異額為： = 萬元。剛開始試點(diǎn)時(shí)，可能達(dá)到了百分之十，后來隨著試點(diǎn)時(shí)間的延長，這種情況在減少，目前來看已不到百分之十。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)所繳納的增值稅應(yīng)當(dāng)為含稅收入 /（ 1+） 3%，而營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，按現(xiàn)行稅制繳納的營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)是營業(yè)額 3%，在同等條件下計(jì)稅依據(jù)減少，營業(yè)稅改征增值稅后稅負(fù)有所下降。對整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)來說，改革所帶來的并非所有的都是好處，部分企業(yè)稅負(fù)還有可能會增加。 當(dāng)試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人給一般納 稅人提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅款的加總金額進(jìn)行合計(jì)計(jì)算，并按照 7%的稅率進(jìn)行抵扣。 稅改后：因?yàn)?A 公司是小規(guī)模納稅人，所以其按簡易得計(jì)稅方法征收 3%的稅率繳納增值稅，銷售額＝含稅銷售額 /（ 1＋征收率） =4000/（ 1＋ 3%） =萬元，應(yīng)繳納增值稅為 3%＝ 萬元。在目前增值稅的四檔稅率 17%、 13%、 11%、 6%中，國際貨運(yùn)代理企業(yè)實(shí)行 6%的低稅率政策，這是有利于國際貨運(yùn)代理企業(yè)發(fā)展的。會計(jì)政策的變化主要包括機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值，增值稅繳納方式方法和折舊政策，但稅改對會計(jì)核算的影響遠(yuǎn)不如此。就目前，有一部分小企業(yè)的會計(jì)核算還不夠規(guī)范，增值稅改革后，從客觀上對這批小企業(yè)的會計(jì)核算提出了更高的要求，這也同時(shí)增加了稅務(wù)部門征管的難度。稅改后，港口企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增值稅銷項(xiàng)稅率為 6%，零星供水供電業(yè)務(wù)收入、設(shè)備等動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)增值稅率為 17 %，需要注意的是，試點(diǎn)前已經(jīng)簽訂但尚未到期的租賃合同，在合同到期日前可繼續(xù)按照以前營業(yè)稅政策的規(guī)定繳納營業(yè)稅。在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，需要將價(jià)款和稅金分別寫明。 本次稅改對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表核算的影響主要有：第一，影響資產(chǎn)負(fù)債表。其次，影響營業(yè)成本。最后，對利潤的影響。然而，稅法中增值稅的相關(guān)內(nèi)容明確規(guī)定，如果無法正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng) 稅額，以及按照稅法中相關(guān)規(guī)定，無法進(jìn)行申報(bào)納稅和無法提供納稅材料的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取相關(guān)措施，例如取消其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣資格，并按其銷售收入全額征收稅款。這無疑將很大程度上增加企 業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也相應(yīng)的加大了企業(yè)核算難度。按照實(shí)付或應(yīng)付的金額與前面所講的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，交通運(yùn)輸業(yè)適用 11%的稅率。如航空、高速公路機(jī)場、港口等，固定成本的進(jìn)項(xiàng)稅是否能夠抵扣對稅務(wù)負(fù)擔(dān)的變化影響很大。就目前開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅在試點(diǎn)地區(qū)的狀況來看，部分高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)得以下降。 1988年 交通運(yùn)輸企業(yè)改革后，開始實(shí)行了首輪承包經(jīng)營模式。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅改革后，交通運(yùn)輸企業(yè)為保證足額的抵扣額，必須改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式，提高管理客貨運(yùn)業(yè)務(wù)的能力，才能有效保證企業(yè)的利潤，但這無疑將增大企業(yè)經(jīng)營管理難度及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 營業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)這樣會加大企業(yè)在設(shè)施、設(shè)備的投資和更新速度，有利于交通運(yùn)輸企業(yè)改善車輛質(zhì)量、提高性能，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。 對于國際貨運(yùn)代理企業(yè)來說，其稅率從 5%的營業(yè)稅到 6%的增值稅，即便“營改增”改革規(guī)定全部保留營業(yè)稅已有優(yōu)惠政策，但是稅率的的確確增加了，這就自然削弱了部分減稅效果。 再如，在國際貨運(yùn)代理企業(yè)中，交通運(yùn)輸企業(yè)是最為主要的服務(wù)提供者，在這些交通運(yùn)輸企業(yè)中，占到總成本 30%以上的勞動力成本，根據(jù)“營改增”改革的相關(guān)規(guī)定 是無法進(jìn)行扣除的。所以，國際貨運(yùn)代理企業(yè)在平時(shí)的購票、開票和比票等方面的工作量會很大。 “營改增”影響了部分運(yùn)輸企業(yè)車輛更新等行為。這可能導(dǎo)致那些節(jié)能減排工作做得好，車輛保養(yǎng)好 的企業(yè)蒙受損失，不利于交通運(yùn)輸企業(yè)的綠色發(fā)展。 改變 目前交通 行業(yè)運(yùn)輸設(shè)備陳舊、技術(shù)落后，造成運(yùn)輸耗油量大、污染排放大的現(xiàn)狀。目前，由于我國居民私家車保有量的迅猛增長，城市交通擁堵狀況變得日益嚴(yán)重，公共交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展已迫在眉睫。 對當(dāng)前交通行業(yè)大力推行“油改氣”項(xiàng)目將產(chǎn)生影響。大地貨物運(yùn)輸有限公司將部分貨物委托給北方貨物運(yùn)輸有限公司運(yùn)送，合同規(guī)定運(yùn)費(fèi)為 1110000元，通過銀行存款結(jié)算。如果其本月沒有發(fā)生其他增值稅進(jìn)項(xiàng)額與銷項(xiàng)額，那么本月應(yīng)交增值稅 110000元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。 取得試點(diǎn)小規(guī)模納稅人發(fā)票 比如大地貨物運(yùn)輸有限公司是“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，北方貨物運(yùn)輸有限公司是“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人。如果本月沒有其他運(yùn)輸收入，北方貨物運(yùn)輸有限公司本月應(yīng)交增值稅 ，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。 取得非試點(diǎn)納稅人發(fā)票 比如大地貨物運(yùn)輸有限公司是營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，北方貨物運(yùn)輸有限公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。 借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) —— — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵扣） 110000 貸：銀行存款 1110000 大地貨物運(yùn)輸有限公司向振華貿(mào)易有限公司開具 2800000元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 比如大地貨物運(yùn)輸有限公司是試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，北方貨物運(yùn)輸有限公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。同時(shí)，大地貨物運(yùn)輸有限公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。這樣才能享受到“營改增”政策所帶來的優(yōu)惠，從而降低自身的稅負(fù)。積極研究“營改增”的政策，及時(shí)向相關(guān)部門提出有關(guān)建議，盡可能爭取國家政策的支持，促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。 完善會計(jì)核算方法 要想完善交通運(yùn)輸企業(yè)的會計(jì)核算，還需要從加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)收入的核算管理下手。交通運(yùn)輸行業(yè)作為此次改革的試點(diǎn)的優(yōu)先行業(yè)，應(yīng)該牢牢把握住改革的趨勢，不斷提升自身的經(jīng)營管理水平，完善企業(yè)會計(jì)核算制度，做好相應(yīng)的統(tǒng)籌規(guī)劃，通過納稅籌劃等多種有效途徑合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸行業(yè)整體經(jīng)營水平和抗風(fēng)險(xiǎn)水平能力