【正文】 車輛更新的企業(yè)蒙受了較大損失，增加了這些企業(yè)的稅負(fù)，公平性受到質(zhì)疑。所以，營業(yè)稅改征增值稅僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時(shí)可以減少能源消耗，降低環(huán)境污染，提高我國運(yùn)輸業(yè)的國際競爭力。由于對運(yùn)輸車輛使用汽油和使用天然氣的可抵扣稅率不同（前者按 17%抵扣，后者按 13%抵扣）。 大地貨物運(yùn)輸有限公司取得北方貨物運(yùn)輸有限公司的 1110000元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具 2800000元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶振華貿(mào)易有限公司。 大地貨物運(yùn)輸有限公司根據(jù)取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)算本月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 11100007%=77700元。比如大地貨物運(yùn) 輸有限公司本月除此之外沒有其他收入和進(jìn)項(xiàng)，則其應(yīng)繳納增值稅為： =，并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。 大地貨物運(yùn)輸有限公司如果符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)“營改增”改革政策的相關(guān)規(guī)定，可作如下會計(jì)處理： 借：銀行存款 2800000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— — 應(yīng)交增值稅 借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi) —— — 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 1110000 假設(shè)大地貨物運(yùn)輸有限公司本月沒有其他業(yè)務(wù)收入，那么它當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額為 ，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加，同時(shí)要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 合理選擇抵扣時(shí)機(jī) 根據(jù)“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定，改革前的固定資產(chǎn)購置 進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以進(jìn)行抵扣的，而改革后所購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行抵扣的。對于這次擴(kuò)圍未能涉及的其他行業(yè)，也應(yīng)當(dāng)意識到增值稅改革勢在必行，也要提前做好改革準(zhǔn)備，更 好的為下一次改革做好準(zhǔn)備。 總之，“營改增”政策的實(shí)施效果總體良好，未來必定會在全國進(jìn)行推廣實(shí)行。第三，要時(shí)刻注意國家政策的走向，營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 23 積極把握機(jī)會，做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作。如果沒有其他收入，大地貨物運(yùn)輸有限公司應(yīng)繳增值稅元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。 大地貨物運(yùn)輸有限公司收到北方貨物運(yùn)輸有限公司的發(fā)票后，由于大地貨物運(yùn)輸有限公司符合“營改增”一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) —— —應(yīng)交增值稅”科 目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。 3%=，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給大地貨物運(yùn)輸有限公司。增值稅專用發(fā) 票上注明的銷項(xiàng)稅額為： 1110000/（ 1+11%） 11%=110000元。營業(yè)稅改征增值稅以后，則可以減輕公共交通運(yùn)輸企業(yè)的成本壓力，有利于其又好又快的發(fā)展。交通運(yùn)輸業(yè)是資本密集型行業(yè)，各種設(shè)備的價(jià)格都不低，之前交通運(yùn)輸業(yè)適用于 3%的營業(yè)稅稅率，不能抵扣新增固定資產(chǎn)的已納稅款，現(xiàn)在根據(jù)“營改增”政策相關(guān) 規(guī)定可抵扣新增固定資產(chǎn)的已納稅款，將大幅提高企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)的動力，提升運(yùn)作效率，并帶動設(shè)備制造業(yè)發(fā)展。再如，試點(diǎn)區(qū)域條件的限制也對國際貨運(yùn)代理企業(yè)不利，由于種種條件的制約，使得國際貨運(yùn)代理企業(yè)在實(shí)際操作過程中所支付的費(fèi)用無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)，同那些中小型企業(yè)相比來說，小規(guī)模企業(yè)由于規(guī)模小，不能形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，所以沒有辦法降低勞動力成本，導(dǎo)致無法獲得相關(guān)政策的優(yōu)惠，然而，大企業(yè)不一樣，大企業(yè)規(guī)模大，它們可以通過大規(guī)模的生產(chǎn)來降低勞動力成本，以此來降低其總運(yùn)營成本，獲得規(guī)模效應(yīng)，從中獲得利益。 “ 營改增 ” 之前交通運(yùn)輸企業(yè)購買了大量的設(shè)備、車輛等，試點(diǎn)之后就不需要購進(jìn)了，這就導(dǎo)致抵扣少了，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)上升。這都在一定程度上會刺激交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營方式和模式上的轉(zhuǎn)變。在運(yùn)營成本構(gòu)成中折舊和攤銷所占比例很高，因?yàn)榇蠖鄶?shù)交通運(yùn)輸企業(yè)都是資本密集型企業(yè)。 小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按 規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目。稅改前，按照收取車輛管理費(fèi)以及按站務(wù)收入比例提取手續(xù)費(fèi)來確定收入，其他余額支付給車主作為運(yùn)營成本，但是改革后，所有的單車收入和運(yùn)營成本均計(jì)入核算范圍，否則無法抵扣增值稅。所以，成本減少幅度相對較小。當(dāng)交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生其他的采購業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)把價(jià)款和稅金進(jìn)行分別核算。因?yàn)楣┧?、供電的營業(yè)額非常少，并 且進(jìn)項(xiàng)稅率與銷項(xiàng)稅稅率相等，銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后可忽略不計(jì)。 對會計(jì)核算的影響 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)會計(jì)核算的影響主要集中在會計(jì)政策的變化上。 稅改前： A 公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為 4000 3%＝ 120（萬元）。 隨著上海啟動營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)后，試點(diǎn)范圍已經(jīng)擴(kuò)大到全國的多個(gè)省市地區(qū)，這標(biāo)志著我國增值稅改革范圍的擴(kuò)大，開始進(jìn)一步深入深化改革。在改革試點(diǎn)過程中，有一部分企業(yè)，特別是交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所上升，但是所占比例特別低，大概就是百分之幾，不到百分之十。 稅改前： A 企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅 4440 3%＝ 萬元。比如交通運(yùn)輸行業(yè)，它采取掛靠經(jīng)營的模式，一個(gè)交通貨物運(yùn)輸有限公司下面有很多車，但是這些車都是個(gè)人的，買車、車輛維修都是要個(gè)人來負(fù)責(zé)的。這些政策的實(shí)施必然會對交通運(yùn)輸行業(yè)產(chǎn)生較大的影響。 另外， 部分有關(guān)文件還對改革試點(diǎn)期間的過渡安排、組織實(shí)施、納稅政策等稅制條款做出了其他相關(guān)規(guī)定。交通運(yùn)輸業(yè)、郵政運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，適用增值稅一般計(jì)稅方法。 “營改增”改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容包括：第一，規(guī)定了上海作為首個(gè)改革試點(diǎn)地區(qū)。營業(yè)稅改征增值稅，提高 了 分工和專業(yè)化 程度 ，同時(shí)減輕 了 相關(guān)行業(yè)消費(fèi)者 的 負(fù)擔(dān)，可以刺激需求， 該 政策 對 試點(diǎn)地區(qū)是有利的 。改革后，部分服務(wù)業(yè)實(shí)行 6%的征收率，這必然會促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大。與此同時(shí)，隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，部分傳統(tǒng)商品已經(jīng)步入服務(wù)化，商品和服務(wù)之間的差異日益變得模糊，二者難以清晰界定。由此我們可以看出增值稅和營業(yè)稅是我國最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，其二者相輔相成，相得益彰。營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的交通行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)除外。 2020 年，營業(yè)稅稅收收入占我國稅收總收入的比重為 %。 1979 年，我國首次引進(jìn)增值稅，在部分城市部分行業(yè)試行了增值稅， 1984 年，在全國對部分行業(yè)征收增值稅。 陸路運(yùn)輸，包括旅客票價(jià)收入、行李包裹運(yùn)費(fèi)收入、郵運(yùn)貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)收入、其他收入等。民航地面服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為機(jī)場、航空公司、民航地區(qū)管理局、省、自治區(qū)、直轄市民航管理局、航站。 交通運(yùn)輸業(yè)適用 3％ 的營業(yè)稅稅率。 所得稅結(jié)構(gòu)失衡 就 2020 年稅收總收入而言，我國企業(yè)所得稅占比 %，個(gè)人所得稅占比%。 2020 年，全國稅收收入為 110740 億元 （不包括關(guān)稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅） ，比2020 年增長 %?？傊?，現(xiàn)行的復(fù)稅制體系有利于配合國家的 財(cái)政 經(jīng)濟(jì)政策，發(fā)揮稅收的 經(jīng)濟(jì)杠桿 作用。 本文主要研究內(nèi)容 本論文試圖在現(xiàn)有關(guān)于“營改增”對交通運(yùn)輸行業(yè)影響 的相關(guān)研究基礎(chǔ)上 ,進(jìn)一步融合各位學(xué)者的觀點(diǎn)，從對分析交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的必要性和可行性的問題出發(fā)，并著 重分析了 “ 營改增 ” 前后交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)變化 、對會計(jì)核營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 3 算的影響以及對企業(yè)經(jīng)營的影響。 錢玲在“‘營改增’對交通運(yùn)輸業(yè)的影響”中提及：對于一般納 稅人來說，“營改增”后，其所購買的固定資產(chǎn)和應(yīng)稅服務(wù)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行抵扣的，但是，部分企業(yè)短期內(nèi)其稅負(fù)有可能會有所加重。從國家的角度來看，“營改增”把交通行業(yè)納入增值稅核算體系，有利于整個(gè)增值稅體系的完善，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和升級，有利于整個(gè)國家各個(gè)行業(yè)的專業(yè)化分工，有利于我國經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。然而增值稅營業(yè)稅并行是我國現(xiàn)行的稅制制度，增值稅抵扣鏈條不 完善造成了重復(fù)征稅，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過重。 2． 基本要求： （ 1）文獻(xiàn)綜述要求： 通過系統(tǒng)地查閱與所選課題相關(guān)的國內(nèi)外文獻(xiàn)，進(jìn)行搜集、整理、加工，從而撰寫的綜合性敘述和評價(jià)的文章，不能簡單羅列文獻(xiàn)。 論文作者簽名： 年 月 日 XXX 畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 )原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文，是本人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下，進(jìn)行研究工作所取得的成果。 （ 3）能綜合運(yùn)用所掌 握的基本知識和技能，對交通運(yùn)輸行業(yè)目前稅收概況和改征增值稅后的稅收狀況有一定的理解并能夠 提出兩者之間的差異。 此次改革 ，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革 。“營改增”作為我國又一重要的稅改措施，已經(jīng)成為廣大社會議論的熱點(diǎn)話題。 周敏在“營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析”中提到：營業(yè)稅改征增值稅后，很多企業(yè)由于營業(yè)稅稅負(fù)高而增值稅稅負(fù)低的緣故，將服務(wù)項(xiàng)目納入為增值稅征收范圍當(dāng)中，這就造成“營改增”后，這些企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)有了很大的變化。稅制體系，即多種稅種并存所構(gòu)成的稅收制度。然而，稅收具有調(diào)整經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、調(diào)節(jié)收入分配、組織財(cái)政收入和優(yōu)化資源配置等功能，稅種功能的不完善，直接影響稅收功能的良好發(fā)揮。所得稅合計(jì)占比僅為 25. 3%。企業(yè)所得稅在兩稅（指內(nèi)資企業(yè)適用的“企業(yè)所得稅”和外資企業(yè)適用的“外國企業(yè)和外國投資企業(yè)所得稅” ） 合并 后也存在一些問題，由于企業(yè)所得稅本身專業(yè)性比較強(qiáng)，涉及范圍廣，在執(zhí)行企業(yè)所得稅相關(guān)政策、落實(shí) 稅收優(yōu)惠以及其他方面都或多或少的存在部分問題，這些都在一定程度上影響了新企業(yè)所得稅法的實(shí)施效果。內(nèi)河運(yùn)輸?shù)募{稅人是一切從事內(nèi)河運(yùn)輸?shù)膯挝缓蛡€(gè)人。站、段不是中央地方合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅人。 航空運(yùn)輸業(yè)取得的客運(yùn)收入、油運(yùn)貨運(yùn)收入等以及在運(yùn)輸價(jià)款中包含的保險(xiǎn)費(fèi)和價(jià)外收取的各種基金和費(fèi)用以收入全額為營業(yè)額，不得從中做出任何扣除。 2020年，在上海啟動“營改增”試點(diǎn)改革。由此可以看出，營業(yè)稅和增值稅是我國目前最主要的兩種流轉(zhuǎn)稅。而我國現(xiàn)行的增值稅一般納稅人的基本稅率為 17%，優(yōu)惠稅率為 13%，小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按 3%稅率征收，納稅人出口貨物的稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定除外。營業(yè)稅是無法進(jìn)行抵扣的，商品和勞務(wù)隨著流通環(huán)節(jié)的增多而增加繳稅次 數(shù)，重復(fù)征稅現(xiàn)象非常普遍。第三， 有利于創(chuàng)建公平合理的競爭環(huán)境。將營業(yè)稅改征增值稅是一種國際化 的趨勢，是符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級要求的。從 長遠(yuǎn) 的 角度 來 看，營業(yè)稅改 征 增值稅可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工 協(xié)作 ，有利 于 從 總體上提高經(jīng)濟(jì)效益。交通運(yùn)輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，它與生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)緊密相連，戰(zhàn)略地位顯著。 “營改增”改革之前我國交通行業(yè)實(shí)行的是營業(yè)稅，稅率是 3%，“營改增”后按 11%征收增值稅。根據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施之前，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額大于 500 萬元人民幣的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人資格。 對一般納稅人稅負(fù)的影響 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 11 對于一般納稅人而言，能抵扣外購設(shè)備和勞務(wù)所含已納增值稅額是“營改增”所帶來的最大利好消息，但就目前形勢而言，短期內(nèi)一般納稅人企業(yè)稅負(fù)會有所加重。再如從北京出發(fā)去一趟安徽，一輛車的運(yùn)營費(fèi)用差不多 1 萬元，其中有 5000 元左右的燃油費(fèi)用， 3000 左右元的過路過橋費(fèi)，其中，路橋收費(fèi)站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說過路過橋費(fèi)無法作為進(jìn)項(xiàng) 抵扣；貨車長途駕駛的話，經(jīng)常會遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票，只有普通發(fā)票的加油站，所以，這部分燃油費(fèi)用自然也就無法進(jìn)行扣除。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 12 稅改前： B 企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 4440 7%＝ 萬元。所以不能以偏概全，不能因?yàn)樯贁?shù)企業(yè)稅負(fù)上升了就否定“營改增”的必要性。 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)前，交通運(yùn)輸業(yè)按 3%的稅率征收營業(yè)稅。 B 公司按 7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額為 280 萬元，改革前后不存在差異。在實(shí)行征收營業(yè)稅時(shí)，對企業(yè)的會計(jì)核算要求比較簡單，營業(yè)稅基本是按照營業(yè)的營業(yè)收入征稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，使用普通發(fā)票即可滿足需要。 “營改增”加大了交通運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)核算的難度和復(fù)雜度，例如，我們以企業(yè)提供裝卸勞務(wù)為例，如 果其應(yīng)收勞務(wù)含稅總收入為 200萬元，勞務(wù)應(yīng)納稅率為6%。第二，影響利潤表。 營業(yè)稅改征增值稅可以提高交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，加強(qiáng)經(jīng)營管理，深化行業(yè)體制改革。與此同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)種類來核算明細(xì)。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。