【正文】 營業(yè)稅改征增值稅的背景 ..................................... 6 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 ................................... 6 交通行業(yè)改征增值稅的原因 ............................. 7 “營改增”的主要內(nèi)容 ........................................ 9 “營改增”對交通運輸業(yè)產(chǎn)生的影響 ....................... 10 對企業(yè)稅負的影響 ....................................... 10 對會計核算的影響 ....................................... 13 對企業(yè)經(jīng)營的影響 ....................................... 16 5 “ 營改增”后交通行業(yè)稅務處理方法分析 ......................... 19 試點企業(yè)為一般納稅人 ....................................... 19 取得試點一般納稅人發(fā)票 ............................... 19 取得試點小規(guī)模納稅人發(fā)票 ............................ 20 取得非試點納稅人發(fā)票 .................................. 21 試點企業(yè)為小規(guī)模納稅人 .................................... 21 6 交通運輸企業(yè)的對策 ................................................ 22 獲取增值稅專用發(fā)票 ......................................... 22 強化內(nèi)部管理 ................................................. 22 合理選擇抵扣時機 ............................................ 23 完善會計核算方法 ............................................ 23 結(jié) 束 語 ............................................................. 24 致 謝 .................................................................. 25 參考文獻 ................................................................ 26 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 I 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 摘 要 隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，大量企業(yè)與交通運輸企業(yè)建立了非常緊密的聯(lián)系，運進生產(chǎn)資料和輸出產(chǎn)品都依賴于交通運輸。 文獻綜述 陶斯捷在“交通運輸行業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響”中說到：營業(yè)稅改征增值稅試點對采取簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人影響很小，對一般納稅人減營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 2 稅效果比較明顯，試點企業(yè)應當對其進行深刻的研究。我國正處于社會主義發(fā)展的初級階段，存在著稅收制度還不夠完善，生產(chǎn)力的發(fā)展呈現(xiàn)多層次化，多種經(jīng)營方式長期并存的情況，這些基本國情都要求我們實行復合型的稅制體系 ，它可以利用各個 稅種 的不同特點，使其相輔相成，發(fā)揮各自的作用，可以有效的組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，可以為完善我國 財政管理體制 創(chuàng)造條件。我國營業(yè)稅存在嚴重的重復征稅情況，消費稅的征稅范圍比較狹窄，調(diào)節(jié)消費的功能比較弱，這些在一定程度上制約了我國經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。航空運輸業(yè)務和通用航空業(yè)務納稅人一律為承運的航空公司。 4 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)產(chǎn)生的影響 營業(yè)稅改征增值稅的背景 法國是最先開始征收增值稅的國家，因增值稅有效地解決了流通過程中重復征 稅的問題，隨后其他國家也紛紛效仿。第二，進項稅額能否抵扣。 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，絡繹不絕的貨物和服務日益豐富和復雜，捆綁銷售的行為多種多樣，要準確劃分商品和服務各自所占比例也越來越困難。 有助于試點城市和地區(qū)獲得制度分割收益，進一步提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化 程度 ，提高城市競爭力。第四，通知規(guī)定了金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，適用簡易計稅方法。按照有關(guān)政策的安排，在原有的 17%、 13%和 3%的三檔稅率之外，新增加了另外兩檔 11%（交通運輸業(yè)適用）和 6%的稅率。 B 公司應該支付 4440 萬元（ 4000+4000 11%）。交通運輸企業(yè)實際經(jīng)營中可抵扣的項目主要包括購買運輸工具、燃油、修理費等所含的進項稅，而人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等成本費用均不在抵扣范圍 內(nèi)。實行這種差別稅率，將使國際貨運代理企業(yè)的稅負進一步降低。計算進項稅額更加復雜，其涉及到增值稅專用發(fā)票的認證，進項稅額的抵扣，涉及包括四檔稅率 6%、 11%、 13%、 17%，還將涉及到 3%、 7%的進項扣除率。 由于營業(yè)稅改增值稅以后企業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)收入和成本的確認也會隨之變化。對于以部分交通運輸企業(yè)，其稅收負擔可能會不降反增。還有，就是存在季節(jié)性的因素，因為抵扣對不同企業(yè)是一樣的，你購進的東西多就抵扣得多，購進的東西少就抵扣得少。在國際貨運代理企業(yè)中占很大比重的，包括燃油費，保險費，修理費等費用，但這些費用在實踐中是很難取得相應的增值稅發(fā)票的，這就導致了這些支出無法進行進項稅額的抵扣。與此同時，我 國稅法規(guī)定，交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，油價中已繳納的增值稅額無法進行正常的抵扣，這使公共交通運輸行業(yè)雪上加霜?！北狈截浳镞\輸有限公司本月應交的增值稅額為： 1110000247。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 22 大地貨物運輸有限公司作為小規(guī)模納稅人，如果不符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需要根據(jù)全部營業(yè)額 2800000元計算繳納增值稅。同時，企業(yè)的財務部門應當對各項收入和有關(guān)的會計核算進行細化分析，逐步完善企業(yè)的成本和收入核算制度，把握好投資機會。那么，作為交通運輸企業(yè)，就應當注意選擇好購進固定資產(chǎn)的時機，把握好開具發(fā)票和取得增值稅專用發(fā)票的時機。振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運輸有限公司的 2800000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額 。如果大地貨物運輸有限公司本月沒有其他增值稅的進項額與銷項額，其本月應交增值稅為：（ 28000001110000） /（ 1+11%） 11%=，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。 對公共交通產(chǎn)生的影響。國際貨運代理企業(yè)不同于傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)，國際貨運代理企業(yè)開票金額一般都比較小，但是頻率會比較高，總數(shù)量會比較大。雖然，近年來 在國家政策的要求下，企業(yè)通過對客運車輛進行參股經(jīng)營，利潤的確有所提升，但沒有從根本改變個人承包經(jīng)營的方式。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費 —— 應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。 營業(yè)稅改征增值稅可以提高交通運輸企業(yè)的財務核算的規(guī)范性，加強經(jīng)營管理，深化行業(yè)體制改革。 “營改增”加大了交通運輸企業(yè)會計核算的難度和復雜度，例如，我們以企業(yè)提供裝卸勞務為例，如 果其應收勞務含稅總收入為 200萬元，勞務應納稅率為6%。 B 公司按 7%進行進項抵扣，運費的進項稅抵扣額為 280 萬元，改革前后不存在差異。所以不能以偏概全，不能因為少數(shù)企業(yè)稅負上升了就否定“營改增”的必要性。再如從北京出發(fā)去一趟安徽，一輛車的運營費用差不多 1 萬元，其中有 5000 元左右的燃油費用， 3000 左右元的過路過橋費，其中，路橋收費站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說過路過橋費無法作為進項 抵扣；貨車長途駕駛的話，經(jīng)常會遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票，只有普通發(fā)票的加油站，所以，這部分燃油費用自然也就無法進行扣除。根據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點實施之前，試點納稅人應稅服務年銷售額大于 500 萬元人民幣的，應向主管稅務機關(guān)申請認定為一般納稅人資格。交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，它與生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)緊密相連，戰(zhàn)略地位顯著。將營業(yè)稅改征增值稅是一種國際化 的趨勢，是符合我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型升級要求的。營業(yè)稅是無法進行抵扣的，商品和勞務隨著流通環(huán)節(jié)的增多而增加繳稅次 數(shù)，重復征稅現(xiàn)象非常普遍。由此可以看出，營業(yè)稅和增值稅是我國目前最主要的兩種流轉(zhuǎn)稅。 航空運輸業(yè)取得的客運收入、油運貨運收入等以及在運輸價款中包含的保險費和價外收取的各種基金和費用以收入全額為營業(yè)額，不得從中做出任何扣除。內(nèi)河運輸?shù)募{稅人是一切從事內(nèi)河運輸?shù)膯挝缓蛡€人。所得稅合計占比僅為 25. 3%。稅制體系，即多種稅種并存所構(gòu)成的稅收制度。“營改增”作為我國又一重要的稅改措施，已經(jīng)成為廣大社會議論的熱點話題。 （ 3）能綜合運用所掌 握的基本知識和技能，對交通運輸行業(yè)目前稅收概況和改征增值稅后的稅收狀況有一定的理解并能夠 提出兩者之間的差異。 2． 基本要求： （ 1）文獻綜述要求： 通過系統(tǒng)地查閱與所選課題相關(guān)的國內(nèi)外文獻，進行搜集、整理、加工，從而撰寫的綜合性敘述和評價的文章，不能簡單羅列文獻。從國家的角度來看，“營改增”把交通行業(yè)納入增值稅核算體系，有利于整個增值稅體系的完善，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和升級，有利于整個國家各個行業(yè)的專業(yè)化分工，有利于我國經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。 本文主要研究內(nèi)容 本論文試圖在現(xiàn)有關(guān)于“營改增”對交通運輸行業(yè)影響 的相關(guān)研究基礎(chǔ)上 ,進一步融合各位學者的觀點，從對分析交通運輸業(yè)改征增值稅的必要性和可行性的問題出發(fā)，并著 重分析了 “ 營改增 ” 前后交通運輸企業(yè)的稅負變化 、對會計核營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 3 算的影響以及對企業(yè)經(jīng)營的影響。 2020 年，全國稅收收入為 110740 億元 （不包括關(guān)稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅） ，比2020 年增長 %。 交通運輸業(yè)適用 3％ 的營業(yè)稅稅率。 陸路運輸，包括旅客票價收入、行李包裹運費收入、郵運貨運運費收入、其他收入等。 2020 年，營業(yè)稅稅收收入占我國稅收總收入的比重為 %。由此我們可以看出增值稅和營業(yè)稅是我國最重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，其二者相輔相成，相得益彰。改革后，部分服務業(yè)實行 6%的征收率，這必然會促進我國服務業(yè)的發(fā)展壯大。 “營改增”改革試點的主要內(nèi)容包括：第一，規(guī)定了上海作為首個改革試點地區(qū)。 另外， 部分有關(guān)文件還對改革試點期間的過渡安排、組織實施、納稅政策等稅制條款做出了其他相關(guān)規(guī)定。比如交通運輸行業(yè)，它采取掛靠經(jīng)營的模式，一個交通貨物運輸有限公司下面有很多車，但是這些車都是個人的，買車、車輛維修都是要個人來負責的。在改革試點過程中，有一部分企業(yè)，特別是交通運輸企業(yè)稅負有所上升，但是所占比例特別低，大概就是百分之幾，不到百分之十。 稅改前： A 公司應繳納營業(yè)稅為 4000 3%＝ 120（萬元）。因為供水、供電的營業(yè)額非常少，并 且進項稅率與銷項稅稅率相等，銷項稅抵扣進項稅后可忽略不計。所以，成本減少幅度相對較小。 小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按 規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費 —— 應交增值稅”科目。這都在一定程度上會刺激交通運輸企業(yè)經(jīng)營方式和模式上的轉(zhuǎn)變。同時，同那些中小型企業(yè)相比來說，小規(guī)模企業(yè)由于規(guī)模小，不能形成規(guī)模經(jīng)濟，所以沒有辦法降低勞動力成本，導致無法獲得相關(guān)政策的優(yōu)惠，然而，大企業(yè)不一樣，大企業(yè)規(guī)模大，它們可以通過大規(guī)模的生產(chǎn)來降低勞動力成本，以此來降低其總運營成本，獲得規(guī)模效應，從中獲得利益。交通運輸業(yè)是資本密集型行業(yè)，各種設(shè)備的價格都不低，之前交通運輸業(yè)適用于 3%的營業(yè)稅稅率，不能抵扣新增固定資產(chǎn)的已納稅款，現(xiàn)在根據(jù)“營改增”政策相關(guān) 規(guī)定可抵扣新增固定資產(chǎn)的已納稅款，將大幅提高企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)的動力，提升運作效率，并帶動設(shè)備制造業(yè)發(fā)展。增值稅專用發(fā) 票上注明的銷項稅額為： 1110000/（ 1+11%） 11%=110000元。 大地貨物運輸有限公司收到北方貨物運輸有限公司的發(fā)票后，由于大地貨物運輸有限公司符合“營改增”一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費 —— —應交增值稅”科 目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。第三，要時刻注意國家政策的走向，營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 23 積極把握機會，做好相應準備工作。對于這次擴圍未能涉及的其他行業(yè)，也應當意識到增值稅改革勢在必行，也要提前做好改革準備，更 好的為下一次改革做好準備。 大地貨物運輸有限公司如果符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)“營改增”改革政策的相關(guān)規(guī)定，可作如下會計處理： 借：銀行存款 2800000 貸：主營業(yè)務收入