【正文】 裝卸搬運服務(wù)，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。 干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（3）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。 ，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 （包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 解讀：目前殘疾人提供加工修理修配勞務(wù)免征增值稅的規(guī)定沒有了。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務(wù)局備查。 主管稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)或個人享受免稅期間，應(yīng)當對此類企業(yè)進行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。 享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。2．服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。其中，農(nóng)村進城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個月的，失業(yè)后可以在常住地登記。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。有關(guān)享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。44 / 44。解讀：現(xiàn)在的市政管道是不允許抵扣增值稅的，其它管道還是可以抵扣的。（6）上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會保障部門對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認定，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時加注；主管稅務(wù)機關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。 試點納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)當以上述扣減限額為限。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)或隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。 ，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。 （九）美國abs船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。 （六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款應(yīng)當開在同一張發(fā)票上。試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。 財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 （2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。 試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（二）一般納稅人認定。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 解讀：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人雖然在上海，但接受方卻不在上海，交增值稅的話顯然侵害了接受方的財政權(quán)益，境內(nèi)代理人不在上海，而接受方在上海，境內(nèi)代理人要到上海稅務(wù)機關(guān)扣繳，納稅成本太大，網(wǎng)開一面。 解讀：這個需要相互協(xié)調(diào)，估計非固定業(yè)戶又要開外出經(jīng)營活動證明，證明阿拉是上海人呢。試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：3. 咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。6. 代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 1. 航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。解讀：和營業(yè)稅稅目注釋149號文相比，多了個互聯(lián)網(wǎng)形式。 3. 知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 4．業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 （二）信息技術(shù)服務(wù)。 水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。（一）陸路運輸服務(wù)。試點地區(qū)的單位和個人，是指機構(gòu)所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。 解讀：代開也只能代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。 第七章 征收管理 第四十七條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責征收。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。 第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。組成計稅價格的公式為：解讀：這里的折扣屬于價格折扣，如果賣一送一，屬于捆綁銷售，也屬于所謂的實物折扣，分別注明商品名稱，或統(tǒng)一為新的商品，按實際收取的價格進行分攤開票，而不能一欄填主商品，一欄填折扣，項目是贈品，這個是不能按折扣后價格算銷項稅的。 解讀：在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)之前，你可以自行改正，發(fā)現(xiàn)之后再想減稅免稅，你就完蛋了。 解讀：注意價外費用需要換算為不含稅收入，同時價外費用要跟著價款走，價款稅率多少，價外費用稅率也是多少。銷售額＝含稅銷售額247。 第三節(jié) 簡易計稅方法 第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）247。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。（四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（1+稅率）第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。 第十三條 增值稅征收率為3%. 解讀：一般納稅人的稅負率基本上不超過3%，保持小規(guī)模納稅人的稅負略超過一般納稅人稅負，有利于抑制這種落后的稅制，鼓勵小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)型，正如企業(yè)所得稅的核定征收和查帳征收，其實現(xiàn)在不少地方稅務(wù)機關(guān)都在瞎扯蛋，價格明顯偏低部分進行核定，其他不低的部分就按帳面處理，不倫不類的收入既有查帳，又有核定，成本卻全部是查帳，這個不能叫做核定，應(yīng)當叫做關(guān)聯(lián)調(diào)整，關(guān)聯(lián)調(diào)整是查帳征收的屬性。 實際操作中不少國稅局只看到“贈送”沒看到“無償”，一般的無償贈送正如第九條所說的其實是有經(jīng)濟利益在內(nèi)的，本質(zhì)上不是無償，而以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的，這才叫無償贈送。 解讀：這里的有償應(yīng)當作廣義的理解，特別是“其他經(jīng)濟利益”一說，比如A為B咨詢公司運了一批培訓(xùn)資料不要錢，但B公司后來又免費讓A公司員工參加培訓(xùn)，這里面就有個經(jīng)濟利益的問題，我的理解是非關(guān)聯(lián)方不要錢提供服務(wù)不需要征稅，比如陳光標給貧窮人員提供培訓(xùn)機會，但是關(guān)聯(lián)方不要錢提供服務(wù)必定是有利益在內(nèi)的，因此稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當毫不猶豫的拿出核定征收的利器來。 解讀：為什么我國有些商品成本要高于國外同類商品，很大原因就是物流成本太高，過橋過江全要收費，所以一方面要整治亂收費，另一方面要在稅制上采用抵扣增值稅來避免重復(fù)征稅，這次鑒證咨詢服務(wù)也走上了增值稅制，將來的稅制改革中一部分就是納稅服務(wù)外包，稅務(wù)機關(guān)不再搞什么納稅服務(wù)了，由中介機構(gòu)來搞，本來營業(yè)稅率是5%，現(xiàn)在雖然是6%，但可以抵扣了，還是合算的。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。對非企業(yè)性單位和不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶則給予了選擇納稅人類型的權(quán)利，主要是考慮到他們增值稅發(fā)票管理的松懈。第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這里的單位要注意個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)歸屬于單位，不屬于個人，因此增值稅與營業(yè)稅起征點不適用于這些負無限責任的企業(yè)。第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。上海營業(yè)稅改征增值稅政策逐條解析94年稅制改革之前，流轉(zhuǎn)稅有產(chǎn)品稅與營業(yè)稅各統(tǒng)江山，稅改之后營業(yè)稅和增值稅依然分而治之，一個是全額納稅，一個是差額納稅，均為流轉(zhuǎn)稅種，卻各行其道，國人皆日可殺，如今上海露出了一絲曙光，黎明即將到來，流轉(zhuǎn)稅一統(tǒng)天下的局面正在成形，值此關(guān)頭，小子試作解讀，觀眾其諸閑時且聽之。其三上海財政日子好過，賺了固然好，賠了也不會抱怨，畢竟上海跟中央比較緊，政治局委員做鎮(zhèn)嘛。所以大家可以看出提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是分開來的，也就是說交通運輸業(yè)不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因為從古代就有驛站，何來現(xiàn)代之說，不過現(xiàn)在的物流卻是將倉儲、運輸、配送等聯(lián)為一體，可以稱之為現(xiàn)代改造的古代服務(wù)業(yè)吧，呵。類似于利潤性質(zhì)，不需要交納增值稅，而如果以承包人為納稅人，承包人開出發(fā)票，則發(fā)包人取得的管理費類似于傭金性質(zhì)，則要交納增值稅。 解讀：其他個人其實就是個自然人，增值稅視同銷售規(guī)定中主體是單位和個體工商戶下列行為才視同銷售，而將自然人剔除在外，因為自然人在實際操作中不需要辦理稅務(wù)登記證和營業(yè)執(zhí)照，無帳可言，如果視其為一般納稅人，沒有進項，再搞個17%稅率，明顯不當。具體認定辦法由國家稅務(wù)總局制定。 第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 解讀：這一條非常好：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售。解讀：有形動產(chǎn)可以獲取增值稅發(fā)票，所以稅率高，交通運輸業(yè)相當一部分是人工成本，加之對現(xiàn)代物流的重視，稅率為11%，比農(nóng)副產(chǎn)品還低2個百分點，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于有限的抵扣，其附加值很