【正文】 裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。 干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（3）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 （包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 解讀：目前殘疾人提供加工修理修配勞務(wù)免征增值稅的規(guī)定沒有了。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備查。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)或個(gè)人享受免稅期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)此類企業(yè)進(jìn)行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。 享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。2．服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按照實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。其中，農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個(gè)月的，失業(yè)后可以在常住地登記。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。有關(guān)享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。44 / 44。解讀：現(xiàn)在的市政管道是不允許抵扣增值稅的，其它管道還是可以抵扣的。（6）上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會(huì)保障部門對(duì)人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認(rèn)定，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時(shí)符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時(shí)加注；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國(guó)有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。 試點(diǎn)納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)當(dāng)以上述扣減限額為限。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)或隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。 ，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。 （九）美國(guó)abs船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。 （六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 （2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（二）一般納稅人認(rèn)定。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 解讀：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人雖然在上海，但接受方卻不在上海，交增值稅的話顯然侵害了接受方的財(cái)政權(quán)益，境內(nèi)代理人不在上海，而接受方在上海，境內(nèi)代理人要到上海稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳，納稅成本太大，網(wǎng)開一面。 解讀：這個(gè)需要相互協(xié)調(diào)，估計(jì)非固定業(yè)戶又要開外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明，證明阿拉是上海人呢。試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：3. 咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。6. 代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 1. 航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。解讀：和營(yíng)業(yè)稅稅目注釋149號(hào)文相比，多了個(gè)互聯(lián)網(wǎng)形式。 3. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 4．業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （二）信息技術(shù)服務(wù)。 水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。（一）陸路運(yùn)輸服務(wù)。試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)體工商戶，以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人。 解讀：代開也只能代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。 第七章 征收管理 第四十七條 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。 第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：解讀：這里的折扣屬于價(jià)格折扣，如果賣一送一，屬于捆綁銷售，也屬于所謂的實(shí)物折扣，分別注明商品名稱，或統(tǒng)一為新的商品，按實(shí)際收取的價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)傞_票，而不能一欄填主商品，一欄填折扣，項(xiàng)目是贈(zèng)品，這個(gè)是不能按折扣后價(jià)格算銷項(xiàng)稅的。 解讀：在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)之前，你可以自行改正，發(fā)現(xiàn)之后再想減稅免稅，你就完蛋了。 解讀：注意價(jià)外費(fèi)用需要換算為不含稅收入，同時(shí)價(jià)外費(fèi)用要跟著價(jià)款走，價(jià)款稅率多少，價(jià)外費(fèi)用稅率也是多少。銷售額＝含稅銷售額247。 第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）247。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（1+稅率）第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 第十三條 增值稅征收率為3%. 解讀：一般納稅人的稅負(fù)率基本上不超過3%，保持小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略超過一般納稅人稅負(fù)，有利于抑制這種落后的稅制，鼓勵(lì)小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)型，正如企業(yè)所得稅的核定征收和查帳征收，其實(shí)現(xiàn)在不少地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都在瞎扯蛋，價(jià)格明顯偏低部分進(jìn)行核定，其他不低的部分就按帳面處理，不倫不類的收入既有查帳，又有核定，成本卻全部是查帳，這個(gè)不能叫做核定，應(yīng)當(dāng)叫做關(guān)聯(lián)調(diào)整，關(guān)聯(lián)調(diào)整是查帳征收的屬性。 實(shí)際操作中不少國(guó)稅局只看到“贈(zèng)送”沒看到“無償”，一般的無償贈(zèng)送正如第九條所說的其實(shí)是有經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)的，本質(zhì)上不是無償，而以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，這才叫無償贈(zèng)送。 解讀：這里的有償應(yīng)當(dāng)作廣義的理解，特別是“其他經(jīng)濟(jì)利益”一說，比如A為B咨詢公司運(yùn)了一批培訓(xùn)資料不要錢，但B公司后來又免費(fèi)讓A公司員工參加培訓(xùn)，這里面就有個(gè)經(jīng)濟(jì)利益的問題，我的理解是非關(guān)聯(lián)方不要錢提供服務(wù)不需要征稅，比如陳光標(biāo)給貧窮人員提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，但是關(guān)聯(lián)方不要錢提供服務(wù)必定是有利益在內(nèi)的，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)毫不猶豫的拿出核定征收的利器來。 解讀：為什么我國(guó)有些商品成本要高于國(guó)外同類商品，很大原因就是物流成本太高，過橋過江全要收費(fèi)，所以一方面要整治亂收費(fèi)，另一方面要在稅制上采用抵扣增值稅來避免重復(fù)征稅，這次鑒證咨詢服務(wù)也走上了增值稅制，將來的稅制改革中一部分就是納稅服務(wù)外包，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再搞什么納稅服務(wù)了，由中介機(jī)構(gòu)來搞，本來營(yíng)業(yè)稅率是5%，現(xiàn)在雖然是6%，但可以抵扣了，還是合算的。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。對(duì)非企業(yè)性單位和不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶則給予了選擇納稅人類型的權(quán)利，主要是考慮到他們?cè)鲋刀惏l(fā)票管理的松懈。第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這里的單位要注意個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)歸屬于單位，不屬于個(gè)人，因此增值稅與營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)不適用于這些負(fù)無限責(zé)任的企業(yè)。第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策逐條解析94年稅制改革之前，流轉(zhuǎn)稅有產(chǎn)品稅與營(yíng)業(yè)稅各統(tǒng)江山，稅改之后營(yíng)業(yè)稅和增值稅依然分而治之，一個(gè)是全額納稅，一個(gè)是差額納稅，均為流轉(zhuǎn)稅種，卻各行其道，國(guó)人皆日可殺，如今上海露出了一絲曙光，黎明即將到來，流轉(zhuǎn)稅一統(tǒng)天下的局面正在成形，值此關(guān)頭，小子試作解讀，觀眾其諸閑時(shí)且聽之。其三上海財(cái)政日子好過，賺了固然好，賠了也不會(huì)抱怨，畢竟上海跟中央比較緊，政治局委員做鎮(zhèn)嘛。所以大家可以看出提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是分開來的，也就是說交通運(yùn)輸業(yè)不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因?yàn)閺墓糯陀畜A站，何來現(xiàn)代之說，不過現(xiàn)在的物流卻是將倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、配送等聯(lián)為一體，可以稱之為現(xiàn)代改造的古代服務(wù)業(yè)吧，呵。類似于利潤(rùn)性質(zhì)，不需要交納增值稅，而如果以承包人為納稅人，承包人開出發(fā)票，則發(fā)包人取得的管理費(fèi)類似于傭金性質(zhì)，則要交納增值稅。 解讀：其他個(gè)人其實(shí)就是個(gè)自然人，增值稅視同銷售規(guī)定中主體是單位和個(gè)體工商戶下列行為才視同銷售，而將自然人剔除在外，因?yàn)樽匀蝗嗽趯?shí)際操作中不需要辦理稅務(wù)登記證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照，無帳可言，如果視其為一般納稅人，沒有進(jìn)項(xiàng)，再搞個(gè)17%稅率，明顯不當(dāng)。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。 第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 解讀：這一條非常好：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人屬于視同銷售。解讀：有形動(dòng)產(chǎn)可以獲取增值稅發(fā)票，所以稅率高，交通運(yùn)輸業(yè)相當(dāng)一部分是人工成本，加之對(duì)現(xiàn)代物流的重視，稅率為11%，比農(nóng)副產(chǎn)品還低2個(gè)百分點(diǎn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于有限的抵扣，其附加值很